ФОРМИРОВАНИЕ РАСХОДНОЙ ЧАСТИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПЕРЕХОДНОГО ПЕРИОДА. ПРОДОЛЖЕНИЕ

Следует обратить внимание, что в данном случае речь идет о сформированных на счетах бухгалтерского учета данных о восстановительной стоимости и амортизации объекта вне зависимости от того, что в целях налогообложения по данному объекту в период до 2002 года могла была быть учтена иная сумма амортизации. Различие может возникнуть в связи с применением налогоплательщиком в целях бухгалтерского учета предусмотренных нормами бухгалтерского учета правил, отличных от принимаемого в целях налогообложения установленного подпунктом "с" п. 2 Положения о составе затрат порядка.
Если объект не подлежал амортизации по правилам бухгалтерского учета, то его остаточная стоимость (которая равна восстановительной) не может уменьшать размер налоговой базы переходного периода.
Не учитывается в составе налоговой базы переходного периода остаточная стоимость объектов, амортизация по которым по действовавшим до 2002 года правилам законодательства о налогах и сборах не подлежала учету в целях налогообложения (при амортизации безвозмездно полученных основных средств, при амортизации основных средств по нормам, не предусмотренным Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072 в не согласованных с курирующим вопросы амортизации ведомством случаях и др.).
Если организация в 2002 году на основании п. 18 ПБУ 6/01 списала на затраты стоимость основных средств до 2000 рублей с восстановлением налогооблагаемой прибыли периода списания на сумму отраженных в учете расходов, то стоимость таких объектов в бухгалтерском учете на 31.12.2001 не числится. При этом налогоплательщику в последующие периоды предоставлялось право начислять для целей налогообложения амортизацию по нормам, установленным Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072. В таком случае, в отсутствие данных бухгалтерского учета об остаточной стоимости объекта в составе расходов налоговой базы переходного периода налогоплательщик имеет право учесть сумму амортизации, недоначисленной в целях налогообложения по нормам, предусмотренным указанным выше Постановлением. Если в указанном Постановлении для конкретного вида основных средств нормы установлены не были (согласованы с Минэкономики России), то недоамортизированная стоимость объекта не может уменьшать налоговую базу переходного периода.
При этом следует учитывать, что новая редакция ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ и главы 25 НК РФ освобождает налогоплательщиков от обязанности включать в состав расходов налоговой базы переходного периода разницу в суммах доначисленной амортизации, возникающую в связи с изменением сроков и порядка начисления амортизации основных средств.
Из состава числящихся в бухгалтерском учете по состоянию на 31.12.2001 нематериальных активов в соответствии с нормами пп. 3 п. 2 ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ следует исключить объекты интеллектуальной собственности стоимостью менее 10 000 рублей или сроком эксплуатации менее года. Остаточная стоимость таких объектов, которые в ранее действовавшем законодательстве классифицировались как нематериальные активы, а таковыми в условиях действия главы 25 НК РФ не являются, учитывается в составе расходов налоговой базы переходного периода (строка 023 листа 12 Декларации по налогу на прибыль).
При этом не имеет значения, учитываются ли для целей налогообложения в соответствии с главой 25 НК РФ расходы, ранее сформировавшие первоначальную стоимость этих нематериальных активов. Если по этим нематериальным активам ранее начислялась амортизация, учитываемая для целей налогообложения, то их остаточная стоимость, определенная по правилам бухгалтерского учета, включается в состав расходов налоговой базы переходного периода. При этом следует иметь в виду, что в целях налогообложения одни и те же расходы не подлежат учету повторно.
Если числящиеся по состоянию на 31.12.2001 по счету нематериальных активов расходы относятся к сделкам с конкретными сроками исполнения (права получены на конкретный срок), то они не могут быть учтены в налоговой базе переходного периода, поскольку в данном случае отсутствует различие в оценке объекта по ранее действовавшим правилам и нормам главы 25 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ стоимость этих объектов будет уменьшать размер налоговой базы 2002 года и более поздних периодов в течение оставшегося срока использования таких объектов.
Суммы недоначисленной амортизации по переданному в эксплуатацию имуществу, относящемуся в соответствии с ранее действовавшим законодательством к малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП) и числящемуся на конец года по первоначальной стоимости до 10 000 рублей или сроком эксплуатации менее года, подлежат единовременному учету в составе расходов при исчислении налоговой базы переходного периода (строка 024 листа 12 Декларации по налогу на прибыль).
Если организация в бухгалтерском учете в соответствии с учетной политикой применяла метод начисления износа в размере 100% в момент ввода имущества в эксплуатацию, то у нее этой составляющей налоговой базы переходного периода формироваться не будет.
Объекты по цене более 10 000 рублей и сроком эксплуатации более года, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета признавались МБП независимо от стоимости (орудия лова, специальная и форменная одежда, временные (нетитульные) сооружения, временные здания в лесу (сроком полезного использования до 2 лет), специальные инструменты и специальные приспособления и т.п.), на основании пп. 3 п. 2 ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ должны быть учтены в составе амортизируемого имущества для дальнейшего учета остаточной стоимости этих объектов по правилам ст. 322 НК РФ.


Страницы: 13 из 21  <-- предыдущая  cодержание   следующая -->