Судебные решения, арбитраж
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 29 октября 2013 года
Постановление изготовлено в полном объеме 05 ноября 2013 года
Судья Тринадцатого арбитражного апелляционного суда Будылева М.В.
при ведении протокола судебного заседания: секретарем Халиковой К.Н.
при участии:
от заявителя: не явился (извещен)
от заинтересованного лица: не явился (извещен)
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-20340/2013) ГУ-Калининградского регионального отделения Фонда социального страхования РФ на решение Арбитражного суда Калининградской области от 12.08.2013 по делу N А21-4752/2013 (судья Д.В.Широченко), рассмотренному в порядке упрощенного производства, принятое
по заявлению ИП Московой Ирины Егоровны
к ГУ-Калининградское региональное отделение Фонда социального страхования РФ
о признании решения недействительным
установил:
Индивидуальный предприниматель Москова Ирина Егоровна (ОГРНИП 309392531600047) (далее - Предприниматель, Москова И.Е., заявитель) обратилась в арбитражный суд Калининградской области с заявлением к Государственному учреждению - Калининградское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН 1023900586423, адрес 236000, Калининградская область, Калининград, Чайковского ул., 11) (далее - Учреждение, ответчик) о признании недействительным решения от 07.05.2013 N 779.
Решением суда первой инстанции от 12.08.2013 требования удовлетворены.
В апелляционной жалобе Учреждение просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение норм материального права.
Податель жалобы в обоснование своей позиции ссылается на то, что аптечные организации, уплачивающие ЕНВД, должны применять пониженные тарифы страховых взносов в 2012-2013 только в отношении выплаты и вознаграждений, производимых в пользу работников, которые на основании статьи 100 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан Российской Федерации" (далее - Закон N 323-ФЗ) имеют право на занятие фармацевтической деятельностью, а именно лиц, получивших высшее или среднее фармацевтическое образование в Российской Федерации и имеющих сертификат специалиста. По мнению Учреждения, Предприниматель не представил документы о наличии высшего или среднего фармацевтического образования и сертификаты специалистов, подтверждающие занятие фармацевтической деятельностью лиц, к выплатам в пользу которых Московой И.Е. применен пониженный тариф страховых взносов, что свидетельствует о нарушении заявителем законодательства Российской Федерации о страховых взносах на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Представители сторон в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в связи с чем апелляционная жалоба рассматривается в отсутствие представителей сторон.
Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, по результатам проведенной на основе расчета по начисленным и уплаченным страховых взносам, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма 4-ФСС РФ) за 2012 (период с 01.10.2012 по 31.12.2012) в ФСС РФ камеральной проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации плательщиком страховых взносов ИП Московой И.Е., Учреждением был составлен акт камеральной проверки от 28.03.2013 N 340909917.
По результатам рассмотрения акта проверки Учреждением было вынесено решение от 07.05.2013 N 779 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательств Российской Федерации о страховых взносах.
Указанным решением Предприниматель была привлечена к ответственности в виде штрафа в сумме 6 314,09 руб., заявителю были доначислены страховые взносы в размере 31 570,45 руб., начислены пени в сумме 71,59 руб., предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета.
Основанием для спорных доначислений послужил вывод Учреждения о том, что в проверяемый период Предприниматель не начислял страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на выплаты в пользу работников, не имеющих высшего или среднего фармацевтического образования и сертификата специалиста, в сумме 31 570,45 руб.
Полагая, что решение Учреждения является неправомерным, Предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, признал их обоснованными по праву и по размеру.
Изучив материалы дела, апелляционный суд не находит оснований для отмены обжалуемого решения суда первой инстанции в связи со следующим.
Из материалов дела следует, что Предприниматель занимается розничной торговлей фармацевтическими товарами, и применял согласно Налоговому кодексу Российской Федерации специальный режим налогообложения - единый налог на временный доход. Страхователь также осуществлял реализацию медикаментов, медицинских товаров, стоматологических материалов организациям и индивидуальным предпринимателям по договорам купли-продажи, и применял в отношении полученных доходов от оптовой реализации товаров упрощенную систему налогообложения.
Предприниматель представил в Учреждение расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с 01.10.2012 по 31.12.2012, который был произведен, учитывая пониженный тариф страховых взносов в переходный период, предусмотренный статьей 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
В соответствии с пунктом 10 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ в течение переходного периода 2011-2017 годов применяются пониженные тарифы страховых взносов для аптечных организаций, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" (далее - Закон N 61-ФЗ) и уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также для индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающих ЕНВД для отдельных видов деятельности, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности.
В силу пункта 35 статьи 4 Закона N 61-ФЗ аптечной организацией признается организация, структурное подразделение медицинской организации, осуществляющее розничную торговлю лекарственными препаратами, хранение, изготовление и отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения в соответствии с требованиями названного Федерального закона.
Согласно пункту 33 статьи 4 Закона N 61-ФЗ деятельность, включающая в себя розничную торговлю лекарственными препаратами, их отпуск, хранение, перевозку, изготовление лекарственных средств, признается фармацевтической деятельностью.
Частью 1 статьи 52 Закона N 61-ФЗ предусмотрено, что фармацевтическая деятельность осуществляется организациями оптовой торговли лекарственными средствами, аптечными организациями, ветеринарными организациями, индивидуальными предпринимателями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 22.12.2011 N 1081 "О лицензировании фармацевтической деятельности" утверждено Положение о лицензировании фармацевтической деятельности, осуществляемой юридическими лицами, в том числе, аптечными организациями, и индивидуальными предпринимателями.
Согласно пункту 2 Положения фармацевтическая деятельность включает работы и услуги согласно установленному перечню (приложение к Положению), в том числе хранение и перевозку лекарственных средств для медицинского применения и лекарственных препаратов для медицинского применения, розничную торговлю лекарственными препаратами для медицинского применения, отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения.
Предприниматель обладает лицензией на осуществление фармацевтической деятельности и уплачивает ЕНВД, то есть соответствует признакам, установленным пунктом 10 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, и вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности.
Довод Учреждения о том, что применение пониженных тарифов страховых взносов возможно только в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам, которые в силу статьи 100 Закона N 323-ФЗ имеют право на занятие фармацевтической деятельностью, был правомерно отклонен судом первой инстанции.
В соответствии с пунктом 10 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ аптечные организации и индивидуальные предприниматели, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающие ЕНВД, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности, отнесены к категории плательщиков страховых взносов, для которых установлены пониженные тарифы.
Следовательно, Предприниматель вправе применять пониженные тарифы страховых взносов исходя из прямого указания пункта 10 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ.
По смыслу части 1 статьи 52 Закона N 61-ФЗ аптечную деятельность осуществляет именно аптечная организация и индивидуальный предприниматель, имеющий лицензию на фармацевтическую деятельность.
Соответственно, довод Учреждения о том, что фармацевтическая деятельность осуществляется отдельными работниками Предпринимателя, неправомерен и не соответствует части 1 статьи 52 Закона N 61-ФЗ.
Кроме того, согласно приведенному выше определению, фармацевтическая деятельность включает в себя комплекс услуг по розничной торговле лекарственными препаратами, их отпуску, хранению, перевозке, в которой наряду с лицами, имеющими фармацевтическое образование и лицензию, участвуют и иные работники аптечной организации.
Пунктом 10 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ установлены пониженные тарифы для страхователя, в данном случае для Предпринимателя. Именно Предприниматель, а не его отдельные работники, осуществляет фармацевтическую деятельность и является плательщиком страховых взносов, следовательно, имеет право применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении всех работников, участвующих в его деятельности.
Аналогичная позиция изложена в Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-западного округа от 03.10.2013 по делу N А21-11109/2012.
При таких обстоятельствах, оспариваемое решение не соответствует нормам действующего законодательства, нарушает права и законные интересы заявителя в сфере экономической деятельности, в связи с чем подлежит признанию недействительным.
Заявление Предпринимателя об уточнении требований по настоящему делу, поступившее в апелляционный суд 18.09.2013, отклоняется апелляционной коллегией, поскольку частью 3 статьи 266 АПК РФ установлено, что в арбитражном суде апелляционной инстанции не применяются правила о соединении и разъединении нескольких требований, об изменении предмета или основания иска, об изменении размера исковых требований, о предъявлении встречного иска, о замене ненадлежащего ответчика, о привлечении к участию в деле третьих лиц, а также иные правила, установленные настоящим Кодексом только для рассмотрения дела в арбитражном суде первой инстанции.
Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции находит, что при рассмотрении спора суд первой инстанции применил нормы материального и процессуального права в соответствии с установленными по делу обстоятельствами и имеющимися в деле доказательствами, в связи с чем обжалуемый судебный акт отмене не подлежит.
Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Калининградской области от 12.08.2013 по делу N А21-4752/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Судья
М.В.БУДЫЛЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ТРИНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 05.11.2013 ПО ДЕЛУ N А21-4752/2013
Разделы:Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 5 ноября 2013 г. по делу N А21-4752/2013
Резолютивная часть постановления объявлена 29 октября 2013 года
Постановление изготовлено в полном объеме 05 ноября 2013 года
Судья Тринадцатого арбитражного апелляционного суда Будылева М.В.
при ведении протокола судебного заседания: секретарем Халиковой К.Н.
при участии:
от заявителя: не явился (извещен)
от заинтересованного лица: не явился (извещен)
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-20340/2013) ГУ-Калининградского регионального отделения Фонда социального страхования РФ на решение Арбитражного суда Калининградской области от 12.08.2013 по делу N А21-4752/2013 (судья Д.В.Широченко), рассмотренному в порядке упрощенного производства, принятое
по заявлению ИП Московой Ирины Егоровны
к ГУ-Калининградское региональное отделение Фонда социального страхования РФ
о признании решения недействительным
установил:
Индивидуальный предприниматель Москова Ирина Егоровна (ОГРНИП 309392531600047) (далее - Предприниматель, Москова И.Е., заявитель) обратилась в арбитражный суд Калининградской области с заявлением к Государственному учреждению - Калининградское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН 1023900586423, адрес 236000, Калининградская область, Калининград, Чайковского ул., 11) (далее - Учреждение, ответчик) о признании недействительным решения от 07.05.2013 N 779.
Решением суда первой инстанции от 12.08.2013 требования удовлетворены.
В апелляционной жалобе Учреждение просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение норм материального права.
Податель жалобы в обоснование своей позиции ссылается на то, что аптечные организации, уплачивающие ЕНВД, должны применять пониженные тарифы страховых взносов в 2012-2013 только в отношении выплаты и вознаграждений, производимых в пользу работников, которые на основании статьи 100 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан Российской Федерации" (далее - Закон N 323-ФЗ) имеют право на занятие фармацевтической деятельностью, а именно лиц, получивших высшее или среднее фармацевтическое образование в Российской Федерации и имеющих сертификат специалиста. По мнению Учреждения, Предприниматель не представил документы о наличии высшего или среднего фармацевтического образования и сертификаты специалистов, подтверждающие занятие фармацевтической деятельностью лиц, к выплатам в пользу которых Московой И.Е. применен пониженный тариф страховых взносов, что свидетельствует о нарушении заявителем законодательства Российской Федерации о страховых взносах на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Представители сторон в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в связи с чем апелляционная жалоба рассматривается в отсутствие представителей сторон.
Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, по результатам проведенной на основе расчета по начисленным и уплаченным страховых взносам, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма 4-ФСС РФ) за 2012 (период с 01.10.2012 по 31.12.2012) в ФСС РФ камеральной проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации плательщиком страховых взносов ИП Московой И.Е., Учреждением был составлен акт камеральной проверки от 28.03.2013 N 340909917.
По результатам рассмотрения акта проверки Учреждением было вынесено решение от 07.05.2013 N 779 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательств Российской Федерации о страховых взносах.
Указанным решением Предприниматель была привлечена к ответственности в виде штрафа в сумме 6 314,09 руб., заявителю были доначислены страховые взносы в размере 31 570,45 руб., начислены пени в сумме 71,59 руб., предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета.
Основанием для спорных доначислений послужил вывод Учреждения о том, что в проверяемый период Предприниматель не начислял страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на выплаты в пользу работников, не имеющих высшего или среднего фармацевтического образования и сертификата специалиста, в сумме 31 570,45 руб.
Полагая, что решение Учреждения является неправомерным, Предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, признал их обоснованными по праву и по размеру.
Изучив материалы дела, апелляционный суд не находит оснований для отмены обжалуемого решения суда первой инстанции в связи со следующим.
Из материалов дела следует, что Предприниматель занимается розничной торговлей фармацевтическими товарами, и применял согласно Налоговому кодексу Российской Федерации специальный режим налогообложения - единый налог на временный доход. Страхователь также осуществлял реализацию медикаментов, медицинских товаров, стоматологических материалов организациям и индивидуальным предпринимателям по договорам купли-продажи, и применял в отношении полученных доходов от оптовой реализации товаров упрощенную систему налогообложения.
Предприниматель представил в Учреждение расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с 01.10.2012 по 31.12.2012, который был произведен, учитывая пониженный тариф страховых взносов в переходный период, предусмотренный статьей 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
В соответствии с пунктом 10 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ в течение переходного периода 2011-2017 годов применяются пониженные тарифы страховых взносов для аптечных организаций, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" (далее - Закон N 61-ФЗ) и уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также для индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающих ЕНВД для отдельных видов деятельности, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности.
В силу пункта 35 статьи 4 Закона N 61-ФЗ аптечной организацией признается организация, структурное подразделение медицинской организации, осуществляющее розничную торговлю лекарственными препаратами, хранение, изготовление и отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения в соответствии с требованиями названного Федерального закона.
Согласно пункту 33 статьи 4 Закона N 61-ФЗ деятельность, включающая в себя розничную торговлю лекарственными препаратами, их отпуск, хранение, перевозку, изготовление лекарственных средств, признается фармацевтической деятельностью.
Частью 1 статьи 52 Закона N 61-ФЗ предусмотрено, что фармацевтическая деятельность осуществляется организациями оптовой торговли лекарственными средствами, аптечными организациями, ветеринарными организациями, индивидуальными предпринимателями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 22.12.2011 N 1081 "О лицензировании фармацевтической деятельности" утверждено Положение о лицензировании фармацевтической деятельности, осуществляемой юридическими лицами, в том числе, аптечными организациями, и индивидуальными предпринимателями.
Согласно пункту 2 Положения фармацевтическая деятельность включает работы и услуги согласно установленному перечню (приложение к Положению), в том числе хранение и перевозку лекарственных средств для медицинского применения и лекарственных препаратов для медицинского применения, розничную торговлю лекарственными препаратами для медицинского применения, отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения.
Предприниматель обладает лицензией на осуществление фармацевтической деятельности и уплачивает ЕНВД, то есть соответствует признакам, установленным пунктом 10 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, и вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности.
Довод Учреждения о том, что применение пониженных тарифов страховых взносов возможно только в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам, которые в силу статьи 100 Закона N 323-ФЗ имеют право на занятие фармацевтической деятельностью, был правомерно отклонен судом первой инстанции.
В соответствии с пунктом 10 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ аптечные организации и индивидуальные предприниматели, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающие ЕНВД, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности, отнесены к категории плательщиков страховых взносов, для которых установлены пониженные тарифы.
Следовательно, Предприниматель вправе применять пониженные тарифы страховых взносов исходя из прямого указания пункта 10 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ.
По смыслу части 1 статьи 52 Закона N 61-ФЗ аптечную деятельность осуществляет именно аптечная организация и индивидуальный предприниматель, имеющий лицензию на фармацевтическую деятельность.
Соответственно, довод Учреждения о том, что фармацевтическая деятельность осуществляется отдельными работниками Предпринимателя, неправомерен и не соответствует части 1 статьи 52 Закона N 61-ФЗ.
Кроме того, согласно приведенному выше определению, фармацевтическая деятельность включает в себя комплекс услуг по розничной торговле лекарственными препаратами, их отпуску, хранению, перевозке, в которой наряду с лицами, имеющими фармацевтическое образование и лицензию, участвуют и иные работники аптечной организации.
Пунктом 10 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ установлены пониженные тарифы для страхователя, в данном случае для Предпринимателя. Именно Предприниматель, а не его отдельные работники, осуществляет фармацевтическую деятельность и является плательщиком страховых взносов, следовательно, имеет право применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении всех работников, участвующих в его деятельности.
Аналогичная позиция изложена в Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-западного округа от 03.10.2013 по делу N А21-11109/2012.
При таких обстоятельствах, оспариваемое решение не соответствует нормам действующего законодательства, нарушает права и законные интересы заявителя в сфере экономической деятельности, в связи с чем подлежит признанию недействительным.
Заявление Предпринимателя об уточнении требований по настоящему делу, поступившее в апелляционный суд 18.09.2013, отклоняется апелляционной коллегией, поскольку частью 3 статьи 266 АПК РФ установлено, что в арбитражном суде апелляционной инстанции не применяются правила о соединении и разъединении нескольких требований, об изменении предмета или основания иска, об изменении размера исковых требований, о предъявлении встречного иска, о замене ненадлежащего ответчика, о привлечении к участию в деле третьих лиц, а также иные правила, установленные настоящим Кодексом только для рассмотрения дела в арбитражном суде первой инстанции.
Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции находит, что при рассмотрении спора суд первой инстанции применил нормы материального и процессуального права в соответствии с установленными по делу обстоятельствами и имеющимися в деле доказательствами, в связи с чем обжалуемый судебный акт отмене не подлежит.
Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Калининградской области от 12.08.2013 по делу N А21-4752/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Судья
М.В.БУДЫЛЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)