ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ДОХОДОВ В ВИДЕ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ. ПРОДОЛЖЕНИЕ

Пример 2. Работнику организации 5 января выдан заем в сумме 9 000 руб. на три месяца. Процентная плата в размере 5% годовых вносится ежемесячно одновременно с частичным погашением займа. Ставка рефинансирования на дату выдачи займа 28% (величина ставки условная). Организация назначена в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.
1 февраля в погашение займа внесено 3 000 руб. и уплачены проценты в сумме 33 руб. \{(9 000 руб. х 5% х (27 дней : 365 дней)\}.
Процентная плата исходя из трех четвертых ставки рефинансирования определяется в размере 140 руб. \{(9 000 руб. х 21% х (27 дней : 365 дней)\}.
Сумма материальной выгоды исчисляется в размере 107 руб. (140 руб. - 33 руб.).
Сумма налога на доходы по ставке 35% составляет 37 рублей (107 руб. х 35%).
Исчисленная сумма налога удерживается 14 февраля при выплате аванса за февраль месяц и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, то есть 15 февраля.
5 марта в погашение займа внесено 2 000 руб. и уплачены проценты в сумме 26 руб. \{(6 000 руб. х 5% х (32 дня : 365 дней)\}.
Процентная плата исходя из трех четвертых ставки рефинансирования определяется в размере 110 руб. \{(6 000 руб. х 21% х (32 дня : 365 дней)\}.
Сумма материальной выгоды исчисляется в размере 84 руб. (110 руб. - 26 руб.).
Сумма налога на доходы по ставке 35% составляет 29 руб. (84 руб. х 35%).
Исчисленная сумма налога удерживается 14 марта при выплате аванса за март месяц и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, то есть 15 марта.
9 апреля в погашение займа внесено 4 000 руб. и уплачены проценты в сумме 19 руб. \{(4000 руб. х 5% х (35 дней : 365 дней)\}.
Процентная плата исходя из трех четвертых ставки рефинансирования определяется в размере 81 руб. \{(4 000 руб. х 21% х (35 дней : 365 дней)\}.
Сумма материальной выгоды исчисляется в размере 62 руб. (81 руб. - 19 руб.).
Сумма налога на доходы по ставке 35% составляет 22 руб. (62 руб. х 35%).
Исчисленная сумма налога удерживается 16 апреля при выплате аванса за апрель месяц и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, то есть 17 апреля.
Пример 3. Организация выдала физическому лицу беспроцентный заем на пять лет. Условиями договора займа предусмотрено, что его погашение будет произведено единовременно по истечении пяти лет со дня выдачи заемных средств. Организация в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика по уплате налога с суммы материальной выгоды не назначена.
В таком случае налогоплательщик самостоятельно по итогам каждого налогового периода (календарного года) определяет налоговую базу и производит уплату налога на доходы на основании налоговой декларации, представляемой налоговому органу по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско - правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, понятие которых установлено статьей 20 части первой Кодекса над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

Исчисление налога с налоговой базы, определяемой в виде материальной выгоды, полученной от приобретения товаров (работ, услуг), производится по ставке 13% (у налогоплательщиков - нерезидентов - по ставке 30%) налоговыми агентами, являющимися источником дохода, либо налогоплательщиками, получившими доход от физических лиц, продавших им по льготной цене свое имущество, не являющихся налоговыми агентами.
Пример. Строительная организация продавала своим работникам квартиры по ценам ниже цен реализации квартир с аналогичными характеристиками сторонним лицам.
Суд признал организацию и физических лиц, состоящих с этой организацией в трудовых отношениях, приобретавших у этой организации квартиры по ценам ниже цен реализации квартир в обычных условиях, взаимозависимыми лицами.
В этом случае организацией производится исчисление материальной выгоды, подлежащей налогообложению по ставке 13%, как превышение цены реализации идентичных квартир лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации квартир своим работникам.
Расчет производится в разрезе каждого работника, купившего квартиру по льготной цене.
При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
Исчисление налога по ставке 13% (у нерезидентов по ставке - 30%) и уплата налога с дохода в виде материальной выгоды производится при покупке таких ценных бумаг. Либо исчисленная сумма налога передается налоговым агентом в установленном порядке на взыскание в налоговый орган.


Страницы: 7 из 19  <-- предыдущая  cодержание   следующая -->