ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ, ПЕРЕХОДЯЩИМИ НА ОПРЕДЕЛЕНИЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО МЕТОДУ НАЧИСЛЕНИЯ. ФОРМИРОВАНИЕ ДОХОДНОЙ ЧАСТИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПЕРЕХОДНОГО ПЕРИОДА. ПРОДОЛЖЕНИЕ

Пример 1 (продолжение). Кроме отраженных в бухгалтерском учете сумм дебиторской задолженности, у организации на конец 2001 года за балансом числится (должна числиться по факту списания) дебиторская задолженность заказчика за услуги на сумму 24 000 руб., списанная в ноябре 1999 года на основании Постановления Правительства Российской Федерации N 817 по истечении четырех месяцев с даты оказания заказчику услуги в июле 1999 года. При этом организация в Справке к расчету налога от фактической прибыли по строке 4.9 (для 1999 года - Приложение N 11 к Инструкции ГНС РФ N 37) отразила эту же сумму 24 000 руб., доведя в целях налогообложения финансовый результат от списания этой задолженности до нуля. Больше корректировок балансовой прибыли на какие-либо относящиеся к данной сделке суммы в отчетном периоде списания задолженности организация не проводила.
Такая списанная за баланс дебиторская задолженность полностью удовлетворяет установленному пп. 1 п. 1 ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ условию, поскольку эта сумма не была ранее учтена в целях налогообложения в качестве выручки от реализации (суммы относящихся к этой задолженности расходов - аналогично). Таким образом, в результате того, что налогоплательщик в целях налогообложения признавал выручку только по мере ее оплаты, он не производил расчеты с бюджетом по прибыли, полученной в результате сделки, по которой дебиторская задолженность за оказанные услуги была списана с баланса.
В таком случае полученная по сделке прибыль должна быть учтена в целях налогообложения при формировании налоговой базы переходного периода путем включения выручки в состав доходной части, а себестоимости - в состав расходной части налоговой базы переходного периода (см. п. 1 раздела 2.1 настоящих Методических рекомендаций).
Вместе с тем в случае если налогоплательщик в приведенной ситуации подтвердит, что одновременно с указанными действиями он увеличил размер налоговой базы на сумму относящейся к сделке прибыли по строке 4.22 (или другой) Справки к расчету налога от фактической прибыли, то выручка (и себестоимость) по данной задолженности учету в составе налоговой базы переходного периода не подлежит.

Если в соответствии с ранее действовавшим законодательством организация списала на убытки дебиторскую задолженность с учетом отраженной по дебету счета учета прибылей и убытков суммы в уменьшение налогооблагаемой прибыли на основании п. 15 Положения о составе затрат (дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания), то в этом случае при исчислении налоговой базы отчетного периода, в котором произведено списание, убытки должны быть сформированы в размере дебиторской задолженности без учета прибыли, ранее отраженной в бухгалтерском учете при соответствующей отгрузке, но не учтенной в момент отгрузки для целей налогообложения. В таком случае следует признать, что составляющая дебиторскую задолженность выручка была ранее учтена для целей налогообложения и ее нет необходимости включать в доходы налоговой базы переходного периода.

Так, например, кроме отраженных в бухгалтерском учете сумм дебиторской задолженности у организации на конец 2001 года за балансом числится дебиторская задолженность за отгруженную продукцию в сумме 180 000 руб., списанная в декабре 2001 года по истечении срока исковой давности. При этом выявленная в период отгрузки продукции прибыль по сделке составила 40 000 руб.
В период списания задолженности организация в составе внереализационных доходов учла сумму 180 000 руб. без увеличения налогооблагаемой базы на эту сумму. Однако налоговая база периода списания, то есть 2001 года, должна была быть исчислена уже с учетом суммы не полученной по сделке прибыли (путем выявления этой прибыли в размере 40 000 руб. на счетах бухгалтерского учета или увеличением налоговой базы периода списания путем отражения суммы 40 000 руб. по строке 4.23 (4.24 - по старой форме) Справки к расчету налога от фактической прибыли.
В итоге общий размер прибыли от иных операций в целях налогообложения был уменьшен не на всю сумму дебиторской задолженности 180 000 руб. а только на 140 000 руб.
Поскольку сумма прибыли по данной сделке (то есть разница между выручкой по сделке и себестоимостью реализованной продукции) была уже учтена, то выручка, относящаяся к данной дебиторской задолженности (150 000 руб. без НДС), не должна увеличивать размер налоговой базы переходного периода.

Следует иметь в виду, что положения рассматриваемого пп. 1 п. 1 ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ четко определяют дату, на которую проводится инвентаризация дебиторской задолженности. Учету в составе доходов налоговой базы переходного периода подлежит вся числящаяся по состоянию на 31.12.2001 на балансе или за балансом дебиторская задолженность вне зависимости от того, погашена ли эта задолженность на дату проведения расчета налоговой базы переходного периода или еще не погашена.
При погашении в 2002 году и позднее дебиторской задолженности, которая была включена в состав доходной части налоговой базы переходного периода, суммы поступлений в учтенном для налогообложения размере средств на основании пункта 3 статьи 248 не увеличивают размер налоговой базы 2002 года и последующих лет, не изменяют размер налоговой базы переходного периода и не влияют на порядок внесения в бюджет налога, исчисленного по налоговой базе переходного периода.


Страницы: 5 из 21  <-- предыдущая  cодержание   следующая -->