ФОРМИРОВАНИЕ РАСХОДНОЙ ЧАСТИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПЕРЕХОДНОГО ПЕРИОДА
(Приказ МНС РФ от 21.08.2002 N БГ-3-02/458 (с изм. от 14.05.2003). Об утверждении Методических рекомендаций по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ)Налог на прибыль организаций. Транспортный налог
Начиная с 01.01.2002 согласно пп. 24 п. 1 ст. 251 и п. 46 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитывается положительная (отрицательная) разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости.
В связи с этим организации (например, кредитные), осуществившие до 01.01.2002 в установленном порядке переоценку стоимости ценных бумаг в соответствии с изменением рыночной цены и учитывающие результаты указанной переоценки при исчислении величины налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, обязаны по состоянию на 01.01.2002 согласно пп. 6 п. 1 ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ включить в состав доходов суммы отрицательных разниц от переоценки ценных бумаг, учитываемых налогоплательщиком на 01.01.2002, в виде разницы между ценой приобретения и балансовой стоимостью этих ценных бумаг по состоянию на 31.12.2001, которые учитывались при исчислении налога на прибыль в соответствии с законодательством, действовавшим до вступления в силу главы 25 НК РФ.
Не учитывается переоценка по государственным ценным бумагам, обмениваемым при новации ГКО и ОФЗ в соответствии с п. 4 ст. 2 Закона N 2116-1 (ст. 2 Федерального закона N 110-ФЗ).
переходного периода
1. Налогоплательщики, которые в соответствии с Положением о составе затрат учитывали выручку от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения по мере оплаты и которые с 2002 года будут учитывать доходы и расходы по методу начисления, в составе расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы переходного периода, должны учесть себестоимость не оплаченных на 31.12.2001 товаров (работ, услуг), которая ранее не была учтена для целей налогообложения.
Данный элемент определяет величину показателя строки 021 листа 12 Декларации по налогу на прибыль.
При этом речь идет о себестоимости тех товаров (работ, услуг), выручка за которые включена в состав доходов налоговой базы переходного периода (по данным о числящейся на 31.12.2001 на балансе и списанной ранее с баланса дебиторской задолженности, см. п. 1 раздела 1.1 настоящих Методических рекомендаций).
Указанная себестоимость должна быть определена в соответствии с Положением о составе затрат.
Учитываемые налогоплательщиком внесистемно суммы себестоимости включаются в состав расходов налоговой базы переходного периода только при их документальном подтверждении.
Под документальным подтверждением размера себестоимости товаров (работ, услуг) в данном случае понимается наличие первичных документов, подтверждающих наличие затрат (факт несения расходов), их принадлежность к себестоимости реализованных, но не оплаченных по состоянию на 31.12.2001 товаров (работ, услуг) (исходя из порядка учета по конкретным сделкам или методики распределения), а также документов, подтверждающих корректировку в период до 2002 года налогооблагаемой прибыли на предъявленные в уменьшение налоговой базы переходного периода суммы (в частности, информация о корректировке балансовой прибыли по строкам 1.2, 2.1 "б" и др. Справки к расчету налога от фактической прибыли).
При отсутствии документального подтверждения размера сформированной по правилам Положения о составе затрат себестоимости товаров (работ, услуг), ранее не учитывавшейся для целей налогообложения, указанная себестоимость в составе расходной части налоговой базы переходного периода отражаться не должна.
Требование документального подтверждения вышеуказанных фактов распространяется на все периоды формирования и списания с баланса себестоимости реализованных, но не оплаченных товаров (работ, услуг), по которым в соответствии с действующим законодательством организация должна была на конец 2001 года иметь первичные документы исходя из установленных сроков их хранения.
Определенные и подтвержденные в вышеуказанном порядке суммы себестоимости товаров (работ, услуг) по конкретным сделкам подлежат включению в состав расходов налоговой базы переходного периода вне зависимости от суммы учтенных по данным сделкам доходов (то есть в том числе и в случаях превышения учитываемых в целях налогообложения расходов над суммой доходов).
В состав данного элемента расходов включаются не только не учитывавшиеся ранее в целях налогообложения суммы производственной себестоимости продукции, но и относящиеся к списанным в период до 2002 года под реализацию общехозяйственным и коммерческим расходам. Такие дополнительные суммы возникают в случаях, если организация в учетной политике заявила о списании этих расходов в полном объеме на счета реализации в период их признания в качестве расхода по обычным видам деятельности, так как эти суммы после выявления в бухгалтерском учете результатов от продаж в части, относящейся к неоплаченной выручке, учитывались уже внесистемно.
В аналогичном порядке следует рассматривать не учитывавшиеся ранее в целях налогообложения издержки обращения, по состоянию на 31.12.2001 приходящиеся на реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), исчисленные в соответствии с п. 2.2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом Российской Федерации по торговле 20.04.1995 N 1-550/32-2.
Страницы: 11 из 21 <-- предыдущая cодержание следующая -->