РАСЧЕТ СУММ ПРОЦЕНТОВ, УПЛАЧЕННЫХ БАНКУ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ КРЕДИТОВ СВЕРХ УСТАНОВЛЕННЫХ НОРМАТИВОВ. РАСЧЕТ СУММ ПРЕВЫШЕНИЯ ФАКТИЧЕСКИХ ЗАТРАТ НАД УСТАНОВЛЕННЫМИ ЛИМИТАМИ, НОРМАМИ И НОРМАТИВАМИ
(Письмо МНС РФ от 15.08.2001 N ВГ-6-02/621@. О Методических рекомендациях по проверке правильности заполнения Приложения N 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 (вместе с ''Методическими рекомендациями по проверке правильности заполнения Приложения N 4 к Инструкции N 62 от 15 июня 2000 г. ''О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций''))Налог на прибыль организаций. Акцизы. Транспортный налог
<*> При этом следует помнить, что в составе издержек обращения числится 163 руб. процентов по кредитам банка (500 руб. x (12 200 руб. : 12 500 руб. x (100% - 66,66%)), относящихся к сумме неоплаченных товаров (4 067 руб. = 12 200 руб. - 8 133 руб.). Данная сумма содержит как нормативную, так и сверхнормативную величины. Распределение этих сумм и учет нормативной величины в целях налогообложения будет производиться в отчетном периоде получения выручки за данную продукцию.
Следовательно, показатель строки 2.1 "б" определяется следующим образом: ((18 000 + 8 133 руб.) - (22 000 руб. + 12 200 руб.)) = -8067 руб.
Расчет сумм процентов, уплаченных банку
за пользование кредитов сверх установленных нормативов
Общая сумма расходов на оплату процентов банку, приходящаяся на издержки производства, учитываемые в целях налогообложения с учетом остатков товара:
500 руб. x (12 200 руб. : 12 500 руб.) = 488 руб.
Сумма расходов на оплату процентов банку, приходящаяся на издержки обращения и относящаяся к оплаченным товарам:
488 руб. x 66,66% = 325 руб.
Сумма сверхнормативных расходов на оплату кредитов банка, относящихся к издержкам обращения по оплаченным товарам:
325 руб. x (200 руб. : 500 руб.) = 130 руб. Данная сумма отражается по строке 4.1 "а" Справки.
Расчет сумм превышения фактических затрат
над установленными лимитами, нормами и нормативами
1. Расходы на рекламу. Предельные величины, которые могут быть учтены для целей налогообложения по результатам работы за 9 месяцев 2001 года, составляют:
(10 000 - 3 000) x 2% + (29 000 - 19 000) x 5% = 640 руб.
При этом к издержкам обращения по товарам, признаваемым реализованными в целях налогообложения, относится сумма 427 руб. (640 руб. x 66,66%).
Сумма расходов на рекламу, относящаяся к издержкам обращения, приходящимся на реализованную продукцию в целях налогообложения:
1 500 руб. x 66,66% = 1000 руб.
По строке 4.1 "з" Справки отражается разница между этими показателями:
1 000 руб. - 427 руб. = 573 руб.
При этом оставшаяся сумма сверхнормативных расходов в размере 213 руб. ((640 руб. - 427 руб.) или (640 руб. x 33,34%)) будет учтена в целях налогообложения (произведена корректировка по строке 4.1 "з" Справки на эту сумму) по мере погашения задолженности по не оплаченной в рассматриваемом отчетном периоде продукции.
В случае, если организация самостоятельно применяет механизм, в соответствии с которым исчисляет суммы превышения произведенных в отчетном периоде затрат на рекламу, представительских расходов и др. над нормативами, и на них в полном объеме производит корректировку налогооблагаемой прибыли, то перерасчеты в соответствии с указанным выше порядком не производятся.
Итак, Справка к расчету налога от фактической прибыли в рассматриваемом примере должна быть заполнена следующим образом (подчеркнутые цифры - данные, участвующие в формировании итогового показателя строки 6):
┌────────────────┬─────────────────┬─────────────────────────────┐ │ Номера строк │Числовое значение│ Пояснения │ │согласно Справке│ │ │ ├────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────────┤ │ 1 │ 12 000 │ │ │ │ ------ │ │ ├────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────────┤ │ 1' │ -200 │(1.1' - 1.2') = 0 - (+200)│ │ │ ---- │исчисляется как разность│ │ │ │итоговых показателей подстрок│ │ │ │1.1' и 1.2' │ ├────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────────┤ │ 1.1' │ │не заполняется, так как│ │ │ │выручка от продаж товаров,│ │ │ │продукции, работ, услуг,│ │ │ │отраженная в бухгалтерском│ │ │ │учете, соответствует выручке│ │ │ │от реализации продукции│ │ │ │(работ, услуг) │ ├────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────────┤ │ 1.2' "а" │ +500 │Одновременно указанные суммы│ │ │ │должны быть отражены по│ │ │ │строке 4.19 │ ├────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────────┤ │ 1.2' "г" │ (300) │согласно отдельному расчету│ │ │ │(расчет N 1) │ ├────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────────┤ │ 1.2' │ +200 │итог по подстроке │ ├────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────────┤ │ 2.1 "а" │ (13 000) │согласно отдельному расчету│ │ │ │(расчет N 2) │ ├────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────────┤ │ 2.1 "б" │ (8 067) │согласно отдельному расчету│ │ │ │(расчет N 2) │ ├────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────────┤ │ 2.1 │ (4 933) │(2.1 "а" - 2.1 "б") =│ │ │ ------- │(-13 000 - (-8 067)) │ ├────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────────┤ │ 3.1 "б" │ +4 000 │Разница между рыночной ценой│ │ │ ------ │продукции и ценой ее│ │ │ │реализации зависимому лицу │ ├────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────────┤ │ 4.1 "а" │ +130 │согласно отдельному расчету│ │ │ ---- │(расчет N 3) │ ├────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────────┤ │ 4.1 "з" │ +573 │согласно отдельному расчету│ │ │ ---- │(расчет N 4) │ ├────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────────┤ │ 4.17 │ +12 000 │стоимость безвозмездно│ │ │ ------- │полученного основного│ │ │ │средства (по балансу│ │ │ │передающей стороны) │ ├────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────────┤ │ 4.19 │ +500 │сумма процентов по кредиту│ │ │ ---- │банка, подлежащая отнесению│ │ │ │на себестоимость продукции в│ │ │ │соответствии с Положением о│ │ │ │составе затрат (определена в│ │ │ │условиях задачи) │ ├────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────────┤ │ 4.22 │ +900 │сумма амортизации,│ │ │ ---- │начисленная по безвозмездно│ │ │ │полученным средствам │ ├────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────────┤ │ 4.23 │ +1 300 │сумма внереализационных│ │ │ ------ │расходов, не предусмотренная│ │ │ │Положением о составе затрат│ │ │ │(определена в условиях│ │ │ │задачи) │ ├────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────────┤ │ 5.6 │ (900) │Часть рыночной стоимости│ │ │ ----- │безвозмездно полученного│ │ │ │основного средства, списанная│ │ │ │в отчетном периоде на│ │ │ │внереализационные доходы │ ├────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────────┤ │ │ │ │ ├────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────────┤ │ 6 │ 25 370 │Указанная сумма проставляется│ │ │ │в строку 1 Расчета (налоговой│ │ │ │декларации) налога от│ │ │ │фактической прибыли │ └────────────────┴─────────────────┴─────────────────────────────┘
Страницы: 17 из 21 <-- предыдущая cодержание следующая -->