ПИСЬМО МНС РФ ОТ 15.08.2001 N ВГ-6-02/621@. О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ ПО ПРОВЕРКЕ ПРАВИЛЬНОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ ПРИЛОЖЕНИЯ N 4 К ИНСТРУКЦИИ МНС РОССИИ ОТ 15.06.2000 N 62 (ВМЕСТЕ С ''МЕТОДИЧЕСКИМИ РЕКОМЕНДАЦИЯМИ ПО ПРОВЕРКЕ ПРАВИЛЬНОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ ПРИЛОЖЕНИЯ N 4 К ИНСТРУКЦИИ N 62 ОТ 15 ИЮНЯ 2000 Г. ''О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ''). ПРОДОЛЖЕНИЕ

В связи с этим размер выявленной в учете прибыли корректируется на сумму отраженных в составе операционных расходов процентов по заемным средствам, не соответствующим условиям, установленным подпунктами "с" и "т" пункта 2 Положения о составе затрат (например, на суммы процентов по ссудам, полученным от других предприятий или от банков для приобретения основных средств).

Строка 4.21 убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году и учтенных в расчете по налогу на прибыль в периоде совершения ошибки (в соответствии со статьей 54 части первой Налогового кодекса Российской Федерации).
Строка 4.21 предполагает корректировку налогооблагаемой прибыли на сумму убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году и учтенных в расчете по налогу на прибыль в периоде совершения ошибки.
Статьей 54 Налогового кодекса установлено, что в случае выявления в текущем году искажений и ошибок за прошлые налоговые периоды исправления вносятся в налоговые расчеты тех периодов, в которых произошла ошибка. А бухгалтерский учет требует исправления ошибок в отчетности текущего года. Поэтому если выявлены убытки прошлых лет, отраженные по дебету счета 80, которые уменьшили балансовую прибыль, то для целей налогообложения подобные расходы должны быть учтены в налоговых расчетах тех периодов, в которых совершена ошибка.
Например, если в 2001 году выявлена ошибка, относящаяся ко II кварталу 1999 года, то налоговые расчеты начиная с расчета за I полугодие 1999 года необходимо уточнить, а так как эта сумма учтена в балансовой прибыли 2001 года, в налоговых расчетах 2001 года эта сумма для целей налогообложения не учитывается.

Строка 4.22 амортизационных отчислений, начисленных по амортизируемому имуществу, полученному безвозмездно.
Поскольку при получении имущества безвозмездно организация не несет фактических затрат на его приобретение, то амортизационные отчисления по такому имуществу в части подобных затрат не учитываются в целях налогообложения. При этом в бухгалтерском учете данные суммы отражаются в общеустановленном порядке и участвуют в формировании балансовой прибыли.
В таком случае данные суммы отражаются по строке 4.22. В соответствии с изложенной методологией по данной строке (или строке 4.23) так же отражается сумма амортизации по безвозмездно полученным МБП (в момент передачи в эксплуатацию или по мере начисления амортизации) и стоимость безвозмездно полученных материальных ценностей (по мере их списания в производство).

Строка 4.23. Свободная строка.
Данная строка предназначена для отражения сумм не относящихся к обычным видам деятельности расходов, на которые следует откорректировать величину выявленной в бухгалтерском учете прибыли ввиду того, что учет данных расходов не предусмотрен налоговым законодательством (в том числе пунктом 15 Положения о составе затрат).
Как прямо следует из текста нормы п. 4 ст. 2 Закона о налоге на прибыль, учет для целей налогообложения любых расходов, связанных с реализацией имущества (кроме реализации ценных бумаг), действующим законодательством не предусмотрен даже в том случае, если на счетах бухгалтерского учета от данной сделки выявлена прибыль. К таким расходам могут быть отнесены: оплата услуг сторонних организаций по демонтажу реализуемого оборудования или основных средств, затраты предприятия по выполнению данных работ собственными силами, оплата услуг посредников, комиссионные проценты и т.п.
Организации, применяющие метод учета выручки по отгрузке, по данной строке отражают всю сумму расходов, связанных с выбытием имущества.
Организации, признающие в целях налогообложения выручку по моменту ее оплаты, по данной строке отражают сумму подобных расходов, относящуюся к оплаченной выручке.
В случае если организация самостоятельно применяет механизм, в соответствии с которым в полном объеме единовременно производит корректировку налогооблагаемой прибыли на сумму связанных с реализацией основных средств и иного имущества расходов, то в дальнейшем при поступлении не оплаченной в предыдущих периодах выручки данная строка уже не заполняется.
Приватизированные предприятия, реализовавшие свои акции на конкурсах и получающие по условиям таких конкурсов от их победителей средства на инвестиции, по данной строке отражают суммы, не использованные в установленные инвестиционной программой сроки по прямому назначению (пункт 2.7 Инструкции МНС России N 62).
Указанный перечень не является исчерпывающим.

Строка 5 открывает раздел по корректировке налогооблагаемой прибыли, которая уменьшается на суммы, определенные по строкам 5.1 - 5.7.

Строка 5.1 прибыли от реализации произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства.
При определении сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции следует руководствоваться Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, принятым Постановлением Госстандарта России от 30.12.93 N 301.
При проверке обоснованности уменьшения размера подлежащей налогообложению прибыли следует также использовать положения письма Госналогслужбы России от 01.07.97 N ВЗ-6-04/493.

Строка 5.2 дооценки производственных запасов и готовой продукции (в соответствии с законодательством).


Страницы: 12 из 21  <-- предыдущая  cодержание   следующая -->