ПИСЬМО МНС РФ ОТ 15.08.2001 N ВГ-6-02/621@. О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ ПО ПРОВЕРКЕ ПРАВИЛЬНОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ ПРИЛОЖЕНИЯ N 4 К ИНСТРУКЦИИ МНС РОССИИ ОТ 15.06.2000 N 62 (ВМЕСТЕ С ''МЕТОДИЧЕСКИМИ РЕКОМЕНДАЦИЯМИ ПО ПРОВЕРКЕ ПРАВИЛЬНОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ ПРИЛОЖЕНИЯ N 4 К ИНСТРУКЦИИ N 62 ОТ 15 ИЮНЯ 2000 Г. ''О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ''). ПРОДОЛЖЕНИЕ

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 N 32н, активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, включаются в состав внереализационных доходов. При этом в соответствии с рекомендациями по составлению годовой бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом Минфина России от 28 июня 2000 года N 60н "О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации", при отражении безвозмездно полученного имущества его стоимость необходимо относить на счета учета доходов будущих периодов (то есть данные суммы не должны участвовать в формировании балансовой прибыли отчетного периода).
Статьей 11 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что оценка имущества, полученного безвозмездно, осуществляется по рыночной стоимости на дату оприходования.
При этом пункт 2.7 Инструкции МНС России N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", утвержденной Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N БГ-3-02/231 (зарегистрирован в Минюсте РФ 14 сентября 2000 г. N 2381), предусматривает, что по предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий основные средства, товары и другое имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих средств и имущества, но не ниже их балансовой (остаточной) стоимости, числящейся у передающих предприятий. При этом их стоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны указывается в документах о передаче.
Таким образом, по указанной строке предполагается увеличивать размер выявленной на счетах бухгалтерского учета прибыли на стоимость безвозмездно полученного в отчетном периоде имущества от других предприятий (кроме случаев, указанных в пункте 2.7 Инструкции), определяемой в момент получения в акте передачи, но не ниже балансовой стоимости, отраженной в бухгалтерском учете передающей стороны, если стоимость этого имущества не отражена организацией в составе внереализационных доходов в бухгалтерской отчетности.
В дальнейшем списание стоимости этих ценностей на финансовые результаты в пределах отраженной по рассматриваемой строке величины не влечет за собой учет этих сумм для целей налогообложения, для чего предусмотрена строка 5.6 Справки.

Строка 4.18 доходов от участия в уставных капиталах других организаций, если это является у организации предметом деятельности.
По строке 4.18 налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на сумму полученных дивидендов, ранее отраженных по строке 1.1' "а".
Статьей 9 Закона о налоге на прибыль предусмотрено, что предприятия, помимо налога на прибыль, уплачивают налоги с доходов от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории Российской Федерации, которые взимаются по ставке 15 процентов.
Необходимость данной корректировки определяется тем, что исключение этой суммы из общей суммы валовой прибыли производится непосредственно в "Расчете (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (строка 2 "ж").
Поэтому при заполнении Справки к расчету налога от фактической прибыли, уменьшив сумму балансовой прибыли на сумму таких доходов по строке 1.1, предприятие обязано ее восстановить по данной строке. Одновременное отражение данной суммы по строке 1.1' и 4.18 даст арифметический ноль, однако это действие показывает, что оценка данной суммы в целях налогообложения производится по правилам, установленным для внереализационных доходов.

Строка 4.19 расходов на оплату процентов по кредитам банков, бюджетных ссуд и услуг банков, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с Положением о составе затрат и учтенных в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99.
Сумма, отраженная по указанной строке, должна соответствовать сумме, отраженной по строке 1.2' "а". Чтобы не учитывать подобные расходы для целей налогообложения прибыли дважды, на указанную сумму выявленная на счетах бухгалтерского учета прибыль увеличивается.

Строка 4.20 процентов за пользование кредитами, займами, не включаемыми в себестоимость в соответствии с Положением о составе затрат и учтенных в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99.
В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), в бухгалтерском учете отражаются в составе операционных расходов, уменьшая на эти суммы размер балансовой прибыли организации.
Вместе с тем в соответствии с подпунктами "с" и "т" пункта 2 Положения о составе затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг) в целях налогообложения предусмотрена возможность учета только затрат на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товарно - материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), и процентов по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым лизингодателем для осуществления операций лизинга, а также затрат на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия.


Страницы: 11 из 21  <-- предыдущая  cодержание   следующая -->