ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ, ПЕРЕХОДЯЩИМИ НА ОПРЕДЕЛЕНИЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО МЕТОДУ НАЧИСЛЕНИЯ. ФОРМИРОВАНИЕ ДОХОДНОЙ ЧАСТИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПЕРЕХОДНОГО ПЕРИОДА. ПРОДОЛЖЕНИЕ

При определении налоговой базы по итогам 2001 года согласно п. 9 ст. 2 Закона N 2116-1, а также действовавшему до 01.01.2002 Указанию Банка России от 29.06.2000 N 810-У "Об учете при налогообложении величины резерва на возможные потери по ссудам, формируемого кредитными организациями в соответствии с требованиями Инструкции Банка России от 30.06.1997 N 62а "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" (далее - Указание N 810-У) в составе расходов учитывались резервы, формируемые в соответствии с Инструкцией Банка России от 30.06.1997 N 62а "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" с учетом ограничений, установленных Указанием N 810-У.
Пп. 2 п. 2 ст. 291 НК РФ определено, что к расходам банка в целях главы 25 НК РФ относятся суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию в порядке, установленном ст. 292 НК РФ. В соответствии с порядком, предусмотренным п. 3 ст. 292 НК РФ, в налоговой базе по налогу на прибыль (в составе внереализационных доходов или расходов) в последний день отчетного (налогового) периода учитывается разница между остатками резерва текущего отчетного (налогового) периода и периода, предшествующего отчетному (налоговому) периоду.
Указанный порядок формирования банками резервов, установленный ст. 292 НК РФ, применяется банками начиная с 01.01.2002.
Пп. 4 п. 1 ст. 10 Закона N 110-ФЗ предусмотрено, что в состав доходов, формирующих налоговую базу переходного периода на 01.01.2002, не включаются суммы резервов на возможные потери по ссудам, формируемые банками, не использованные по состоянию на 1 января 2002 года. В случае, если организация в последующем не использует данные резервы в установленном порядке, такие суммы подлежат включению в состав внереализационных доходов текущего отчетного (налогового) периода.
При расчете налоговой базы в течение отчетного (налогового) периода необходимо учитывать следующее.
Учет резервов на возможные потери по ссудам ведется банками отдельно в отношении каждой ссудной задолженности (каждой ссуды).
Резервы на возможные потери по ссудам, которые были сформированы в 2001 году за счет расходов, не учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли, в 2002 году не подлежат пересмотру в отношении источника при налогообложении прибыли.
Если в 2002 году в соответствии с порядком, установленным Банком России, была произведена переклассификация ссудной задолженности в более высокую группу риска, то в состав расходов, учитываемых для налогообложения прибыли в 2002 году, включается разница между резервом, фактически сформированным на конец 2001 года (независимо от того, уменьшали или нет отчисления в данный резерв базу по налогу на прибыль в 2001 году), и резервом, определяемым в соответствии с порядком, установленным ст. 292 НК РФ. Таким образом, при определении прибыли, подлежащей налогообложению в первом отчетном периоде 2002 года, в состав внереализационных расходов включается разница между величиной фактически сформированных по итогам 2001 года резервов и величиной резервов, определяемых согласно ст. 292 НК РФ.
- В соответствии с пп. 20 п. 2 ст. 290 НК РФ при погашении ссуды величина восстановленного резерва включается в состав прибыли, подлежащей налогообложению, в том случае, если расходы на формирование резерва или части этого резерва были приняты в составе расходов, учитываемых в целях налогообложения (независимо от даты формирования указанных резервов);
- - суммы резервов под обесценение ценных бумаг, сформированных организациями - профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность в соответствии со ст. 300 НК РФ.
До 01.01.2002 организации, в т.ч. профессиональные участники рынка ценных бумаг (за исключением кредитных), в составе расходов для целей налогообложения прибыли не учитывали суммы отчислений в резерв под обесценение ценных бумаг.
Так как ст. 300 НК РФ предусмотрен порядок признания расходов на формирование отчислений в резерв под обесценение ценных бумаг только организациями, осуществляющими дилерскую деятельность, то у организации, не являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, а также у организации, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, но не осуществляющей дилерскую деятельность (за исключением кредитных), суммы отчислений в указанный резерв не включаются в состав доходов при формировании налоговой базы переходного периода.
При определении налоговой базы по итогам 2001 года кредитными организациями на основании п. 9 ст. 2 Закона N 2116-1 учитывались резервы под обесценение ценных бумаг, формируемые согласно письму Банка России от 08.12.1994 N 127 "О порядке создания резервов под обесценение ценных бумаг" (далее - Письмо N 127).
Согласно пп. 20 п. 2 ст. 291 НК РФ к расходам банков в целях главы 25 НК РФ относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности, суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых учитываются в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 300 НК РФ.
Ст. 300 НК РФ предусматривает возможность признания в целях налогообложения расходов на формирование резервов под обесценение ценных бумаг только профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность. При этом порядок формирования резервов, предусмотренный ст. 300 НК РФ, применяется профессиональными участниками, занимающимися дилерской деятельностью с 01.01.2002.


Страницы: 9 из 21  <-- предыдущая  cодержание   следующая -->