ФОРМИРОВАНИЕ РАСХОДНОЙ ЧАСТИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПЕРЕХОДНОГО ПЕРИОДА. ПРОДОЛЖЕНИЕ

Налоговая база переходного периода уменьшается на суммы, которые в соответствии с ранее действовавшим законодательством подлежали учету в составе расходов будущих периодов, но согласно нормам главы 25 НК РФ относятся к расходам текущего периода в момент их возникновения.
К подобным расходам, в частности, могут быть отнесены расходы, связанные с приобретением программных продуктов, прав пользования телефонным номером, лицензий и т.п., которые в соответствии с действовавшим в 2001 году порядком учитывалась в составе расходов будущих периодов.
Если перечисленные выше расходы согласно главе 25 НК РФ подлежат включению в состав расходов текущего периода в момент их возникновения, то числящаяся по состоянию на 31.12.2001 в составе расходов будущих периодов стоимость таких объектов должна уменьшать размер налоговой базы переходного периода (строка 025 листа 12 Декларации по налогу на прибыль).
Расходы, которые согласно условиям сделок на приобретение объектов относятся к нескольким отчетным периодам, не могут уменьшать размер налоговой базы переходного периода (в частности, остаточная стоимость лицензий, программных продуктов и прав пользования телефонным номером, приобретенные на определенный договором срок, учитываются по аналогии с остаточной стоимостью нематериальных объектов в приведенном выше порядке).

Пример 4. Организация в июне приобрела программный продукт (неисключительное право на его использование) стоимостью 54 000 руб. Согласно условиям договора неимущественное право было передано организации сроком на 3 года. Объект введен в эксплуатацию в июле 2001 года.
В этом случае его стоимость в бухгалтерском учете должна была списываться на затраты ежемесячно по 1 500 руб. (54 000 руб. : 36 мес.) до июня 2003 года (включительно). По состоянию на 31.12.2001 на себестоимость продукции было перенесено 7 500 руб. (1 500 руб. x 5 мес.). Такая же сумма была учтена и в целях налогообложения.
Поскольку глава 25 НК РФ не изменяет вышеуказанный порядок и указанные расходы подлежат равномерному учету в уменьшение налоговой базы в течение действия договора, то в этом случае не учтенная до 2002 года в целях налогообложения сумма не должна уменьшать размер налоговой базы переходного периода.
Если же в аналогичной ситуации договором не был установлен срок, на который организации передаются права на использование данного программного продукта, то в этом случае организация должна была распоряжением руководителя установить предполагаемый срок использования программного продукта.
Допустим, он был определен 4,5 года. Тогда стоимость объекта в бухгалтерском учете должна была списываться на затраты каждый месяц по 1 000 рублей (54 000 руб. : 54 мес.) до июня 2006 года (включительно). По состоянию на 31.12.2001 на себестоимость продукции было бы перенесено 5 000 руб. (1 500 руб. x 5 мес.). Такая же сумма была учтена и в целях налогообложения.
Поскольку глава 25 НК РФ изменяет вышеуказанный порядок и произведенные до 2002 года затраты на приобретение программного продукта уже не могут быть учтены в уменьшение налоговой базы 2002 и последующих лет (дата возникновения расхода раньше, чем дата вступления в силу нового порядка), то недосписанная в бухгалтерском учете стоимость объекта в размере 49 000 руб. должна быть включена в состав расходной части налоговой базы переходного периода.

Таким образом, учету в составе расходов налоговой базы переходного периода подлежат не списанные на 31.12.2001 со счета расходов будущих периодов суммы, относящиеся к аналогичным приведенным выше видам расходов, только в случае, если первичными документами на приобретение единиц учета не установлен конкретный срок их использования (то есть организация устанавливала срок их использования самостоятельно).
Расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов в большинстве случаев не имеют установленного договором срока использования. Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 97 "Расходы будущих периодов" предназначен, в частности, для обобщения информации о расходах, связанных с освоением новых производств, установок и агрегатов. Указанные суммы в ранее действовавшем законодательстве учитывались как расходы будущих периодов с последующим их списанием после ввода в эксплуатацию производства в порядке, установленном решением руководителя организации. Согласно пп. 34 п. 1 ст. 264 аналогичные расходы учитываются в составе косвенных расходов, являющихся расходами текущего периода. Таким образом, указанные расходы в части сумм, не включенных в себестоимость продукции (работ, услуг) на 31.12.2001, учитываются в составе расходов налоговой базы переходного периода.
Аналогичный подход применяется банками в отношении расходов на создание обособленных подразделений.


Страницы: 14 из 21  <-- предыдущая  cодержание   следующая -->