Официальные документы

РАСЧЕТ СУММ ПРОЦЕНТОВ, УПЛАЧЕННЫХ БАНКУ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ КРЕДИТОВ СВЕРХ УСТАНОВЛЕННЫХ НОРМАТИВОВ. РАСЧЕТ СУММ ПРЕВЫШЕНИЯ ФАКТИЧЕСКИХ ЗАТРАТ НАД УСТАНОВЛЕННЫМИ ЛИМИТАМИ, НОРМАМИ И НОРМАТИВАМИ. ПРОДОЛЖЕНИЕ

(Письмо МНС РФ от 15.08.2001 N ВГ-6-02/621@. О Методических рекомендациях по проверке правильности заполнения Приложения N 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 (вместе с ''Методическими рекомендациями по проверке правильности заполнения Приложения N 4 к Инструкции N 62 от 15 июня 2000 г. ''О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций''))

Налог на прибыль организаций. Акцизы. Транспортный налог




Пример N 2. Распределение себестоимости на оплаченную и неоплаченную продукцию.
Если предприятие в результате организации бухгалтерского учета не может отследить себестоимость оплаченной продукции (работ, услуг) по каждой отдельной сделке, то может быть применен метод пропорционального распределения себестоимости продукции между оплаченной и неоплаченной выручкой (т.е. продукцию, работы, услуги, на которые перешло право собственности к покупателю).

Задолженность по отгруженной, но не оплаченной продукции на начало периода - 26 000 руб. (в отпускных ценах без НДС и иных аналогичных налогов).
Себестоимость отгруженной, но не оплаченной продукции на начало периода - 20 000 руб.
Отгружено предприятием в отчетном периоде - 64 000 руб.
Себестоимость отгруженной предприятием в отчетном периоде продукции - 50 000 руб.
Остаток неоплаченной продукции на конец отчетного периода - 54 000 руб.
При использовании метода признания выручки по оплате выручка в целях налогообложения определяется с использованием данных регистров бухгалтерского учета.
При этом для получения данных по оплаченной продукции для исчисления налогов (то есть для исчисления суммы оплаченной выручки) из суммы, полученной от сложения стоимости остатков отгруженной, но не оплаченной продукции на начало отчетного периода и отгруженной продукции за отчетный период, исключается стоимость переходящих остатков отгруженной, но не оплаченной продукции на конец отчетного периода.
Выручка оплаченная = Остаток отгруженной продукции, не оплаченной на начало отчетного периода + отгруженная продукция в течение отчетного периода - остаток отгруженной неоплаченной продукции на конец отчетного периода. В данном примере этот показатель составит:

26 000 + 64 000 - 54 000 = 36 000 руб.

Если предприятие не ведет позаказного учета, то в целях налогообложения возможно применение метода с использованием коэффициента, характеризующего долю оплаченной выручки в отчетном периоде в общей сумме задолженности за отгруженную продукцию с учетом переходящих с прошлого отчетного периода остатков.
Коэффициент = Оплаченная отгруженная продукция / остаток отгруженной неоплаченной продукции на начало отчетного периода + отгруженная продукция в течение отчетного периода.

К = 0,4 = 36 000 : (26 000 руб. + 64 000 руб.)

В этом случае учитываемая в целях налогообложения себестоимость продукции будет исчисляться путем умножения указанного коэффициента на сумму показателей себестоимости остатка неоплаченной продукции прошлых периодов и себестоимости продукции, отгруженной в отчетном периоде.
Себестоимость оплаченной и отгруженной продукции = К x (остаток себестоимости отгруженной неоплаченной продукции на начало отчетного периода + себестоимость отгруженной продукции в течение отчетного периода).

0,4 x (20 000 руб. + 50 000 руб.) = 28 000 руб.

По окончании расчетов выводится величина остатка себестоимости неоплаченной продукции на начало следующего отчетного периода как превышение суммы показателей себестоимости остатка неоплаченной продукции на начало отчетного периода и себестоимости продукции, отгруженной в отчетном периоде над списанной под оплаченную выручку величиной относящейся к ней расчетной себестоимости.
Остаток себестоимости отгруженной неоплаченной продукции на начало следующего отчетного периода = остаток себестоимости отгруженной неоплаченной продукции на начало отчетного периода + себестоимость отгруженной продукции в течение отчетного периода - себестоимость оплаченной продукции.

20 000 руб. + 50 000 руб. - 28 000 руб. = 42 000 руб. (применяется для расчетов в следующем отчетном периоде)

Исчисление (внесистемно) ведется нарастающим итогом. В любом случае предложенный алгоритм в каждом отчетном периоде усредняет рентабельность, но в конечном итоге при завершении расчетов с покупателями по всему объему продукции приводит к учету в составе объекта налогообложения всей суммы полученной предприятием прибыли. При этом по отдельным периодам размер объекта налогообложения может как занижаться, так и завышаться по сравнению с суммой реальной прибыли по каждой сделке.
При этом при списании на убытки суммы дебиторской задолженности (в предусмотренных законодательством случаях) эта сумма в отчетном периоде списания при расчете коэффициента, характеризующего долю оплаченной в отчетном периоде продукции в общей сумме задолженности за отгруженную продукцию и приходящейся на оплаченную продукцию суммы себестоимости учитывается как оплаченная выручка.
При составлении налогового расчета сумма списанной дебиторской задолженности должна быть исключена из показателя оплаченной выручки с одновременным исключением из расчетной себестоимости оплаченной продукции суммы себестоимости, относящейся к расчетной себестоимости списанной дебиторской задолженности, которая исчисляется процентным отношением доли списанной дебиторской задолженности в общей сумме оплаченной в отчетном периоде выручки с учетом суммы списанной дебиторской задолженности.


Страницы: 18 из 21  <-- предыдущая  cодержание   следующая -->