ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ, ПЕРЕХОДЯЩИМИ НА ОПРЕДЕЛЕНИЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО МЕТОДУ НАЧИСЛЕНИЯ. ФОРМИРОВАНИЕ ДОХОДНОЙ ЧАСТИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПЕРЕХОДНОГО ПЕРИОДА. ПРОДОЛЖЕНИЕ

В бухгалтерском учете у организации выручка от продажи товара (Д-т счета 62 - К-т счета 46 (90)) отражена в размере 54 000 рублей (2 000 долл. США x 27 руб. / долл. США). Сумма дебиторской задолженности по отгруженному товару на 31.12.2001 определена в размере 60 280 рублей (2 000 долл. США x 30,14 руб. / долл. США).
Если организация сумму курсовой разницы уже учла в составе учитываемых в целях налогообложения внереализационных доходов, то в составе доходов переходного периода по подпункту 1 пункта 1 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ организация по данной задолженности должна учесть не сумму 60 280 рублей, а только сумму 54 000 рублей.

Вместе с тем, если организация не учитывала в 2001 году и ранее суммы курсовых разниц по обязательствам в иностранной валюте в целях налогообложения (см. п. 2 раздела 1.1 настоящих Методических рекомендаций), то величина налоговой базы переходного периода должна быть исчислена с учетом этих сумм.

В рассматриваемом примере речь идет о сумме 6 280 рублей (60 280 руб. - 54 000 руб.). Эти суммы организация может отразить или как выручку от реализации продукции (работ, услуг) по строке 011 листа 12 Декларации по налогу на прибыль или по строке 013 Декларации по налогу на прибыль как иные внереализационные доходы, определенные в соответствии со ст. 250 и ст. 271 НК РФ, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
Учет организацией сумм курсовых разниц по одной из указанных строк не приведет к искажению размера налога на прибыль, исчисленного по налоговой базе переходного периода.
Таким образом, в рассматриваемом примере 1 в составе налоговой базы переходного периода по числящейся на балансе организации дебиторской задолженности должно быть учтено 204 000 рублей, в том числе:
- за проданную до 2002 года покупателям 1 и 2 продукцию - 79 000 руб. (60 280 руб. - 6 280 руб. (курсовая разница) + 30 000 руб. - 5 000 руб. (НДС)),
- за оказанные заказчику 3 услуги - 75 000 руб. (90 000 руб. - 15 000 руб. (НДС)),
- за реализованные в ноябре покупателю 4 материалы - 50 000 руб. (63 000 руб. - 10 000 руб. (НДС) - 3 000 руб. (налог с продаж)).

Следует обратить внимание, что инвентаризации подлежит дебиторская задолженность, выручка по которой не учтена для целей налогообложения, как отраженная на балансе, так и ранее списанная с баланса и числящаяся за балансом.
Во исполнение требования п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, организация должна учитывать списанные в убыток суммы дебиторской задолженности за бухгалтерским балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью взыскания такого долга. Поскольку нормы ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ не уточняют, что речь идет только о задолженности, числящейся на балансе организации, то проведение в вышеизложенном порядке инвентаризации сумм не полученной до 01.01.2002 и числящейся за балансом задолженности при формировании налоговой базы переходного периода следует считать обязанностью организации.
При этом не является важным, была ли учтена в соответствии с действовавшим до 01.01.2002 законодательством о налогах и сборах в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов сама сумма списанной в течение последних пяти лет дебиторской задолженности. Важно, была ли одновременно со списанием такой задолженности увеличена налоговая база на сумму не полученной по сделке прибыли (в таком случае следует считать, что и выручка и себестоимость были учтены в целях налогообложения).
Если прибыль по сделке не была ранее учтена в целях налогообложения, то следует признать, что выручка от реализации и себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) по такой сделке не учитывались ранее при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. В таком случае эти суммы подпадают под действие пп. 1 п. 1 и пп. 1 п. 2 ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ. В качестве наиболее распространенных ситуаций, когда организация не учитывает в целях налогообложения прибыли в момент списания с баланса дебиторской задолженности относящуюся к этой дебиторской задолженности выручку, можно провести списание дебиторской задолженности по истечении четырех месяцев на основании Постановления Правительства Российской Федерации от 18.08.95 N 817 или иное списание с баланса дебиторской задолженности с восстановлением этой суммы в целях налогообложения в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (приложение N 4 к Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 (далее - Справка к расчету налога от фактической прибыли и Инструкция МНС России N 62, соответственно).
Следует иметь в виду, что если в указанных случаях организация имеет документальное подтверждение, что в момент списания задолженности она наряду с восстановлением суммы налогооблагаемой прибыли на эту величину дебиторской задолженности, кроме того, увеличила размер объекта налогообложения на сумму относящейся к сделке прибыли, то это позволяет не учитывать сумму не полученной ранее выручки за реализованные до конца 2001 года товары (работы, услуги) при формировании налоговой базы переходного периода.


Страницы: 4 из 21  <-- предыдущая  cодержание   следующая -->