ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ, ПЕРЕХОДЯЩИМИ НА ОПРЕДЕЛЕНИЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО МЕТОДУ НАЧИСЛЕНИЯ. ФОРМИРОВАНИЕ ДОХОДНОЙ ЧАСТИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПЕРЕХОДНОГО ПЕРИОДА. ПРОДОЛЖЕНИЕ

В случае если после 01.01.2002 задолженность, отраженная в составе доходной части налоговой базы переходного периода, становится безнадежным долгом (долгом, нереальным к взысканию) на основе документального подтверждения (должник ликвидирован, исключен из единого государственного реестра юридических лиц и др.), то эти суммы в целях налогообложения признаются убытками в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ. При этом данный факт не изменяет размер налоговой базы переходного периода и не влияет на порядок внесения в бюджет налога, исчисленного по налоговой базе переходного периода.
Остальные установленные п. 1 ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ для формирования доходной части налоговой базы переходного периода правила действуют в отношении всех переходящих в 2002 году на метод начисления налогоплательщиков вне зависимости от применяемого ранее метода учета выручки от реализации продукции (работ, услуг).
2. Второй элемент доходной части налоговой базы переходного периода связан с наличием у организации не учитывавшихся до 2002 года в целях налогообложения внереализационных доходов (пп. 2 п. 1 ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ).
Данный элемент определяет величину показателя строк 012 и 013 листа 12 Декларации по налогу на прибыль.
В состав доходов, учитываемых при расчете налоговой базы переходного периода, подлежат включению внереализационные доходы, которые не учитывались для целей налогообложения до 2002 года при их начислении.
В частности, это могут быть суммы признанных должником или присужденных судом штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба (строка 012 листа 12 Декларации по налогу на прибыль). Несмотря на то, что в соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1) внереализационные доходы (расходы) должны были учитываться по мере начисления, доходы (расходы) в виде признанных должником штрафных санкций по хозяйственным договорам согласно отдельным судебным актам не учитывались при исчислении налогооблагаемой прибыли до момента их фактического получения (осуществления). С учетом подобных судебных актов в ряде случаев отраженные в бухгалтерском учете у организаций суммы неполученных (невыплаченных) штрафных санкций не были учтены при исчислении налогооблагаемой прибыли в период до 01.01.2002. Исключение этих сумм из объекта налогообложения в указанных ситуациях производилось путем корректировки выявленной в учете балансовой прибыли по строке 5 Справки к расчету налога от фактической прибыли. Поскольку начислены эти суммы были до 2002 года, то они по правилам момента признания подобного рода доходов, установленным ст. 271 НК РФ, уже не смогут быть учтены в периоде после 01.01.2002. В таком случае эти суммы должны быть включены в состав доходов налоговой базы переходного периода.
Аналогичным образом должны быть учтены иные внереализационные доходы, определенные в соответствии со ст. 250 и ст. 271 НК РФ, не учитывавшиеся до 01.01.2002 для целей налогообложения (строка 013 листа 12 Декларации по налогу на прибыль).
При этом если указанные доходы выражены в иностранной валюте и учтены в составе доходов налоговой базы переходного периода по курсу на 31.12.2001, а в предыдущие периоды курсовые разницы учитывались при расчете налогооблагаемой прибыли, то указанные доходы уменьшаются на такие курсовые разницы.
Среди прочих внереализационных доходов налоговой базы переходного периода должны быть отражены суммы курсовых разниц в случае, если организация по отчетным периодам до 2002 года в целях налогообложения корректировала размер выявленной по балансу прибыли в сторону уменьшения на суммы курсовых разниц, относящихся к не погашенной на конец отчетного периода дебиторской (кредиторской) задолженности, выраженной в иностранной валюте.
В состав внереализационных доходов переходного периода также включается процент (дисконт), причитающийся налогоплательщику по долговым обязательствам (по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, в т.ч. государственным) по состоянию на 31.12.2001 включительно (ст. 271, 328 НК).
Налогоплательщики в составе внереализационных доходов отражают не учитывавшиеся ранее в целях налогообложения суммы доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, доходы по которым облагаются по ставкам, предусмотренным ст. 284 НК РФ.
Кредитными организациями в составе внереализационных доходов отражаются причитающиеся к получению просроченные проценты, на получение которых у них имеется право.
Процентные (дисконтные) доходы по векселям включаются в налоговую базу переходного периода в порядке, предусмотренном ст. 328 НК РФ.
По векселям со сроком "по предъявлении" процент (дисконт) рассчитывается исходя из срока обращения 365 (366) дней (п. 34 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного Постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. N 104/1341).
В составе налоговой базы переходного периода в доходах учитывается процентный (дисконтный) доход за время фактического владения ценной бумагой (обращения долгового обязательства).

Пример: Векселедержатель приобрел 01.10.2001 вексель номиналом 1 000 000 руб. со сроком "по предъявлении" за 700 000 руб.
Дисконт по данному векселю в соответствии с условиями выпуска составляет 300 000 руб. Дисконт, приходящийся на 1 день, составит 822 руб. (300 000 руб. : 365 дней).


Страницы: 6 из 21  <-- предыдущая  cодержание   следующая -->