28 марта 2010 года ОАО "А", выплатило дивиденды организации 2 и организации 3. Отчетность по налогу на прибыль составляется ОАО "А" по итогам первого квартала 2010 года.
1. Общую сумму начисленных дивидендов ОАО "А" отражает по строке 010 Листа 03 декларации по налогу на прибыль организаций.
В рассматриваемом примере по строке 010 Раздела А Листа 03 отражается сумма 1 000 000 руб.
2. В соответствии с пунктом 3 статьи 275 НК РФ ОАО "А" является налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых в отношении иностранной организации 1. Сумма дивидендов рассчитывается исходя из доли организации-нерезидента в уставном капитале ОАО "А".
В рассматриваемом примере сумма дивидендов определяется следующим образом:
1 000 000 руб. x 16% = 160 000 руб.
Сумма 160 000 руб. отражается по строке 020 Раздела А Листа 03.
С суммы выплачиваемых дивидендов ОАО "А" должно исчислить и перечислить в бюджет сумму налога с доходов в виде дивидендов исходя из ставки, установленной подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 НК РФ. При этом в случае, если международным договором об избежании двойного налогообложения установлен иной порядок, то применяется этот порядок.
В рассматриваемом примере сумма налога составит:
8 000 руб. (160 000 руб. x 5%).
Данная сумма в декларации по налогу на прибыль организаций не отражается. Она должна быть учтена при заполнении формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденной Приказом МНС России от 19.12.2003 N БГ-3-23/701@.
При этом сумма 160 000 отражается по строке 032 Раздела А Листа 03.
В случае, если налогоплательщик является резидентом иностранного государства, с которым Российская Федерация имеет международный договор об избежании двойного налогообложения, но по фактическим обстоятельствам резидент иностранного государства под действие этого договора не попадает, то строки 031 - 034 Раздела А Листа 03 в отношении этого налогоплательщика не заполняются.
3. В соответствии с пунктом 3 статьи 275 НК РФ ОАО "А" является налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых в отношении физического лица, не являющегося резидентом Российской Федерации. Сумма дивидендов рассчитывается исходя из доли физического лица-нерезидента в уставном капитале ОАО "А".
В рассматриваемом примере сумма дивидендов, получателем которых является физическое лицо - нерезидент, определяется следующим образом:
1 000 000 руб. x 4% = 40 000 руб.
Сумма 40 000 руб. отражается по строке 030 Раздела А Листа 03.
С суммы выплачиваемых дивидендов ОАО "А" должно исчислить и перечислить в бюджет сумму налога с доходов в виде дивидендов исходя из ставки, установленной пунктом 3 статьи 224 НК РФ. Исчисленная сумма налога на доходы физических лиц в декларации по налогу на прибыль организаций не отражается. Информация об этой сумме должна быть отражена в разделе 4 Налоговой карточки формы 1-НДФЛ (Приказ МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583).
4. В соответствии с пунктом 2 статьи 275 НК РФ ОАО "А" является налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых в отношении российских организаций - налогоплательщиков налога на прибыль.
Сумма дивидендов, причитающихся каждой организации - резиденту Российской Федерации, рассчитывается исходя из доли организации-резидента в уставном капитале ОАО "А".
В рассматриваемом примере сумма дивидендов составляет:
- 50 000 руб. (1 000 000 руб. x 5%) - в пользу организации 2, сумма отражается в составе показателя строки 051 Раздела А Листа 03;
- 300 000 руб. (1 000 000 руб. x 30%) - в пользу организации 3, сумма отражается в составе показателя строки 051 Раздела А Листа 03;
- 150 000 руб. (1 000 000 руб. x 15%) - в пользу организации 4, сумма отражается в составе показателя строки 051 Раздела А Листа 03.
Согласно рассматриваемой норме НК РФ ОАО "А" является налоговым агентом в отношении указанных доходов и должно определить сумму налога, подлежащего удержанию из доходов каждого налогоплательщика - получателя дивидендов, по следующей формуле:

Н = К x Сн x (д - Д),

- где Н - сумма налога, подлежащего удержанию;
- К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;
- Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ;
- д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей;
- Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ), к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.
При определении величин показателей в представленной выше формуле необходимо иметь в виду следующее.


Страницы: 2 из 3  <-- предыдущая  cодержание   следующая -->