ПИСЬМО ФНС РФ ОТ 10.06.2010 N ШС-37-3/3881. О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И ОТРАЖЕНИЯ В ДЕКЛАРАЦИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ С ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ. ПРОДОЛЖЕНИЕ

(А). Пункт 2 статьи 275 НК РФ определяет порядок исчисления налога на прибыль с дивидендов только для случаев, когда налоговый агент не выплачивает дивидендов организациям, не являющимся резидентами Российской Федерации, и физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации. Поэтому при расчете величины знаменателя показателя "К" выплаты в пользу указанных субъектов не учитываются (письмо Минфина России от 04.09.2008 N 03-03-06/2/114).
В 2010 году при расчете данного коэффициента учитываются дивиденды, подлежащие распределению в пользу лиц, не являющихся налогоплательщиками налога на прибыль, в частности дивиденды по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или муниципальных образований, дивиденды по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов.
Таким образом, в рассматриваемом примере знаменатель показателя "К" должен составлять 800 000 руб. (1 000 000 руб. - 160 000 руб. - 40 000 руб.).
(Б). При расчете величины показателя "д" следует учитывать, что согласно пункту 1 статьи 247 НК РФ все российские организации и все иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций. Однако в связи с тем, что пункт 2 статьи 275 НК РФ определяет порядок исчисления налога на прибыль с дивидендов только для случаев, когда налоговый агент не выплачивает дивидендов иностранным организациям и иностранным физическим лицам, при расчете величины показателя "д" не учитываются выплаты в пользу указанных субъектов.
С 2010 года в расчете учитываются суммы дивидендов, начисленных в пользу субъектов, не признаваемых в соответствии с гражданским законодательством организациями. К таким субъектам относятся публично-правовые образования и паевые инвестиционные фонды.
В рассматриваемом примере сумма дивидендов в пользу публично-правового образования составляет 120 000 руб. (1 000 000 руб. x 12%). Эта сумма отражается по строке 060 Раздела А Листа 03.
Так же из пояснений к показателю "Сн" указанной формулы следует, что в составе налогоплательщиков в целях применения данного расчета рассматриваются и физические лица - резиденты Российской Федерации.
Таким образом, в рассматриваемом примере показатель "д" должен составлять 800 000 руб. (180 000 руб. + 120 000 руб. + 50 000 руб. + 300 000 руб. + 150 000 руб.)
(дивиденды в пользу физического лица - резидента Российской Федерации + дивиденды в пользу публично-правового образования + дивиденды в пользу организации 2 + дивиденды в пользу организации 3 + дивиденды в пользу организации 4).
(В). При расчете величины показателя "Д" следует иметь в виду, что в расчете не должны участвовать дивиденды, указанные в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, а также суммы дивидендов, которые ранее принимались к вычету при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.
Кроме того, поскольку речь идет о сумме дивидендов, полученных самим налоговым агентом, то в расчете участвуют суммы дивидендов за вычетом удержанного с них налога (то есть "чистые" дивиденды). При этом, поскольку пунктом 2 статьи 275 НК РФ не установлено иное, показатель "Д" формируется с учетом дивидендов, полученных от иностранных организаций.
Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 19.02.2008 N 03-03-06/1/114.
Таким образом, в рассматриваемом примере показатель "Д" должен составлять 100 000 руб. (30 000 руб. + 50 000 руб. + 20 000 руб.)
(дивиденды, полученные от российской организации 19.09.2009 + дивиденды, полученные от российской организации 12.02.2010 + дивиденды, полученные от иностранной организации 13.03.2010).
Данная сумма в форме декларации сама по себе не отражается, ее можно сформировать путем суммирования показателей строк 070 и 080 Раздела А Листа 03 (см. ниже).
Используя вышеуказанные показатели, налоговый агент рассчитывает сумму налога, подлежащего удержанию из доходов каждой организации-налогоплательщика - получателя дивидендов (в том числе и облагаемых по ставке 0%).
В рассматриваемом примере сумма налога на доходы в виде дивидендов составит:
- по организации 2, являющейся резидентом Российской Федерации и применяющей упрощенную систему <*> налогообложения - 3 938 руб.
--------------------------------
<*> Согласно положениям подпункта 2 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ (в редакции от 22.07.2008, вступившей в силу с 1 января 2009 года) при определении объекта налогообложения не учитываются доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК в порядке, установленном главой 25 НК РФ. Таким образом, при выплате ОАО "А" дивидендов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, на ОАО "А" возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога (абзац десятый пункта 11.2 Порядка).

- (9% x 50 000 руб. : 800 000 руб. x (800 000 руб. - 100 000 руб.));
- - по организации 3, являющейся резидентом Российской Федерации и применяющей общую систему налогообложения, - 23 625 руб.
- (9% x 300 000 руб. : 800 000 руб. x (800 000 руб. - 100 000 руб.));
- - по организации 4, являющейся резидентом Российской Федерации и применяющей общую систему налогообложения, - 11 813 руб.
(9% x 150 000 руб. : 800 000 руб. x (800 000 руб. - 100 000 руб.)).


Страницы: 3 из 3  <-- предыдущая  cодержание   следующая -->