ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ, ПЕРЕХОДЯЩИМИ НА ОПРЕДЕЛЕНИЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО МЕТОДУ НАЧИСЛЕНИЯ. ФОРМИРОВАНИЕ ДОХОДНОЙ ЧАСТИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПЕРЕХОДНОГО ПЕРИОДА. ПРОДОЛЖЕНИЕ

В составе доходной части налоговой базы переходного периода не учитываются суммы дебиторской задолженности по выданным заемным средствам, выплаченным авансам по договорам на поставку ценностей и иным аналогичным задолженностям перед налогоплательщиком, не связанным с передачей до 01.01.2002 права собственности на продукцию или товары, сдачей выполненных работ, оказанием услуг. К доходам переходного периода не относятся суммы стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), на которые по состоянию на 31.12.2001 право собственности налогоплательщиком не утрачено.

Пример 1. На конец 2001 года по бухгалтерскому балансу у организации числится дебиторская задолженность в размере 302 280 руб., в том числе:
- 50 000 руб. - по выданному другой организации в сентябре займу (сроком на 1 год),
- 10 000 руб. - по перечисленному 12 декабря авансу по договору на поставку материальных ценностей,
- 60 280 рублей - за продукцию, отгруженную в 2000 году иностранному покупателю 1 (НДС не облагается),
- 30 000 рублей - за продукцию, реализованную в январе 2001 года покупателю 2 (в том числе НДС - 5 000 руб.),
- 90 000 рублей - за услуги, оказанные в декабре 2000 года заказчику 3 (в том числе НДС - 15 000 руб.),
- 63 000 руб. - за реализованные в ноябре 2001 года покупателю 4 материалы (в том числе НДС - 10 000 руб., налог с продаж - 3 000 руб., по договору предусмотрена оплата наличными).
В этом случае в целях формирования налоговой базы переходного периода оценке подлежит только сумма 243 280 руб., в том числе:
- за проданную до 2002 года покупателям 1 и 2 продукцию - 90 280 руб. (60 280 руб. + 30 000 руб.),
- за оказанные заказчику 3 услуги - 90 000 руб.,
- за реализованные в ноябре покупателю 4 материалы - 63 000 руб.
Дебиторская задолженность по выданному другой организации в сентябре займу (50 000 руб.) и сумма аванса по договору на поставку материальных ценностей в целях формирования налоговой базы переходного периода не рассматриваются.

Выручка от реализации определяется в соответствии с правилами ст. 249 НК РФ.
Это означает, что величина дохода формируется без НДС и прочих предъявленных покупателю налогов (в частности, акцизов и налога с продаж). Что касается экспортных пошлин, то эти суммы хоть и покрываются организациями за счет получаемой от покупателя выручки, но в соответствии с законодательством о налогах и сборах покупателю отдельно не предъявляются. Поэтому сумма выручки для целей исчисления базы переходного периода на суммы экспортных пошлин не уменьшается.

Применительно к примеру 1 при исчислении размера дебиторской задолженности в составе доходной части налоговой базы переходного периода из общей суммы задолженности следует исключить:
- сумму НДС, относящуюся к задолженности за реализованную покупателю 2 продукцию, - 5 000 руб.,
- сумму НДС, относящуюся к оказанным заказчику 3 услугам, - 15 000 руб.,
- сумму НДС, предъявленную покупателю 4 при продаже материалов, - 10 000 руб.,
- сумму налога с продаж, предъявленную покупателю 4 при продаже материалов, - 3 000 руб.

При учете в составе доходов налоговой базы переходного периода суммы не погашенной на 31.12.2001 задолженности за реализованные до 01.01.2002 имущественные права следует иметь в виду, что эта сумма должна была быть учтена организацией при формировании налогооблагаемой прибыли 2001 года (или более ранних периодов) через оценку в целях налогообложения финансового результата от такого рода сделки в составе внереализационных доходов или корректировки налогооблагаемой прибыли на сумму выявленного в бухгалтерском учете по такой сделке убытка. В таком случае сумма не погашенной на 31.12.2001 задолженности за реализованные имущественные права не подлежит включению в базу переходного периода.
Если обязательства были выражены в условных единицах, то величина не погашенной на 31.12.2001 части дебиторской задолженности не должна учитывать суммовые разницы. Суммовые разницы возникают только в момент погашения задолженности.

Допустим, что в рассматриваемом примере 30 000 рублей числится за покупателем 2 (дебитором) по договору, предусматривающему проведение расчетов в условных единицах. Эта сумма была сформирована в бухгалтерском учете исходя из курса условной единицы на дату передачи права собственности на продукцию покупателю.
Даже если курс условной единицы на 31.12.2001 существенно увеличился или уменьшился, в составе доходов базы переходного периода по данной задолженности должна быть учтена сумма 25 000 руб. (30 000 руб. - 5 000 руб. (НДС)).

Если сумма дебиторской задолженности по неоплаченной выручке относится к сделкам, расчеты по которым осуществляются в иностранной валюте, то числящаяся в бухгалтерском учете величина дебиторской задолженности на 31.12.2001 формируется с учетом курсовой разницы, возникшей по непогашенной дебиторской задолженности со дня отгрузки до 31.12.2001.
При этом следует иметь в виду, что в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ доходы в виде выручки подлежат уменьшению на суммы положительных курсовых разниц, которые учитывались ранее при определении налоговой базы до 01.01.2002.

В рамках рассматриваемого примера курсовые разницы возникают по дебиторской задолженности за продукцию, отгруженную на экспорт покупателю 1.
Допустим, что в договоре с иностранным партнером было предусмотрено, что цена договора составляет 2 000 долларов США.
На дату передачи товара в собственность покупателя (5 января 2000 года) курс доллара составлял 27 рублей за доллар США, курс доллара на 31.12.2001 составлял 30,14 рублей за доллар США.


Страницы: 3 из 21  <-- предыдущая  cодержание   следующая -->