ФОРМИРОВАНИЕ РАСХОДНОЙ ЧАСТИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПЕРЕХОДНОГО ПЕРИОДА. ПРОДОЛЖЕНИЕ

Страховые организации по строке 021 листа 12 Декларации по налогу на прибыль должны отразить:
- - суммы возврата части страховых взносов по договорам страхования, сострахования, перестрахования в случае их досрочного прекращения до 01.01.2002, если условия договоров предусматривают порядок возврата, а суммы возврата части страховых взносов не были перечислены до 01.01.2002. В случае возникновения обязательства по возврату части страхового взноса в связи с обстоятельствами, указанными в п. 1 ст. 958 Гражданского кодекса Российской Федерации, возникшими до 01.01.2002, сумма возврата части страхового взноса включается в состав расходов переходного периода, если эта сумма не была перечислена до 01.01.2002;
- - страховые премии (взносы) по рискам, переданным в перестрахование, по видам иным, чем страхование жизни, которые не учитывались при расчетах налоговой базы за периоды до 01.01.2002, но ответственность страховой организации, возникающая с даты вступления договора страхования в силу, по таким договорам страхования наступала до 01.01.2002;
- - вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования по видам иным, чем страхование жизни, которые не учитывались при расчетах налоговой базы за периоды до 01.01.2002, но ответственность страховой организации, возникающая с даты вступления договора страхования в силу, по таким договорам страхования наступала до 01.01.2002;
- - расходы по оплате услуг (страхового агента, сюрвейера, аварийного комиссара и т.д.), которые были оказаны страховой организацией до 01.01.2002, при условии, что расходы по оплате этих услуг не учитывались в налогообложении прибыли до 01.01.2002. При этом под оказанными услугами для расчета налоговой базы переходного периода понимаются услуги, дата оказания которых в соответствии с условиями договора наступила до 01.01.2002.
2. Вторым элементом расходной части налоговой базы переходного периода являются суммы, подлежащие единовременному списанию в результате изменения классификации объектов, учитываемых в целях налогообложения в связи с изменением законодательства о налогах и сборах.
Данный элемент определяет величину показателя строк 022 - 025 листа 12 Декларации по налогу на прибыль.
В первую очередь, это относится к суммам произведенных до 2002 года капитализированных расходов организации, учтенных в составе введенных в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов), первоначальная (восстановительная) стоимость которых составляет менее 10 000 рублей (включительно) или срок эксплуатации менее 12 месяцев.
По основным средствам остаточная стоимость указанных выше объектов учитывается в составе расходов при формировании налоговой базы переходного периода (строка 022 листа 12 Декларации по налогу на прибыль).
При этом оценка стоимости объектов основных средств осуществляется с учетом проведенной по решению налогоплательщика по состоянию на 01.01.2002 переоценки с учетом ограничения ее величины 30% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого имущества, числящейся в бухгалтерском учете по состоянию на 01.01.2001 (с учетом всех проведенных ранее в соответствии с действующим законодательством переоценок вплоть до переоценки по состоянию на 01.01.2001 включительно).

Пример 3. По состоянию на 01.01.2001 у организации имеется основное средство, восстановительная стоимость которого составляет 7 000 руб., а сумма начисленной за период эксплуатации до 01.01.2002 амортизации составляет 4 000 руб. В декабре 2001 года организация провела переоценку стоимости данного объекта с целью доведения ее величины до рыночной. Согласно акту переоценки новая восстановительная стоимость данного основного средства составляет 10 500 руб., сумма амортизации, соответственно, - 6 000 руб.
При определении права на учет суммы недосписанной амортизации по данному объекту в составе расходов налоговой базы переходного периода и исключения принадлежности данного объекта к амортизируемому имуществу для учета его стоимости по правилам главы 25 НК РФ налогоплательщик должен учесть новую восстановительную стоимость переоцененного основного средства с учетом установленного ограничения в 30% восстановительной стоимости по состоянию на 01.01.2001. Она составит 9 100 руб. (7 000 руб. x (100% + 30%) : 100%). Это означает, что объект не относится к признаваемому правилами главы 25 НК РФ амортизируемому имуществу (ст. 256, 257 НК РФ).
В таком случае остаточная стоимость данного основного средства, определенная на основании данных о сумме восстановительной стоимости с учетом переоценки в рамках установленного лимита (9 100 руб.) и о соответствующей сумме амортизации с учетом переоценки в рамках установленного лимита (5 200 руб. = 4 000 руб. x (100% + 30%) : 100%)) всего 3 900 руб. (9 100 руб. - 5 200 руб.), подлежит учету в составе расходов налоговой базы переходного периода.


Страницы: 12 из 21  <-- предыдущая  cодержание   следующая -->