ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ, ПЕРЕХОДЯЩИМИ НА ОПРЕДЕЛЕНИЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО МЕТОДУ НАЧИСЛЕНИЯ. ФОРМИРОВАНИЕ ДОХОДНОЙ ЧАСТИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПЕРЕХОДНОГО ПЕРИОДА. ПРОДОЛЖЕНИЕ

Если налогоплательщиком получена лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг, осуществляющего дилерскую деятельность, в отчетном периоде, но данная деятельность осуществлялась в другом отчетном периоде, то отчисления в резерв под обесценение ценных бумаг будут признаваться расходами в целях налогообложения, начиная с того отчетного периода, когда одновременно выполняются два указанных условия.
Таким образом, у банка имеются основания не включать в налоговую базу переходного периода в состав доходов суммы резервов под обесценение ценных бумаг, не использованных по состоянию на 1 января 2002 года, только в том случае, если налогоплательщиком - банком до 01.01.2002 была получена лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг на осуществление дилерской деятельности и дилерская деятельность банком фактически осуществлялась.
При определении прибыли, подлежащей налогообложению в первом отчетном периоде 2002 года, в состав внереализационных расходов подлежит включению разница между величиной фактически сформированных по итогам 2001 года резервов и величиной резервов, определяемых с учетом вышеизложенного согласно ст. 300 НК РФ, как превышение цены приобретения с учетом расходов на приобретение ценной бумаги над рыночной котировкой данной ценной бумаги.
При этом в отношении ценных бумаг, резервы под обесценение которых были сформированы банками, имеющими лицензию профессионального участника рынка ценных бумаг на осуществление дилерской деятельности, в 2001 году за счет расходов, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль, величины таких резервов в 2002 году в случае, если рыночная котировка ценной бумаги, принимаемая при расчете резервов согласно ст. 300 НК РФ, не снизилась по отношению к рыночной котировке данной ценной бумаги, учтенной при формировании резервов по итогам 2001 года, не пересматриваются при расчете налогооблагаемой прибыли в 2002 году.
Если в 2002 году рыночная котировка ценной бумаги, принимаемая при расчете резервов согласно ст. 300 НК РФ, снизилась по отношению к рыночной котировке данной ценной бумаги, учтенной при формировании резервов по итогам 2001 года, то в состав расходов, учитываемых для налогообложения прибыли в 2002 году, включается разница между резервом, фактически сформированным на конец 2001 года (независимо от того, уменьшали или нет отчисления в данный резерв базу по налогу на прибыль в 2001 году), и резервом, определяемым в соответствии с порядком, изложенным в ст. 300 НК РФ.
Ввод строки 16 в лист 12 Декларации по налогу на прибыль обусловлен содержанием в тексте пп. 4 п. 1 ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ оборота "в частности", что указывает на возможность наличия иных сумм к восстановлению.
4. Еще один элемент в составе доходов базы переходного периода определен для организаций, работающих с финансовыми инструментами срочных сделок (пп. 3 п. 1 ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ).
Данный элемент определяет величину показателя строки 014 листа 12 Декларации по налогу на прибыль.
Понятие финансовых инструментов срочных сделок приводится в статье 301 НК РФ. Доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, формируются в соответствии с положениями статьи 302. Доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, формируются в соответствии с положениями статьи 303.
В составе внереализационных доходов налоговой базы переходного периода отражаются доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (как предусматривающими, так и не предусматривающими поставку базисного актива), не учтенные в 2001 году и рассчитанные в зависимости от изменения цены или иного количественного показателя, характеризующего базисный актив, за период с даты совершения операции с финансовым инструментом срочных сделок до 01.01.2002.
Настоящий порядок не распространяется на сделки с финансовыми инструментами срочных сделок, предметом которых является иностранная валюта, заключенные до 17 августа 1998 года и предусматривающие их исполнение после указанной даты.
5. Следующий, последний элемент, который определен законодательством в составе доходов налоговой базы переходного периода, связан с наличием у организации ценных бумаг, обращающихся на рынке ценных бумаг (пп. 6 п. 1 ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ).
Данный элемент определяет величину показателя строки 017 листа 12 Декларации по налогу на прибыль.
До 01.01.2002 (дата введения в действие главы 25 НК РФ) результат переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости у организаций, осуществляющих переоценку ценных бумаг в установленном порядке, учитывался при исчислении налога на прибыль.
При этом сумма отрицательных разниц от переоценок стоимости государственных ценных бумаг в связи с изменением рыночной цены рассматривалась в качестве внереализационного расхода и учитывалась при налогообложении в пределах положительных разниц переоценок стоимости государственных ценных бумаг, а сумма отрицательного сальдо указанных выше переоценок не уменьшала налоговую базу по налогу на прибыль и подлежала восстановлению по строке 4.14 Справки к расчету налога от фактической прибыли (или строке 2.10 аналогичной формы отчетности кредитных организаций (приложение N 5 к Инструкции МНС России N 62).


Страницы: 10 из 21  <-- предыдущая  cодержание   следующая -->