ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ, ПЕРЕХОДЯЩИМИ НА ОПРЕДЕЛЕНИЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО МЕТОДУ НАЧИСЛЕНИЯ. ФОРМИРОВАНИЕ ДОХОДНОЙ ЧАСТИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПЕРЕХОДНОГО ПЕРИОДА. ПРОДОЛЖЕНИЕ

По состоянию на 01.01.2002 расчетный дисконт, подлежащий включению в налоговую базу переходного периода, составит 822 руб. x 91 день = 7 480 руб.
Начисление дисконта, начиная с 01.01.2002, осуществляется в соответствии с порядком признания доходов, предусмотренным ст. 271, 328 НК РФ.

По векселям сроком по предъявлении, имеющим оговорку "по предъявлении, но не ранее", в соответствии с п. 19 Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 N 33/14 при наличии прямой оговорки о дате начала начисления процентов, начисление процентов производится с даты, указанной в оговорке, до даты погашения. День, от которого срок начинает течь, не включается в период начисления процентов.
При отсутствии такой прямой оговорки процент начисляется с даты, указанной как "по предъявлении, но не ранее" до даты погашения. При этом течение срока (один год) для начисления процентов (дисконта) начинается с даты как "по предъявлении, но не ранее".
По векселям со сроком платежа "во столько-то времени от предъявления" начисление процентов начинается со дня составления векселя и заканчивается в момент предъявления векселя для проставления датированной отметки о предъявлении, но не позднее чем в момент истечения срока, установленного ст. 23 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного Постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. N 104/1341 (п. 19 Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 N 33/14).
По доходам в виде процентов по долговым обязательствам, выраженным в иностранной валюте, доходы включаются в налоговую базу переходного периода по курсу Банка России на 31.12.2001 в рублях. При получении таких процентов в следующих отчетных налоговых периодах курсовая разница, возникшая между курсами Банка России на 31.12.2001, по которым признавались проценты для целей налогообложения в налоговой базе переходного периода, и курсом Банка России на дату фактического поступления (перечисления) средств, подлежит учету в составе внереализационных доходов текущего отчетного (налогового) периода.
Сделки РЕПО, имеющие переходящий характер (то есть первая часть которых осуществлена до 01.01.2002, вторая после 01.01.2002), не отражаются в налоговой базе переходного периода. При этом на дату второй части таких сделок РЕПО (в 2002 году) финансовый результат рассчитывается в порядке, установленном ст. 280 НК РФ для операций по реализации ценных бумаг.
Страховые организации в составе внереализационных доходов налоговой базы переходного периода должны, в частности, отразить по строке 013 Декларации по налогу на прибыль суммы процентов по депо премий по договорам перестрахования за период фактического депонирования средств до 01.01.2002, которые не учитывались при налогообложении прибыли до 01.01.2002.
3. Следующий элемент доходной части налоговой базы переходного периода связан с наличием у организации учтенных до 01.01.2002 еще фактически не понесенных расходов. В состав доходов включаются суммы, подлежащие единовременному восстановлению в связи с различиями в оценке объектов или операций, подлежащих учету в целях налогообложения в соответствии с требованиями, установленными главой 25 НК РФ (пп. 4 п. 1 ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ).
Данный элемент определяет величину показателей строк 015 и 016 листа 12 Декларации по налогу на прибыль.
Организации в период до 2002 года в соответствии с действовавшими правилами исчисления налога на прибыль имели право учесть в целях налогообложения объекты или операции, которые в качестве расходов по правилам главы 25 НК РФ по моменту признания и факту возникновения будут признаваться в качестве расходов уже в условиях 2002 года и более поздние периоды. Чтобы при исчислении налоговой базы такие расходы не учитывать повторно, Федеральным законом N 110-ФЗ установлено включение оценки этих объектов и операций в доходную часть налоговой базы переходного периода.
В частности, речь идет о созданных организацией в период до 2002 года резервах, поскольку именно за счет них в последующие периоды предполагается нести те или иные фактически возникающие расходы.
Пп. 4 п. 1 ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ установлено включение в состав доходов налоговой базы переходного периода сумм неиспользованных средств резервов, отчисления в которые включались в 2001 году в себестоимость продукции (работ, услуг) либо в состав внереализационных расходов, учитываемых для целей налогообложения.
При этом восстановлению не подлежат:
- суммы резервов предстоящих расходов на ремонт, формируемых организациями в соответствии со ст. 260 НК РФ.
Следует обратить внимание, что в данном случае указание на ст. 260 НК РФ в части формирования резервов на ремонт определяет необходимый порядок создания резерва, соответствие которому дает организациям право не восстанавливать сумму такого резерва в налоговой базе переходного периода. Речь идет о создании резерва исходя из совокупной стоимости основных средств с применением норматива отчислений.


Страницы: 7 из 21  <-- предыдущая  cодержание   следующая -->