ЗАЙМОДАВЦЕМ ЯВЛЯЕТСЯ ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ. РАСХОДЫ В ВИДЕ РЕЗЕРВОВ. РАСЧЕТ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ
(Приказ МНС РФ от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 (ред. от 27.10.2003). Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 ''Налог на прибыль организаций'' части второй Налогового кодекса Российской Федерации)Налог на прибыль организаций. Акцизы. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). Налог на игорный бизнес. Транспортный налог. Упрощенная система налогообложения (УСН)
Дополнительные соглашения об изменении процентных ставок или других существенных условий договора (например, изменение вида обеспечения или суммы долга), равно как и сопоставимых условий долговых обязательств, приравниваются к выдаче нового долгового обязательства. Поэтому такое долговое обязательство учитывается при расчете среднего уровня процентов за период, в котором произошло изменение. Если общий, с учетом пролонгации, срок такого договора становится более 7 дней, то применяются положения пункта 1 статьи 269 НК РФ.
В случае досрочного расторжения договора банковского вклада при выплате пониженных процентов для корректировки своих расходов налогоплательщик увеличивает доходы, формирующие налоговую базу, в текущем отчетном (налоговом) периоде на разницу между суммой расходов, признанных ранее в соответствии с методом их учета в целях налогообложения, и фактически выплаченных процентов. Корректировка квартального среднего уровня процентов по аналогичным долговым обязательствам на дату заключения договора банковского вклада не производится до отчетного периода (включительно), в котором произошло досрочное расторжение договора.
В случае если величина непогашенных долговых обязательств российской организации (налогоплательщика) перед иностранной организацией - кредитором превышает собственный капитал не более чем в три раза (12,5 раз - для банков и лизинговых компаний) и если иностранная организация - кредитор владеет (прямо или косвенно) менее чем 20 процентами уставного (складочного капитала), то проценты принимаются в размере не более фактически начисленных, исходя из установленной этим кредитором доходности и фактического срока пользования указанными средствами.
В противном случае для налогообложения принимается часть фактически начисленных процентов, которая рассчитывается в порядке, установленном пунктом 2 статьи 269 НК РФ.
Банк-налогоплательщик привлек кредит иностранного банка под 24 процента годовых, имея следующую структуру баланса (форма максимально упрощена):
| Активы | Пассивы | ||
| 300 ед. | в том числе доля иностранной организации - кредитора | ||
| Долговые обязательства | 290 ед. | 260 ед. | |
| Собственный капитал, нераспределенная прибыль | 10 ед. | 3 ед. | |
Учитывая, что собственный капитал банка, увеличенный в 12,5 раза, менее кредиторской задолженности перед иностранным заимодавцем (10 ед. x 12,5 = 125 ед. < 260 ед.) и то, что иностранный кредитор, кроме того, владеет 30 процентами уставного капитала, необходимо рассчитать долю процентов, начисляемых данному кредитору, которую можно включить в состав процентных расходов:
Размер контролируемой задолженности: 260 ед.
Величина начисленных по условиям договора процентов в год составляет 62,4 ед. (260 x 24 / 100).
Коэффициент капитализации составляет 6,93 [(260 ед. / 3 ед.) / 12,5].
Размер процентных расходов, учитываемых согласно пункту 3 статьи 269 НК РФ в налоговой базе текущего налогового периода (т.н. "предельные проценты"), составляет 9 ед. (62,4 / 6,93).
Как следует из пункта 4 статьи 269 НК РФ, положительная разница между начисленными процентами по долговым обязательствам и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным данной статьей, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам и облагается налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 НК РФ. В примере эта величина составит 53,4 ед. (62,4 - 9), которые не уменьшают налоговую базу и, более того, с которых должен быть удержан налог (по ставке 15 процентов) в размере 8,01 ед.
Конец примера.
Главой 25 НК РФ разрешено включать в состав расходов отчисления в резервы на предстоящие расходы, в частности:
- резервы по сомнительным долгам (статья 266 НК РФ);
- резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (статья 267 НК РФ);
- резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств (статья 324 НК РФ);
- резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год (статья 324.1);
- резерв на возможные потери по ссудам (статья 292 НК РФ);
- резерв под обесценение ценных бумаг (статья 300 НК РФ).
Порядок формирования соответствующих резервов (включение их в состав расходов текущего периода) определен соответствующими статьями НК РФ. Примеры формирования указанных резервов изложены ниже.
По состоянию на 30.06.2002 сомнительная задолженность перед организацией составляет 1700000 руб.,
- 100000 руб. с датой возникновения 15.05.1999;
- 150000 руб. с датой возникновения 18.09.2001;
- 250000 руб. с датой возникновения 26.02.2002;
- 700000 руб. с датой возникновения 13.05.2002;
- 500000 руб. с датой возникновения 05.06.2002.
По состоянию на 01.04.2002 отчисления в резерв сомнительных долгов составили 180000 руб. Организация в 2001 году выручку для целей налогообложения определяла по мере оплаты. По состоянию на 01.07.2002 доходы от реализации составили 3700000 руб.
Расходы за счет формирования резерва сомнительных долгов составили:
Страницы: 23 из 51 <-- предыдущая cодержание следующая -->