РАСЧЕТ ПО ГАРАНТИЙНОМУ РЕМОНТУ И ГАРАНТИЙНОМУ ОБСЛУЖИВАНИЮ
(Приказ МНС РФ от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 (ред. от 27.10.2003). Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 ''Налог на прибыль организаций'' части второй Налогового кодекса Российской Федерации)Налог на прибыль организаций. Акцизы. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). Налог на игорный бизнес. Транспортный налог. Упрощенная система налогообложения (УСН)
По состоянию на 30.06.2002 организация решила списать задолженность с истекшим сроком исковой давности с даты возникновения. Списание осуществлено за счет резерва сомнительных долгов. Неиспользованный остаток резерва составил 80000 руб. (180000 - 100000).
Расчет отчислений в резерв сомнительных долгов второго отчетного периода состоит в следующем:
Задолженность, участвующая при расчете резерва - (250000 + 700000 x 0,5) = 600000 руб. Сомнительная задолженность с датой возникновения 18.09.2001 не участвует при расчете резерва сомнительных долгов, так как она была учтена при расчете налоговой базы переходного периода (пункт 6 статьи 10 Закона 110-ФЗ). 10 процентов от 3700000 руб. составляет 370000 руб., то есть резерв сомнительных долгов по второму отчетному периоду не может превышать сумму в размере 370000 руб. Сумма отчислений, дополнительно включенная в состав расходов при составлении отчетности второго отчетного периода, составит (370000 - 80000) = 290000 руб.
По состоянию на 30.09.2002 сомнительная задолженность у организации составляет 1050000 руб.,
- 150000 руб. с датой возникновения 18.09.2001;
- 20000 руб. с датой возникновения 13.05.2002;
- 180000 руб. с датой возникновения 05.06.2002;
- 200000 руб. с датой возникновения 29.07.2002;
- 400000 руб. с датой возникновения 17.09.2002.
По состоянию на 01.10.2002 доходы от реализации составили 4700000 руб.
Расчет отчислений, включаемых в расходы третьего отчетного периода, состоит в следующем:
Задолженность, участвующая при расчете резерва - (20000 + 180000 + 200000 x 0,5) = 300000 руб. 10 процентов от 4700000 руб. составили 470000 руб., то есть резерв сомнительных долгов по третьему отчетному периоду не может превышать сумму в размере 470000 руб., но размер дебиторской задолженности, участвующий при расчете резерва сомнительных долгов, меньше, следовательно, указанное ограничение не играет роли по итогам за третий отчетный период. Резерв сомнительных долгов по итогам третьего отчетного периода стал меньше, чем по итогам второго отчетного периода. Следовательно, разница подлежит включению в состав доходов третьего отчетного периода в размере (370000 - 300000) = 70000 руб.
Конец примера.
и гарантийному обслуживанию
Налогоплательщик принимает решение о создании в 2002 году указанного резерва. В учетной политике он определяет предельный размер отчислений в этот резерв в размере 0,04.
Для определения предельного размера создаваемого резерва необходимо обеспечить учет следующих показателей:
- общую сумму расходов по гарантийному ремонту товара, по которому предусмотрено гарантийное обслуживание за предшествующие текущему налоговому периоду три года;
- общую сумму выручки от реализации товаров, по которым предусмотрено гарантийное обслуживание за предшествующие текущему налоговому периоду три года.
За период с 01.01.1999 по 01.01.2002 налогоплательщик осуществил расходы на гарантийный ремонт в сумме 100000 руб.
Объем выручки от реализации товаров, по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрено обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока, за этот период составил 5000000 руб. Предельный коэффициент равен (100000 / 5000000) = 0,02.
По итогам за первый отчетный период 2002 года выручка от реализации товаров, по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока, составила 800000 руб. Таким образом, отчисления в резерв на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, включенные в состав прочих расходов первого отчетного периода 2002 года, составят 16000 руб. = 800000 x 0,02.
При составлении отчетности за второй отчетный период 2002 года резерв на гарантийный ремонт не может быть больше следующего показателя.
30000 руб. = (1500000 x 0,02), где 1500000 руб. - выручка за второй отчетный период 2002 года (нарастающим итогом). Следовательно, дополнительно в состав расходов включается сумма в размере 14000 руб. = (30000 - 16000).
Фактически осуществленные расходы на гарантийный ремонт списываются за счет указанного резерва. Если по итогам налогового периода сумма расходов на гарантийный ремонт окажется больше, чем созданный резерв, подобное превышение включается в состав расходов по итогам налогового периода.
Если сумма резерва на гарантийный ремонт по итогам налогового периода не была использована, то указанная сумма переносится на следующий год. Предположим, что сумма неиспользованного резерва по итогам 2002 года составила 15000 руб.
Для формирования резерва в 2003 году необходимо определить два показателя:
- общую сумму расходов по гарантийному ремонту товара, по которому предусмотрено гарантийное обслуживание за предшествующие текущему налоговому периоду три года;
- общую сумму выручки от реализации товаров, по которым предусмотрено гарантийное обслуживание за предшествующие текущему налоговому периоду три года.
Указанные показатели составили, соответственно, 200000 руб. и 4000000 руб. Предельный коэффициент равен (200000 / 4000000) = 0,05.
Страницы: 24 из 51 <-- предыдущая cодержание следующая -->