СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ СИСТЕМ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Различные сочетания элементов метода бухгалтерского учета предопределяют ту или иную систему его ведения.
6. В зависимости от цели и способа регистрации фактов хозяйственной жизни различают две составные системы ведения бухгалтерского учета: униграфическую (простую) и диграфическую (двойную), структура которых отличается техникой ведения записей, их содержанием, полнотой регистрации и отражения на счетах.
Униграфическая система представляет собой по существу только учетные записи по отдельным объектам учета или определенным операциям без их отражения на взаимосвязанных счетах. Так, при простой системе на основании данных текущего учета можно судить о состоянии и движении материальных средств (активов) и расчетов как с лицами внутри хозяйства, так и с другими организациями, но практически не формируется информация об окончательных результатах работы хозяйства, так как обобщающие счета для отражения величины собственных средств (капитала) и финансовых результатов (прибылей, убытков) не ведутся. Для определения конечных результатов финансово-хозяйственной деятельности в этом случае делают полную инвентаризацию и на основании ее результатов составляют бухгалтерский баланс. Кроме того, данный способ регистрации создает и определенные сложности при проверке правильности осуществления учетных записей.
Несмотря на отмеченные недостатки, униграфическая (простая) система бухгалтерского учета имеет свои преимущества. Совокупность ее регистров по форме не отличается значительной сложностью, как это характерно для диграфической (двойной) системы, а запись в них в основном также строго документирована, что придает ей такую же достоверность и доказательную силу, как и при учете по двойной системе. Поэтому при определенных условиях она может оказаться для хозяйства более предпочтительной, так как она более доступна для практического применения, обеспечивает менее сложный и более дешевый учет и не требует при его ведении особо высокой квалификации исполнителей. В свою очередь униграфическая (простая) система бухгалтерского учета может применяться в сокращенном и полном вариантах, характеристика которых приведена в III и IV разделах настоящих Методических рекомендаций.
Диграфическая (двойная) система бухгалтерского учета предполагает фиксацию всех без исключения хозяйственных операций на двух взаимосвязанных счетах в одной и той же сумме путем специфической формы выражения двойной записи - их корреспонденции. В результате этой сплошной и непрерывной регистрации хозяйственных операций можно в любое время на основании данных текущего учета получить бухгалтерский баланс, в котором отражаются состояние и результаты работы хозяйства (предприятия). Учету при диграфической (двойной) системе подвергаются как материальные и расчетные операции, производственные, коммерческие, так и операции, отражающие результаты финансово-хозяйственной деятельности.
Одним из главных преимуществ двойного способа является то, что он более системно отображает не только изменения имущества и долгов (обязательств), но и изменения в величине капитала хозяйства. Это обеспечивает более широкие возможности осуществления контроля за правильностью отображения объектов бухгалтерского учета. Он также фиксирует не только количественные изменения, которые происходят в разных частях имущества (активов), но и те, которые влияют на размер требований относительно этого имущества со стороны лиц, которым оно принадлежит, т.е. собственника или кредиторов.
Вместе с тем диграфическая (двойная) система бухгалтерского учета больше и лучше всего приспособлена к большим объемам учетной работы, требующей из-за сложности построения учетных регистров и содержания производимых записей более высокой квалификации исполнителей, вследствие чего она может быть рекомендована для применения в хозяйствах, имеющих соответствующий уровень развития товарного производства и испытывающих потребность в более обширной учетной информации.
Учетный механизм информационного обеспечения хозяйственной деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств, базирующийся на различиях в вышеуказанных системах бухгалтерского учета, представлен в таблице 1.

┌───────────┬──────────────────────────┬─────────────────────────┐
│ Критерии  │ Униграфическая (простая) │ Диграфическая (двойная) │
│(признаки) │         система          │         система         │
├───────────┼──────────────────────────┼─────────────────────────┤
│     1     │            2             │           3             │
├───────────┼──────────────────────────┼─────────────────────────┤
│Цель учета │Оценка имущества. Контроль│Обеспечение сохранности  │
│           │сохранности ценностей     │имущества (активов). Кон-│
│           │(активов) и операций,     │троль всех операций, воз-│
│           │которые необходимо допол- │действующих на имущество │
│           │нительно контролировать.  │и на результаты хозяйст- │
│           │Отражение имущественного  │вования. Исчисление фи-  │
│           │положения для определения │нансовых результатов для │
│           │конечных результатов хо-  │представления информации │
│           │зяйствования по упрощенной│об общем финансовом сос- │
│           │схеме расчета             │тоянии и общей доходности│
├───────────┼──────────────────────────┼─────────────────────────┤
│Основопола-│Идея учетного натурализма │Идея учетного реализма   │
│гающая кон-│объектов учета (прямая их │объектов учета (косвенная│
│цепция     │регистрация)              │регистрация)             │
├───────────┼──────────────────────────┼─────────────────────────┤
│Информаци- │Инвентаризация, первичные │Первичные учетные        │
│онная база │документы                 │документы                │
├───────────┼──────────────────────────┼─────────────────────────┤
│Допущения  │Актуальная (ежегодная)    │Прерывная (дискретная)   │
│           │инвентаризация            │инвентаризация           │
├───────────┼──────────────────────────┼─────────────────────────┤
│Принципы   │Принцип специфичности     │Принцип действующего     │
│(исходные  │хозяйствующей единицы     │предприятия              │
│положения) │Принцип оценки активов    │Принцип содержательности │
│           │Принцип объективности     │(полезности) информации  │
│           │Принцип достаточности     │для ее пользователей     │
│           │раскрытия информации      │Принцип действительности │
│           │Принцип рациональности    │(надежности)             │
│           │ведения учета             │Принцип оценки активов   │
│           │Принцип осуществимости    │Принцип капитала         │
│           │Принцип соблюдения        │Принцип доходов          │
│           │интересов                 │Принцип понесенных затрат│
│           │                          │Принцип согласованности  │
│           │                          │Принцип полного раскрытия│
│           │                          │информации               │
│           │                          │Принцип экономичности    │
├───────────┼──────────────────────────┼─────────────────────────┤
│Использова-│Не используется.          │Обязательная фиксация    │
│ние меха-  │Может использоваться прос-│информационного факта    │
│низма двой-│тая запись с элементами   │хозяйственной жизни дваж-│
│ной записи │двойной                   │ды и непременно в едином │
│           │                          │денежном измерении       │
├───────────┼──────────────────────────┼─────────────────────────┤
│Характерные│Предполагает в основном   │Основывается преимущест- │
│особенности│внесистемный учет состоя- │венно на системном отра- │
│процедуры  │ния и движения ценностей  │жении состояния и движе- │
│ведения    │                          │ния ценностей            │
│бухгалтерс-│                          │                         │
│кого учета │                          │                         │
├───────────┼──────────────────────────┼─────────────────────────┤
│Отражение  │Выполнение договоров      │Права и обязательства,   │
│хозяйствен-│                          │вытекающие из договоров  │
│ных догово-│                          │                         │
│ров        │                          │                         │
├───────────┼──────────────────────────┼─────────────────────────┤
│Приоритеты │Используются итоги отраже-│Принят обычный порядок   │
│при состав-│ния результатов инвентари-│на основе данных текущего│
│лении бух- │зации и расчетный способ  │бухгалтерского учета, от-│
│галтерского│сопоставления размеров    │ражающих активы, обяза-  │
│баланса    │собственного капитала с   │тельства и капитал       │
│           │учетом его изменения для  │предприятия              │
│           │личных целей и пополнения │                         │
├───────────┼──────────────────────────┼─────────────────────────┤
│Определение│Вторично.                 │Первично.                │
│финансового│В системе текущего учета  │Финансовый результат ос- │
│результата │не фиксируется, а исчисля-│новывается на информации │
│           │ется путем инвентаризации │результативных счетов по │
│           │                          │отражению операций, вызы-│
│           │                          │вающих изменение собст-  │
│           │                          │венного капитала по про- │
│           │                          │изводственным причинам   │
├───────────┼──────────────────────────┼─────────────────────────┤
│Основные   │Для всех пользователей,   │Для всех пользователей,  │
│пользовате-│включая внутренних.       │включая государственные  │
│ли         │Преимущественно кредиторы │органы и внебюджетные    │
│           │                          │социальные фонды.        │
│           │                          │Преимущественно кредиторы│
├───────────┼──────────────────────────┴─────────────────────────┤
│Практичес- │Как основа для составления налоговых расчетов,      │
│кое исполь-│анализа и оценки стоимости предприятия              │
│зование    │                                                    │
├───────────┼────────────────────────────────────────────────────┤
│Основная   │Ретроспективный (прошлый) характер. Не позволяет    │
│направлен- │проконтролировать ожидаемые факты хозяйственной     │
│ность, ис- │жизни                                               │
│пользуемая │                                                    │
│на практике│                                                    │
└───────────┴────────────────────────────────────────────────────┘