ОСОБЕННОСТИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ СОЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ. ПРОДОЛЖЕНИЕ
(Письмо МНС РФ от 30.01.2004 N ЧД-6-27/100@. О направлении материалов)Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Социальный налоговый вычет в части расходов на обучение предоставляется независимо от территориального расположения образовательного учреждения (учебного заведения).
Согласно изменениям, внесенным в подпункт 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ Федеральными законами от 06.05.2003 N 51-ФЗ и от 07.07.2003 N 110-ФЗ, при определении налоговой базы в отношении доходов, полученных начиная с 2003 года, социальный налоговый вычет предоставляется:
- - в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 000 рублей;
- - в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 38 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
Следует отметить, что на основании статьи 32 ГК РФ опекуны являются представителями подопечных в силу закона и совершают от их имени и в их интересах все необходимые сделки. При этом попечительство (статья 33 ГК РФ) устанавливается над несовершеннолетними в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет, а также над гражданами, ограниченными судом в дееспособности вследствие злоупотребления спиртными напитками или наркотическими средствами. Опекун или попечитель назначается органом опеки и попечительства по месту жительства лица, нуждающегося в опеке или попечительстве, в течение месяца с момента, когда указанным органам стало известно о необходимости установления опеки или попечительства над гражданином. При наличии заслуживающих внимания обстоятельств опекун или попечитель может быть назначен органом опеки и попечительства по месту жительства опекуна (попечителя). Если лицу, нуждающемуся в опеке или попечительстве, в течение месяца не назначен опекун или попечитель, исполнение обязанностей опекуна или попечителя временно возлагается на орган опеки и попечительства (статья 35 ГК РФ).
Пример 1. В семье учатся супруг и сын. Супруг за свое заочное обучение в магистратуре оплатил 20.09.2002 30 000 руб., супруга оплатила за обучение 19-летнего сына на очном отделении института 25.08.2003 38 000 руб. Названные образовательные учреждения имеют лицензии, подтверждающие их право на осуществление образовательной деятельности.
Доход, полученный в налоговом периоде и облагаемый налогом по ставке 13%, составил в 2002 году у супруга 250 000 руб., в 2003 году у супруги 220 000 рублей. Стандартные вычеты указанным лицам по месту работы не предоставлялись.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ право на социальные налоговые вычеты имеют: за 2002 год - супруг в части расходов на оплату своего обучения в сумме 25 000 руб., за 2003 год - супруга в части расходов за обучение сына в сумме 38 000 руб.
Вычеты указанным лицам предоставляются:
- супругу по окончании 2002 года - на основании заявления, налоговой декларации, платежного документа, подтверждающих произведенные расходы, договора с образовательным учреждением;
- супруге по окончании 2003 года - на основании заявления, налоговой декларации, платежного документа, подтверждающего произведенные расходы, договора с образовательным учреждением, свидетельства о рождении сына.
4. На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ для определения налоговой базы налогоплательщику представляется социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной им в налоговом периоде медицинскому учреждению за услуги по лечению, а также в сумме расходов по приобретению медикаментов, назначенных лечащим врачом. Социальный налоговый вычет в части расходов за услуги по лечению предоставляется, если такие услуги оказаны налогоплательщику и (или) членам его семьи медицинскими учреждениями Российской Федерации, имеющими соответствующие лицензии.
Социальный налоговый вычет в части расходов налогоплательщика на оплату услуг по лечению и приобретению по назначению лечащего врача медикаментов предоставляется в сумме фактически произведенных в налоговом периоде расходов, но не более 25 000 рублей. Согласно изменениям, внесенным в подпункт 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ Федеральным законом от 07.07.2003 N 110-ФЗ, при определении налоговой базы в отношении доходов, полученных начиная с 2003 года, социальный налоговый вычет в части расходов за услуги по лечению и приобретению медикаментов предоставляется в сумме фактически произведенных указанных расходов, но не более 38 000 рублей.
Страницы: 6 из 15 <-- предыдущая cодержание следующая -->