ФОРМИРОВАНИЕ РАСХОДНОЙ ЧАСТИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПЕРЕХОДНОГО ПЕРИОДА. ПРОДОЛЖЕНИЕ

Следует иметь в виду, что суммы страховых платежей по видам страхования, перечисленным в ст. 263 и п. 16 ст. 255 НК РФ, относятся к договорам с четко установленным сроком страхования, а потому по правилам главы 25 НК РФ подлежат включению, соответственно, в состав косвенных расходов или расходов на оплату труда в течение срока действия договора (п. 6 ст. 272 НК РФ). Поэтому такие суммы не должны уменьшать размер налоговой базы переходного периода.
Расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. 255 и 263 НК РФ, на основании п. 6 ст. 270 НК РФ в целях налогообложения по правилам главы 25 НК РФ учету не подлежат. При этом формулировка п. 3 ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ позволяет недосписанные по состоянию на 31.12.2001 суммы учесть единовременно в составе расходов налоговой базы переходного периода.
Однако при этом следует иметь в виду, что речь идет о расходах только по тем видам страхования, которые по ранее действовавшим правилам подлежали учету в уменьшение налогооблагаемой прибыли.
Таким образом, в результате изменения порядка признания расходов в составе расходов переходного периода могут быть учтены только расходы на добровольное страхование гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности (пп. "р" п. 2 Положения о составе затрат), произведенные до 01.01.2002 и не включенные в расчет налоговой базы по налогу на прибыль до 01.01.2002.
В составе расходов налоговой базы переходного периода не могут числиться, например, страховые платежи по страхованию финансовых рисков, которые по ранее действовавшему законодательству о налогах и сборах не подлежали учету в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.
На основании нормы пп. 3 п. 2 ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ может быть учтена остаточная стоимость любого объекта или операции, учет стоимости которых по правилам, действовавшим до 01.01.2002, предполагался в будущих периодах.
В частности, организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность, могут учесть в уменьшение размера налоговой базы переходного периода суммы числящихся в бухгалтерском учете коммерческих расходов.
Остатки по соответствующему счету у таких организаций будут числиться в том случае, если учетной политикой не предусмотрено их признание полностью в себестоимости проданной продукции (работ, услуг) в отчетном периоде несения расходов (п. 9 ПБУ 10/99).
В этом случае всю сумму относящихся по правилам бухгалтерского учета к нереализованной продукции коммерческих расходов такие организации должны учесть в уменьшение налоговой базы переходного периода, поскольку в соответствии со ст. 318 и ст. 264 НК РФ расходы, связанные с реализацией товаров, учитываются в составе косвенных (прочих) расходов в отчетном периоде их признания.
Если же организация в соответствии с учетной политикой списывает коммерческие расходы в период их признания полностью, то сумма таких расходов, не учтенных в целях налогообложения, будет уменьшать размер налоговой базы переходного периода на основании п. 1 п. 2 ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ (как сумма расходов, относящихся к реализованной, но не оплаченной продукции (в бухгалтерском учете такие расходы на 31.12.2001 уже не числятся)).
Особое внимание следует обратить на то, что все числящиеся на балансе на 31.12.2001 объекты недосписанных расходов в 2002 году должны продолжать числиться на балансе. Примененный в ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ термин "списание" никаким образом не связан с порядком бухгалтерского учета тех или иных сумм.
Также следует иметь в виду, что в соответствии с положениями Федерального закона N 110-ФЗ налогоплательщик освобожден от необходимости определять суммы косвенных расходов в составе остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе, товаров отгруженных, но нереализованных, по состоянию на 31.12.2001 и включать их в состав расходов налоговой базы переходного периода.
Стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженных (выполненных), но нереализованных товаров (работ, услуг), определенная по состоянию на 31.12.2001 в бухгалтерском учете, не учитывается при расчете налоговой базы переходного периода.
Сформированные в соответствии с Положением о составе затрат суммы незавершенного производства и готовой (в том числе отгруженной, но нереализованной) продукции в целях налогообложения будут учтены в последующих периодах через входное сальдо стоимости остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженных (выполненных), но не реализованных товаров (работ, услуг) по состоянию на 01.01.2002, используемое для распределения прямых затрат согласно ст. 319 НК РФ.
Аналогичный подход следует применять и в отношении издержек обращения (расходов на продажу) в случае их частичного списания в текущем периоде на счет выявления финансового результата от продажи товаров. В таком случае у организации в бухгалтерском учете будет числиться сальдо, которое представляет собой остаток транспортных расходов на нереализованные товары.


Страницы: 15 из 21  <-- предыдущая  cодержание   следующая -->