Судебные решения, арбитраж
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 31 марта 2016 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 01 апреля 2016 года.
Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Бояршиновой Е.В.,
судей Малышева М.Б., Костина В.Ю.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Ефимовой Н.А.,
рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества имени Гагарина на решение Арбитражного суда Курганской области от 23.12.2015 по делу N А34-5966/2015 (судья Деревенко Л.А.).
В заседании принял участие представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Курганской области - Акулов С.В. (доверенность N 1 от 12.01.2016).
Открытое акционерное общество имени Гагарина (далее - заявитель, предприниматель, налогоплательщик, ОАО имени Гагарина) обратилось в Арбитражный суд Курганской области с заявлением о признании не подлежащим исполнению постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Курганской области (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) от 20.07.2015 N 353 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика.
В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, к участию в деле привлечен судебный пристав-исполнитель Варгашинского отдела судебных приставов Управления Федеральной службы судебных приставов по Курганской области Курмилева Анна Сергеевна.
Решением суда первой инстанции от 23.12.2015 в удовлетворении заявленных требований отказано.
В апелляционной жалобе заявитель просит решение суда отменить, в связи с неправильным применением норм материального права, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований в полном объеме.
Заинтересованным лицом представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором налоговый орган полагает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, в связи с соблюдением инспекцией процедуры бесспорного взыскания задолженности.
Законность и обоснованность судебного акта проверена судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка деятельности заявителя по вопросам соблюдения налогового законодательства, по результатам которой вынесено решение от 30.05.2014 N 15 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислен единый сельскохозяйственный налог в сумме 41 695 рублей, предложено перечислить удержанный налог на доходы физических лиц в сумме 1 701 134 рублей, пени в сумме 345 551,17 рублей, штрафы по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в сумме 1667,80 рублей, по ст. 123 НК РФ в сумме 93 051,52 рублей.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области от 04.08.2014 N 173, вынесенным по жалобе налогоплательщика в части снижения штрафных санкций, решение нижестоящего налогового органа оставлено без изменения.
08.08.2014 в соответствии со ст. 69, 70 НК РФ заявителю на основании решения от 30.05.2014 N 15 выставлено требование N 375 об уплате налога, пени, штрафов в общей сумме 2 210 252,56 рублей со сроком уплаты до 28.08.2014 (т. 1, л.д. 142-143).
Не согласившись с решением инспекции, налогоплательщик обжаловал его в арбитражный суд в рамках дела N А34-5420/2014. Определением от 22.08.2014 по указанному делу действие решения инспекции от 30.05.2014 N 15 приостановлено. В дальнейшем определением от 25.11.2014 заявление общества оставлено без рассмотрения, обеспечительные меры в виде приостановления действия решения от 30.05.2014 N 15 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятые определением от 22.08.2014, отменены.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области от 08.09.2014 N 214, вынесенным по жалобе налогоплательщика, решение 30.05.2014 N 15 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части штрафа в сумме 84 рублей.
Не согласившись с решением инспекции, налогоплательщик вновь обжаловал его в арбитражный суд в рамках дела N А34-7544/2014. Определением от 04.12.2014 по указанному делу действие решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Курганской области от 30.05.2014 N 15 вновь приостановлено.
Решением Арбитражного суда Курганской области от 27.03.2015 по делу N А34-7544/2014 требования заявителя оставлены без удовлетворения. Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.07.2015 решение Арбитражного суда Курганской области от 27.03.2015 по делу N А34-7544/2014 оставлено в силе, обеспечительные меры, принятые по делу определением Арбитражного суда Курганской области от 04.12.2014, отменены.
08.07.2015 инспекцией в соответствии со ст. 46 НК РФ принято решение N 790 о взыскании налогов, сбора, пени, штрафа за счет денежных средств общества на счетах в банках, поскольку оно не уплатило недоимку, пени, штрафы добровольно по требованию инспекции от 08.08.2014 N 375. Данное решение получено заявителем 18.07.2015 (т. 1 л.д. 145, т. 2 л.д. 10).
20.07.2015 в связи с отсутствием денежных средств на счетах в банках, инспекцией в соответствии со ст. 47 НК РФ принято решение N 353 и постановление N 353 о взыскании налогов, сбора, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика. Постановление N 353 направлено на принудительное исполнение в службу судебных приставов (т. 1 л.д. 146-148). Решение N 353 получено обществом 26.08.2015 (т. 1 л.д. 10-11, т2 л.д. 15).
Полагая, что постановление инспекции от 20.07.2015 353 о взыскании налогов, сбора, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика не соответствует нормам Налогового кодекса Российской Федерации, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании указанного исполнительного документа не подлежащим исполнению.
Отказывая в удовлетворении требований заявителя, суд первой инстанции пришел к выводу, что налоговым органом соблюдена процедура бесспорного взыскания задолженности по налогам, пеням, штрафам, исполнительный документ соответствует предъявляемым к нему требованиям.
Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции являются верными, соответствуют обстоятельствам дела и действующему законодательству.
Как следует из разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в пункте 63 постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - постановление Пленума N 57), ненормативные правовые акты, направленные на взыскание налогов, пеней, штрафа и принимаемые во исполнение решений о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, могут быть обжалованы только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия.
Осуществление в отношении налогоплательщика мероприятий налогового контроля завершается принятием налоговым органом решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Все последующие ненормативные правовые акты, равно как и действия, направленные на взыскание налогов, пеней, штрафа (предусмотренные статьями 46, 47, 69, 70, 76 НК РФ), принимаются (совершаются) налоговыми органами исключительно во исполнение названных решений и являют собой механизм их реализации.
Следовательно, оспаривание ненормативных актов, направленных на взыскание налогов, пеней, штрафа, возможно только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не мотиву необоснованности начисления налоговых платежей либо нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности.
В то же время согласно п. 1 ст. 47 НК РФ в случае, предусмотренном п. 7 ст. 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.
На основании п. 5 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - закон об исполнительном производстве) исполнительными документами, направляемыми (предъявляемыми) судебному приставу-исполнителю, являются, в том числе акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований.
Таким образом, по смыслу ст. 47 НК РФ и п. 5 ч. 1 ст. 12 Закона об исполнительном производстве постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом (пункт 64 постановления Пленума N 57).
Оспаривание налогоплательщиком постановлений налогового органа о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика, которое в силу взаимосвязанных положений ст. 47 НК РФ и п. 5 ч. 1 ст. 12 Закона об исполнительном производстве является исполнительным документом, может осуществляться исключительно путем подачи заявления о признании их не подлежащими исполнению, на что указано в пункте 64 постановления Пленума N 57.
При этом, как следует из пункта 65 постановления Пленума N 57, налогоплательщик вправе обратиться в суд с такими имущественными требованиями независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям, в том числе, необоснованности начисления сумм налога, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере (подпункт 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ).
Между тем законность доначисления налогов, пеней, штрафов по решению от 30.05.2014 N 15 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которые предъявлены ко взысканию в спорном исполнительном документе, вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Курганской области от 27.03.2015 по делу N А34-7544/2014 проверена, требования заявителя оставлены без удовлетворения.
При таких обстоятельствах следует признать, что у суда первой инстанции не имелось правовых оснований для проверки законности оспариваемого налогоплательщиком постановления по основаниям необоснованности начисления сумм налогов, пеней и штрафов.
Проверив оспариваемое постановление на предмет соблюдения сроков и порядка его принятия, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о соответствии его положениям налогового законодательства, поскольку оно основано на выставленных и принятых в установленные НК РФ сроки требовании от 08.08.2014 N 375 об уплате налога, пени, штрафов, решении инспекции от 08.07.2015 N 790 о взыскании налогов, сбора, пени, штрафа за счет денежных средств общества на счетах в банках, а также решения от 20.07.2015 N 353 о взыскании налогов, сбора, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика, имеет все необходимые реквизиты, подписано надлежащим должностным лицом и заверено печатью; срок его предъявления к исполнению также соблюден.
Так в силу п. 2 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.
Согласно п. 9 ст. 101 НК РФ, п. 2 ст. 101.2 НК РФ в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.
Соответственно, с учетом того, что решение от 30.05.2014 N 15 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, будучи обжалованным в вышестоящий налоговый орган, решением Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области от 04.08.2014 N 173 оставлено без изменения, вступило в законную силу 04.08.2014, налоговый орган в установленный двадцатидневный срок выставил требование от 08.08.2014 N 375 об уплате налога, пени, штрафов на основании данного решения.
Как предусмотрено п. 1 - 3 ст. 46 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.
Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.
Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.
В требовании от 08.08.2014 N 375 об уплате налога, пени, штрафов налогоплательщику был установлен срок для добровольной уплаты задолженности - 28.08.2014, соответственно, с указанной даты подлежит исчислению двухмесячный срок на принятие решения о взыскании на денежные средства на счетах налогоплательщика.
Как разъяснено в п. 76 постановления Пленума N 57 в том случае, когда суд, принявший к рассмотрению заявление налогоплательщика о признании недействительным ненормативного правового акта налогового органа, на основании которого предполагается взыскание недоимки, пеней, штрафов, руководствуясь статьей 91 и частью 3 статьи 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, запретил ответчику принимать меры, направленные на принудительное взыскание оспариваемых сумм, срок, в течение которого действовало соответствующее определение суда, не включается в установленные статьями 46, 47, 70 НК РФ сроки на принятие указанных мер, поскольку в этот период существуют юридические препятствия для осуществления налоговым органом необходимых для взыскания действий.
В случае отказа в удовлетворении заявления налогоплательщика, оставления такого заявления без рассмотрения, прекращения производства по делу резолютивная часть соответствующего решения должна содержать указание на отмену принятых обеспечительных мер с момента вступления в силу судебного акта.
Таким образом, учитывая, что в период с 22.08.2014 по 25.11.2014, а также с 04.12.2014 по 01.07.2015 действие решения от 30.05.2014 N 15 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения было приостановлено в рамках рассмотрения арбитражных дел N А34-5420/2014, N А34-7544/2014, указанные сроки не включаются в установленный ст. 46 НК РФ двухмесячный срок на принятие решения о взыскании на денежные средства на счетах налогоплательщика.
При таких обстоятельствах, налоговый орган правомерно принял решение от 08.07.2015 N 790 о взыскании налогов, сбора, пени, штрафа за счет денежных средств общества на счетах в банках в установленный двухмесячный срок после истечения срока на добровольное исполнение требования.
Как предусмотрено п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 47 НК РФ в указанном случае, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.
Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя должно содержать:
1) фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, выдавшего указанное постановление;
2) дату принятия и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика или налогового агента;
3) наименование и адрес налогоплательщика-организации или налогового агента - организации либо фамилию, имя, отчество, паспортные данные, адрес постоянного места жительства налогоплательщика - индивидуального предпринимателя или налогового агента - индивидуального предпринимателя, на чье имущество обращается взыскание;
4) резолютивную часть решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя;
6) дату выдачи указанного постановления.
Постановление о взыскании налога подписывается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и заверяется гербовой печатью налогового органа.
Решение от 20.07.2015 N 353 о взыскании налогов, сбора, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика, имеет все необходимые реквизиты, подписано надлежащим должностным лицом и заверено печатью, сроки и условия его вынесения и предъявления к исполнению также соблюдены.
Так, согласно представленным в материалы дела справкам об открытых обществом счетах и остатках по указанным счетам, у налогоплательщика на момент вынесения инспекцией решения от 08.07.2015 N 790 о взыскании налогов, сбора, пени, штрафа за счет денежных средств общества на счетах в банках, а также решения от 20.07.2015 N 353 о взыскании налогов, сбора, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика, отсутствовали достаточные для погашения задолженности денежные средства, в связи с чем налоговый орган обоснованно руководствуясь п. 7 ст. 46 НК РФ вынес решение и постановление о взыскании налогов, сбора, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика.
Доказательств тому, что на момент вынесения инспекцией оспариваемого постановления на счетах заявителя имелась сумма, достаточная для уплаты суммы налогов, пени, обществом в нарушение требований статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в суд первой инстанции, а также с апелляционной жалобой не представлено.
При таких обстоятельствах у суда первой инстанции отсутствовали правовые основания для удовлетворения заявленных требований.
Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.
Судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в сумме 3000 рублей, ввиду отказа в ее удовлетворении, в силу ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отнесению на заявителя.
Руководствуясь статьями 176, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
постановил:
решение Арбитражного суда Курганской области от 23.12.2015 по делу N А34-5966/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу открытого акционерного общества имени Гагарина - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий судья
Е.В.БОЯРШИНОВА
Судьи
М.Б.МАЛЫШЕВ
В.Ю.КОСТИН
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ВОСЕМНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 01.04.2016 N 18АП-1485/2016 ПО ДЕЛУ N А34-5966/2015
Разделы:Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 1 апреля 2016 г. N 18АП-1485/2016
Дело N А34-5966/2015
Резолютивная часть постановления объявлена 31 марта 2016 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 01 апреля 2016 года.
Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Бояршиновой Е.В.,
судей Малышева М.Б., Костина В.Ю.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Ефимовой Н.А.,
рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества имени Гагарина на решение Арбитражного суда Курганской области от 23.12.2015 по делу N А34-5966/2015 (судья Деревенко Л.А.).
В заседании принял участие представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Курганской области - Акулов С.В. (доверенность N 1 от 12.01.2016).
Открытое акционерное общество имени Гагарина (далее - заявитель, предприниматель, налогоплательщик, ОАО имени Гагарина) обратилось в Арбитражный суд Курганской области с заявлением о признании не подлежащим исполнению постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Курганской области (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) от 20.07.2015 N 353 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика.
В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, к участию в деле привлечен судебный пристав-исполнитель Варгашинского отдела судебных приставов Управления Федеральной службы судебных приставов по Курганской области Курмилева Анна Сергеевна.
Решением суда первой инстанции от 23.12.2015 в удовлетворении заявленных требований отказано.
В апелляционной жалобе заявитель просит решение суда отменить, в связи с неправильным применением норм материального права, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований в полном объеме.
Заинтересованным лицом представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором налоговый орган полагает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, в связи с соблюдением инспекцией процедуры бесспорного взыскания задолженности.
Законность и обоснованность судебного акта проверена судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка деятельности заявителя по вопросам соблюдения налогового законодательства, по результатам которой вынесено решение от 30.05.2014 N 15 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислен единый сельскохозяйственный налог в сумме 41 695 рублей, предложено перечислить удержанный налог на доходы физических лиц в сумме 1 701 134 рублей, пени в сумме 345 551,17 рублей, штрафы по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в сумме 1667,80 рублей, по ст. 123 НК РФ в сумме 93 051,52 рублей.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области от 04.08.2014 N 173, вынесенным по жалобе налогоплательщика в части снижения штрафных санкций, решение нижестоящего налогового органа оставлено без изменения.
08.08.2014 в соответствии со ст. 69, 70 НК РФ заявителю на основании решения от 30.05.2014 N 15 выставлено требование N 375 об уплате налога, пени, штрафов в общей сумме 2 210 252,56 рублей со сроком уплаты до 28.08.2014 (т. 1, л.д. 142-143).
Не согласившись с решением инспекции, налогоплательщик обжаловал его в арбитражный суд в рамках дела N А34-5420/2014. Определением от 22.08.2014 по указанному делу действие решения инспекции от 30.05.2014 N 15 приостановлено. В дальнейшем определением от 25.11.2014 заявление общества оставлено без рассмотрения, обеспечительные меры в виде приостановления действия решения от 30.05.2014 N 15 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятые определением от 22.08.2014, отменены.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области от 08.09.2014 N 214, вынесенным по жалобе налогоплательщика, решение 30.05.2014 N 15 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части штрафа в сумме 84 рублей.
Не согласившись с решением инспекции, налогоплательщик вновь обжаловал его в арбитражный суд в рамках дела N А34-7544/2014. Определением от 04.12.2014 по указанному делу действие решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Курганской области от 30.05.2014 N 15 вновь приостановлено.
Решением Арбитражного суда Курганской области от 27.03.2015 по делу N А34-7544/2014 требования заявителя оставлены без удовлетворения. Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.07.2015 решение Арбитражного суда Курганской области от 27.03.2015 по делу N А34-7544/2014 оставлено в силе, обеспечительные меры, принятые по делу определением Арбитражного суда Курганской области от 04.12.2014, отменены.
08.07.2015 инспекцией в соответствии со ст. 46 НК РФ принято решение N 790 о взыскании налогов, сбора, пени, штрафа за счет денежных средств общества на счетах в банках, поскольку оно не уплатило недоимку, пени, штрафы добровольно по требованию инспекции от 08.08.2014 N 375. Данное решение получено заявителем 18.07.2015 (т. 1 л.д. 145, т. 2 л.д. 10).
20.07.2015 в связи с отсутствием денежных средств на счетах в банках, инспекцией в соответствии со ст. 47 НК РФ принято решение N 353 и постановление N 353 о взыскании налогов, сбора, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика. Постановление N 353 направлено на принудительное исполнение в службу судебных приставов (т. 1 л.д. 146-148). Решение N 353 получено обществом 26.08.2015 (т. 1 л.д. 10-11, т2 л.д. 15).
Полагая, что постановление инспекции от 20.07.2015 353 о взыскании налогов, сбора, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика не соответствует нормам Налогового кодекса Российской Федерации, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании указанного исполнительного документа не подлежащим исполнению.
Отказывая в удовлетворении требований заявителя, суд первой инстанции пришел к выводу, что налоговым органом соблюдена процедура бесспорного взыскания задолженности по налогам, пеням, штрафам, исполнительный документ соответствует предъявляемым к нему требованиям.
Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции являются верными, соответствуют обстоятельствам дела и действующему законодательству.
Как следует из разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в пункте 63 постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - постановление Пленума N 57), ненормативные правовые акты, направленные на взыскание налогов, пеней, штрафа и принимаемые во исполнение решений о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, могут быть обжалованы только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия.
Осуществление в отношении налогоплательщика мероприятий налогового контроля завершается принятием налоговым органом решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Все последующие ненормативные правовые акты, равно как и действия, направленные на взыскание налогов, пеней, штрафа (предусмотренные статьями 46, 47, 69, 70, 76 НК РФ), принимаются (совершаются) налоговыми органами исключительно во исполнение названных решений и являют собой механизм их реализации.
Следовательно, оспаривание ненормативных актов, направленных на взыскание налогов, пеней, штрафа, возможно только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не мотиву необоснованности начисления налоговых платежей либо нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности.
В то же время согласно п. 1 ст. 47 НК РФ в случае, предусмотренном п. 7 ст. 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.
На основании п. 5 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - закон об исполнительном производстве) исполнительными документами, направляемыми (предъявляемыми) судебному приставу-исполнителю, являются, в том числе акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований.
Таким образом, по смыслу ст. 47 НК РФ и п. 5 ч. 1 ст. 12 Закона об исполнительном производстве постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом (пункт 64 постановления Пленума N 57).
Оспаривание налогоплательщиком постановлений налогового органа о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика, которое в силу взаимосвязанных положений ст. 47 НК РФ и п. 5 ч. 1 ст. 12 Закона об исполнительном производстве является исполнительным документом, может осуществляться исключительно путем подачи заявления о признании их не подлежащими исполнению, на что указано в пункте 64 постановления Пленума N 57.
При этом, как следует из пункта 65 постановления Пленума N 57, налогоплательщик вправе обратиться в суд с такими имущественными требованиями независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям, в том числе, необоснованности начисления сумм налога, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере (подпункт 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ).
Между тем законность доначисления налогов, пеней, штрафов по решению от 30.05.2014 N 15 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которые предъявлены ко взысканию в спорном исполнительном документе, вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Курганской области от 27.03.2015 по делу N А34-7544/2014 проверена, требования заявителя оставлены без удовлетворения.
При таких обстоятельствах следует признать, что у суда первой инстанции не имелось правовых оснований для проверки законности оспариваемого налогоплательщиком постановления по основаниям необоснованности начисления сумм налогов, пеней и штрафов.
Проверив оспариваемое постановление на предмет соблюдения сроков и порядка его принятия, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о соответствии его положениям налогового законодательства, поскольку оно основано на выставленных и принятых в установленные НК РФ сроки требовании от 08.08.2014 N 375 об уплате налога, пени, штрафов, решении инспекции от 08.07.2015 N 790 о взыскании налогов, сбора, пени, штрафа за счет денежных средств общества на счетах в банках, а также решения от 20.07.2015 N 353 о взыскании налогов, сбора, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика, имеет все необходимые реквизиты, подписано надлежащим должностным лицом и заверено печатью; срок его предъявления к исполнению также соблюден.
Так в силу п. 2 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.
Согласно п. 9 ст. 101 НК РФ, п. 2 ст. 101.2 НК РФ в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.
Соответственно, с учетом того, что решение от 30.05.2014 N 15 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, будучи обжалованным в вышестоящий налоговый орган, решением Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области от 04.08.2014 N 173 оставлено без изменения, вступило в законную силу 04.08.2014, налоговый орган в установленный двадцатидневный срок выставил требование от 08.08.2014 N 375 об уплате налога, пени, штрафов на основании данного решения.
Как предусмотрено п. 1 - 3 ст. 46 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.
Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.
Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.
В требовании от 08.08.2014 N 375 об уплате налога, пени, штрафов налогоплательщику был установлен срок для добровольной уплаты задолженности - 28.08.2014, соответственно, с указанной даты подлежит исчислению двухмесячный срок на принятие решения о взыскании на денежные средства на счетах налогоплательщика.
Как разъяснено в п. 76 постановления Пленума N 57 в том случае, когда суд, принявший к рассмотрению заявление налогоплательщика о признании недействительным ненормативного правового акта налогового органа, на основании которого предполагается взыскание недоимки, пеней, штрафов, руководствуясь статьей 91 и частью 3 статьи 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, запретил ответчику принимать меры, направленные на принудительное взыскание оспариваемых сумм, срок, в течение которого действовало соответствующее определение суда, не включается в установленные статьями 46, 47, 70 НК РФ сроки на принятие указанных мер, поскольку в этот период существуют юридические препятствия для осуществления налоговым органом необходимых для взыскания действий.
В случае отказа в удовлетворении заявления налогоплательщика, оставления такого заявления без рассмотрения, прекращения производства по делу резолютивная часть соответствующего решения должна содержать указание на отмену принятых обеспечительных мер с момента вступления в силу судебного акта.
Таким образом, учитывая, что в период с 22.08.2014 по 25.11.2014, а также с 04.12.2014 по 01.07.2015 действие решения от 30.05.2014 N 15 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения было приостановлено в рамках рассмотрения арбитражных дел N А34-5420/2014, N А34-7544/2014, указанные сроки не включаются в установленный ст. 46 НК РФ двухмесячный срок на принятие решения о взыскании на денежные средства на счетах налогоплательщика.
При таких обстоятельствах, налоговый орган правомерно принял решение от 08.07.2015 N 790 о взыскании налогов, сбора, пени, штрафа за счет денежных средств общества на счетах в банках в установленный двухмесячный срок после истечения срока на добровольное исполнение требования.
Как предусмотрено п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 47 НК РФ в указанном случае, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.
Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя должно содержать:
1) фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, выдавшего указанное постановление;
2) дату принятия и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика или налогового агента;
3) наименование и адрес налогоплательщика-организации или налогового агента - организации либо фамилию, имя, отчество, паспортные данные, адрес постоянного места жительства налогоплательщика - индивидуального предпринимателя или налогового агента - индивидуального предпринимателя, на чье имущество обращается взыскание;
4) резолютивную часть решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя;
6) дату выдачи указанного постановления.
Постановление о взыскании налога подписывается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и заверяется гербовой печатью налогового органа.
Решение от 20.07.2015 N 353 о взыскании налогов, сбора, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика, имеет все необходимые реквизиты, подписано надлежащим должностным лицом и заверено печатью, сроки и условия его вынесения и предъявления к исполнению также соблюдены.
Так, согласно представленным в материалы дела справкам об открытых обществом счетах и остатках по указанным счетам, у налогоплательщика на момент вынесения инспекцией решения от 08.07.2015 N 790 о взыскании налогов, сбора, пени, штрафа за счет денежных средств общества на счетах в банках, а также решения от 20.07.2015 N 353 о взыскании налогов, сбора, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика, отсутствовали достаточные для погашения задолженности денежные средства, в связи с чем налоговый орган обоснованно руководствуясь п. 7 ст. 46 НК РФ вынес решение и постановление о взыскании налогов, сбора, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика.
Доказательств тому, что на момент вынесения инспекцией оспариваемого постановления на счетах заявителя имелась сумма, достаточная для уплаты суммы налогов, пени, обществом в нарушение требований статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в суд первой инстанции, а также с апелляционной жалобой не представлено.
При таких обстоятельствах у суда первой инстанции отсутствовали правовые основания для удовлетворения заявленных требований.
Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.
Судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в сумме 3000 рублей, ввиду отказа в ее удовлетворении, в силу ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отнесению на заявителя.
Руководствуясь статьями 176, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
постановил:
решение Арбитражного суда Курганской области от 23.12.2015 по делу N А34-5966/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу открытого акционерного общества имени Гагарина - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий судья
Е.В.БОЯРШИНОВА
Судьи
М.Б.МАЛЫШЕВ
В.Ю.КОСТИН
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)