РАСХОДЫ, ОТНОСЯЩИЕСЯ К ГРУППАМ РАСХОДОВ, УЧИТЫВАЕМЫХ В ОСОБОМ ПОРЯДКЕ. РАСХОДЫ НА РЕМОНТ. ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ
(Приказ МНС РФ от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 (ред. от 27.10.2003). Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 ''Налог на прибыль организаций'' части второй Налогового кодекса Российской Федерации)Налог на прибыль организаций. Акцизы. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). Налог на игорный бизнес. Транспортный налог. Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обе стороны сделки РЕПО (и продавец, и покупатель) рассчитывают ставку РЕПО:
(104 - 100) 365
ставка РЕПО = ----------- x --- = 16,045%.
100 91
Отчетный период у 1 стороны РЕПО (далее - продавца по первой части РЕПО) - квартал, полугодие и так далее, у второй стороны РЕПО (покупателя по РЕПО) - месяц, два месяца и так далее.
Для налогоплательщиков, определяющих налоговую базу методом начислений (статьи 271, 272 НК РФ), производится следующий расчет.
Для 1 стороны РЕПО
При определении налоговой базы по налогу на прибыль за январь - март 2002 г. в состав внереализационных расходов включаются проценты в размере 1,38 руб. (100 x 16,045% x 30 / 365).
При определении налоговой базы по налогу на прибыль за январь - июнь 2002 г. в состав внереализационных расходов включаются проценты в размере 4 руб. (1,38 руб. + 100 x 16,045% x 61 / 365).
Одновременно следует учитывать, что указанные расходы учитываются при расчете налога на прибыль в пределах ставки, рассчитанной по статье 269 НК РФ.
Для 2 стороны РЕПО
При определении налоговой базы по налогу на прибыль за январь - март 2002 г. в состав внереализационных доходов включаются проценты в размере 1,38 руб. (100 x 16,045% x 30 / 365).
При определении налоговой базы по налогу на прибыль за январь - апрель 2002 г. в состав внереализационных доходов включаются проценты в размере 2,63 руб. (1,38 + 100 x 16,045% x 30 / 365).
При определении налоговой базы по налогу на прибыль за январь - май 2002 г. в состав внереализационных доходов включаются проценты в размере 4 руб. (2,63 + 100 x 16,045% x 31 / 365).
Конец примера.
учитываемых в особом порядке
К указанным группам относятся отдельные виды расходов, которые в течение определенного промежутка времени формируют суммарный показатель, который при наступлении соответствующего события учитывается в составе расходов текущего отчетного (налогового) периода по правилам, предложенным соответствующими статьями НК РФ.
Порядок учета подобных расходов определен статьями 260, 324 НК РФ. Показатель определяется путем суммирования всех расходов налогоплательщика, связанного с ремонтом основных средств. Данный показатель формируется в течение текущего месяца и включается в состав прочих расходов текущего отчетного (налогового) периода.
Если налогоплательщик принял решение о формировании резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, то фактически осуществленные расходы на ремонт основных средств в течение налогового периода не уменьшают налоговую базу. Данный показатель может быть учтен в составе расходов только по окончании налогового периода, если сумма фактически осуществленных расходов окажется больше суммы созданного резерва. Порядок формирования резерва определяется статьей 324 НК РФ и разделом 5.5.3 настоящих Методических рекомендаций.
В связи с ведением бюджетными учреждениями и некоммерческими организациями раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования, и целевых поступлений, от доходов (расходов), связанных с производством и реализацией, и внереализационных доходов и расходов, расходы по ремонту основных средств, приобретенных за счет доходов, полученных от коммерческой деятельности и используемых для осуществления такой деятельности, в отчетном (налоговом) периоде учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в порядке, определенном статьей 260 НК РФ.
Порядок учета расходов, связанных с освоением природных ресурсов, определен статьями 261, 325 НК РФ. Показатель определяется путем суммирования всех расходов налогоплательщика, связанного с геологическим изучением недр, разведкой полезных ископаемых. Данный показатель формируется в течение периода осуществления подобных работ на соответствующем участке и по окончании указанных работ (что должно быть подтверждено соответствующим актом) включается в состав прочих расходов в течение периода, предусмотренного пунктом 2 статьи 261 НК РФ. Для раздельного учета расходов по соответствующей части территории (акватории) необходимо учитывать, что границы указанной части должны быть установлены в соответствии со статьей 7 Закона о недрах.
При определении понятия "освоение природных ресурсов" в целях реализации статьи 261 НК РФ следует учитывать положения статьи 6 Закона о недрах.
К расходам на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания относятся расходы пользователя недр на самостоятельное осуществление указанных видов деятельности.
К расходам на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах, относятся затраты, предусмотренные Законом о недрах, в частности статьей 27.
Расходы на освоение природных ресурсов принимаются при наличии у организации лицензии, предусмотренной статьей 11 Закона о недрах.
Страницы: 34 из 51 <-- предыдущая cодержание следующая -->