Официальные документы

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА

(Приказ МНС РФ от 21.08.2002 N БГ-3-02/458 (с изм. от 14.05.2003). Об утверждении Методических рекомендаций по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ)

Налог на прибыль организаций. Транспортный налог




- - сумма недоначисленной амортизации по объектам основных средств, введенных налогоплательщиком в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, подлежащих исключению из состава амортизируемого имущества, если восстановительная стоимость таких объектов составляет менее 10 000 рублей (включительно) или срок эксплуатации менее 12 месяцев;
- - сумма недоначисленной амортизации по объектам нематериальных активов, которые в соответствии с главой 25 НК РФ с 01.01.2002 подлежат единовременному списанию в качестве расхода, уменьшающего налоговую базу, либо не учитываются в целях налогообложения в качестве нематериальных активов в соответствии с главой 25 НК РФ;
- - сумма недоначисленной амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, переданным в производство.
Порядок определения учитываемых в составе расходной части налоговой базы переходного периода сумм аналогичен изложенному в разделе 1.2 настоящих Методических рекомендаций.
При этом по имуществу, которое по действовавшим до 2002 года правилам подлежало амортизации, расходами признаются суммы недоначисленной амортизации только в части, относящейся к фактически оплаченной по состоянию на 01.01.2002 стоимости имущества. Данное обстоятельство должно быть документально подтверждено.
Если стоимость перечисленных выше объектов амортизируемого имущества оплачена частично, то в целях налогообложения недоамортизированная стоимость объекта может быть учтена только в доле, соответствующей фактически оплаченной сумме в общей стоимости объекта.
Если налогоплательщик, признававший до 01.01.2002 выручку от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения "по оплате" и осуществлявший соответствующую корректировку в приложении N 4 к Инструкции МНС России N 62 в части выручки и себестоимости, относящейся к этой выручке, оплачивает расходы в 2002 году, относящиеся к себестоимости не оплаченной по состоянию на 31.12.2001 продукции, сумма таких оплаченных расходов признается расходами текущего периода.
В соответствии с п. 11 ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ налогоплательщики, переходящие с 01.01.2002 на определение доходов и расходов по кассовому методу, при формировании налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде в соответствии с порядком, установленным главой 25 НК РФ, не включают в состав доходов и расходов полученные (переданные) средства или иное имущество в оплату товаров (работ, услуг) либо в погашение требований или обязательств, если в соответствии с законодательством, действовавшим до вступления в силу главы 25 НК РФ, такие расходы (доходы) учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
То есть, если организация до 01.01.2002 признавала в учетной политике для целей налогообложения выручку "по отгрузке", то суммы, поступающие в 2002 году в оплату ранее отгруженных товаров (работ, услуг), не подлежат учету в составе доходов 2002 года.
В случае, если налогоплательщик оплачивает в 2002 году расходы, относящиеся к периоду до 01.01.2002 и учтенные им в составе себестоимости при расчете налогооблагаемой прибыли в 2001 году, такие расходы не уменьшают прибыль текущего отчетного (налогового) периода.
Аналогичный порядок применяется к оплате в 2002 году расходов, которые не уменьшали налогооблагаемую прибыль в соответствии с действовавшим до 1 января 2002 года законодательством о налогах и сборах.

3. Порядок исчисления налога

Исчисленные в соответствии с разделами 1.1 или 2.1 настоящих Методических рекомендаций доходы уменьшаются на суммы расходов, учтенные в соответствии с изложенным в разделах 1.2 и 2.2 настоящих Методических рекомендаций порядком.
При получении положительной разницы сумма превышения доходов над расходами признается налоговой базой переходного периода, к которой применяются ставки налога, предусмотренные ст. 284 НК РФ, с учетом льгот, предусмотренных Законом N 2116-1, право на которые сохраняется у организации в 2002 году в соответствии со ст. 2 Федерального закона N 110-ФЗ. Исчисленный соответствующим образом налог уплачивается в порядке, изложенном в разделе 4 настоящих Методических рекомендаций.
В случае получения отрицательной разницы сумма превышения расходов над доходами не учитывается в уменьшение налоговой базы, исчисляемой в соответствии с главой 25 НК РФ.
Исключение составляет сумма превышения расходов над доходами в пределах суммы недоначисленной амортизации по объектам основных средств, включаемых в состав расходов переходного периода согласно пп. 3 п. 2 ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ, для организаций, определявших в 2001 году выручку от реализации товаров (работ, услуг) по мере отгрузки. Такими организациями указанная сумма признается расходом налогоплательщика от переходного периода. Эта сумма равномерно распределяется на 5 лет (2002 - 2006 годы) (ст. 14 Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ). Относящаяся к каждому году сумма расходов включается налогоплательщиком в состав расходов:
- налогоплательщиками, исчисляющими сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода, - по одной трети при составлении расчетов по итогам отчетных периодов (три отчетных периода в год). При этом в 2002 году сумма расходов распределяется по отчетным периодам полугодия и девяти месяцев;


Страницы: 18 из 21  <-- предыдущая  cодержание   следующая -->