Судебные решения, арбитраж
Патентная система налогообложения (ПСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 14 ноября 2017 года
Постановление изготовлено в полном объеме 21 ноября 2017 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Захарова С.Л.,
судей: Бекетовой И.В., Чеботаревой И.А.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Батаевым В.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в зале N 13 апелляционную жалобу ИП Поляков И.В.
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 23.08.2017 по делу N А40-98344/17 судьи Паршуковой О.Ю. (140-1049)
по заявлению ИП Поляков И.В.
к ИФНС России N 20 по г. Москве
об оспаривании решения,
при участии:
- от заявителя: не явился, извещен;
- от ответчика: Джуркина К.В. по дов. от 09.01.2017;
- установил:
Индивидуальный предприниматель Поляков Игорь Васильевич обратился в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИФНС России N 20 по г. Москве о признании недействительным Решение от 14.03.2017 N 14-12/12167 и об обязании признать право на применение патентной системы налогообложения.
Решением суда от 23.08.2017 в удовлетворении заявленных требований отказано.
ИП Поляков И.В. не согласился с решением суда первой инстанции и обратился с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.
Представитель заявителя в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом. Дело рассмотрено в порядке ст. ст. 123, 156 АПК РФ.
В судебном заседании представитель ответчика поддержал решение суда первой инстанции, с доводами апелляционной жалобы не согласен, считает их необоснованными, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, а в удовлетворении апелляционной жалобы - отказать, изложил свои доводы.
Законность и обоснованность решения проверены в соответствии со ст. ст. 266 и 268 АПК РФ. Суд апелляционной инстанции, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, доводы апелляционной жалобы, считает, что оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.
Как усматривается из материалов дела, 15.12.2015 ИП Полякову И.В. выдан патент на право применения патентной системы налогообложения на период с 01.01.2016 по 31.12.2016, вид предпринимательской деятельности оказание услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом.
Сумма налога, уплачиваемая ИП Поляковым И.В. в связи с применением патентной системы налогообложения, составляет 36 000 руб.
Уплата налога устанавливается в размере одной трети суммы в срок не позднее 31.03.2016 - 12 000 руб., в размере двух третей суммы налога в срок не позднее 01.01.2017 - 24 000 руб.
По данным Инспекции ИП Поляков И.В. уплатил одну трети суммы налога в размере 12 000 руб. - 31.03.2016, и две третей суммы налога в размере 24 000 руб. - 13.02.2017.
Решением от 14.03.2017 N 14-12/12167 налоговый орган сообщил заявителю об утрате права на применение патентной системы налогообложения в связи с нарушением ограничений и требований, установленных пунктом 6 статьи 346.45 НК РФ.
В соответствии с пп. 3 п. 6 ст. 346.45 Кодекса, налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае, если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 Кодекса.
Индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения и о переходе на общий режим налогообложения или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении, которой применялась патентная система налогообложения.
В соответствии со ст. 346.46 Кодекса, снятие с учета в налоговом органе индивидуального предприниматели, утратившего право на применение патентной системы налогообложения и перешедшего на общий режим налогообложения или прекратившего предпринимательскую деятельность, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, осуществляется в течение пяти дней, со дня истечения срока уплаты налога.
Следовательно, ИП Поляков И.В. утратил право на применение патентной системы налогообложения, после 01.01.2017 в связи с неуплатой налога.
Согласно п. 7 ст. 346.45 суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения (упрощенной системой налогообложения, системой налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей), а также суммы торгового сбора за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в пункте 6 настоящей статьи, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом указанные индивидуальные предприниматели не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), подлежащих уплате в соответствии с общим режимом налогообложения (упрощенной системой налогообложения, системой налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей), и сумм торгового сбора в течение того периода, в котором применялась патентная система налогообложения.
Сумма налога на доходы физических лиц, сумма налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, сумма налога, уплачиваемого при применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, подлежащие уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения в соответствии с пунктом 6 настоящей статьи, уменьшаются на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения.
В связи с тем, что, заявитель утратил право на применение патентной системы налогообложения за 2016 год, ИП Поляков И.В. должен в соответствии с налоговым законодательством пересчитать налоги по общему режиму налогообложения за данный период и подать декларацию по НДС и декларацию по НДФЛ.
Довод заявителя о том, что ограничения и требования, установленные пп. 3, п. 6 ст. 346.45 НК РФ утратили силу с 01.01.2017, является необоснованным по следующим основаниям.
Так, с 01.01.2017 в соответствии с пунктом 6 статьи 346.45 Кодекса налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения)) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, только в двух случаях:
1) если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн. рублей;
2) если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию по средней численности наемных работников, установленному пунктом 5 статьи 346.43 Кодекса.
Согласно пункту 2.1 статьи 346.51 Кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты индивидуальным предпринимателем налога налоговый орган по истечении установленного для уплаты налога срока направляет индивидуальному предпринимателю требование об уплате налога, пеней и штрафа.
С учетом указанных изменений индивидуальный предприниматель, нарушивший срок уплаты налога, продолжает применять ПСН с обязательством уплаты суммы налога по ПСН, исчисленной и указанной в патенте, и пеней и штрафа, исчисленных за просрочку платежа.
Вместе с тем пунктом 17 статьи 13 Федерального закона N 401-ФЗ установлено, что положения пункта 6 статьи 346.45 и статьи 346.51 Кодекса в редакции Федерального закона N 401-ФЗ применяются в отношении патентов, выданных после дня вступления в силу Федерального закона N 401-ФЗ.
13.12.2016 ИП Полякову И.В. выдан патент на право применения патентной системы налогообложения на период с 01.01.2017 по 31.12.2017, вид предпринимательской деятельности оказание услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом. Сумма налога, уплачиваемая в связи с применением патентной системы налогообложения составляет 36 000 руб. Сумма налога ИП Поляковым И.В. уплачена в полном размере 23.01.2017.
17.02.2016 ИП Поляков И.В. обратился в Инспекцию с письмом, в котором указывает, что Инспекцией неправомерно применены нормы пп. 3, п. 6 ст. 346.45 НК РФ, которые в данный момент не действуют.
24.03.2017 Инспекцией направлен ответ N 14-12/12167, в котором налогоплательщику разъяснено, что пп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ признается утратившим силу с 01.01.2017 на основании Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ.
Соответственно, действие норм данного закона распространяется на патенты, выданные после дня вступления в силу указанного Федерального закона.
Таким образом, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, в связи с чем, отмене не подлежит. Нормы материального и процессуального права применены судом правильно.
Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда, положенные в основу оспариваемого судебного акта.
Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
постановил:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 23.08.2017 по делу N А40-98344/17 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражном суде Московского округа.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 21.11.2017 N 09АП-50279/2017 ПО ДЕЛУ N А40-98344/17
Разделы:Патентная система налогообложения (ПСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 21 ноября 2017 г. N 09АП-50279/2017
Дело N А40-98344/17
Резолютивная часть постановления объявлена 14 ноября 2017 года
Постановление изготовлено в полном объеме 21 ноября 2017 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Захарова С.Л.,
судей: Бекетовой И.В., Чеботаревой И.А.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Батаевым В.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в зале N 13 апелляционную жалобу ИП Поляков И.В.
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 23.08.2017 по делу N А40-98344/17 судьи Паршуковой О.Ю. (140-1049)
по заявлению ИП Поляков И.В.
к ИФНС России N 20 по г. Москве
об оспаривании решения,
при участии:
- от заявителя: не явился, извещен;
- от ответчика: Джуркина К.В. по дов. от 09.01.2017;
- установил:
Индивидуальный предприниматель Поляков Игорь Васильевич обратился в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИФНС России N 20 по г. Москве о признании недействительным Решение от 14.03.2017 N 14-12/12167 и об обязании признать право на применение патентной системы налогообложения.
Решением суда от 23.08.2017 в удовлетворении заявленных требований отказано.
ИП Поляков И.В. не согласился с решением суда первой инстанции и обратился с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.
Представитель заявителя в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом. Дело рассмотрено в порядке ст. ст. 123, 156 АПК РФ.
В судебном заседании представитель ответчика поддержал решение суда первой инстанции, с доводами апелляционной жалобы не согласен, считает их необоснованными, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, а в удовлетворении апелляционной жалобы - отказать, изложил свои доводы.
Законность и обоснованность решения проверены в соответствии со ст. ст. 266 и 268 АПК РФ. Суд апелляционной инстанции, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, доводы апелляционной жалобы, считает, что оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.
Как усматривается из материалов дела, 15.12.2015 ИП Полякову И.В. выдан патент на право применения патентной системы налогообложения на период с 01.01.2016 по 31.12.2016, вид предпринимательской деятельности оказание услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом.
Сумма налога, уплачиваемая ИП Поляковым И.В. в связи с применением патентной системы налогообложения, составляет 36 000 руб.
Уплата налога устанавливается в размере одной трети суммы в срок не позднее 31.03.2016 - 12 000 руб., в размере двух третей суммы налога в срок не позднее 01.01.2017 - 24 000 руб.
По данным Инспекции ИП Поляков И.В. уплатил одну трети суммы налога в размере 12 000 руб. - 31.03.2016, и две третей суммы налога в размере 24 000 руб. - 13.02.2017.
Решением от 14.03.2017 N 14-12/12167 налоговый орган сообщил заявителю об утрате права на применение патентной системы налогообложения в связи с нарушением ограничений и требований, установленных пунктом 6 статьи 346.45 НК РФ.
В соответствии с пп. 3 п. 6 ст. 346.45 Кодекса, налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае, если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 Кодекса.
Индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения и о переходе на общий режим налогообложения или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении, которой применялась патентная система налогообложения.
В соответствии со ст. 346.46 Кодекса, снятие с учета в налоговом органе индивидуального предприниматели, утратившего право на применение патентной системы налогообложения и перешедшего на общий режим налогообложения или прекратившего предпринимательскую деятельность, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, осуществляется в течение пяти дней, со дня истечения срока уплаты налога.
Следовательно, ИП Поляков И.В. утратил право на применение патентной системы налогообложения, после 01.01.2017 в связи с неуплатой налога.
Согласно п. 7 ст. 346.45 суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения (упрощенной системой налогообложения, системой налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей), а также суммы торгового сбора за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в пункте 6 настоящей статьи, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом указанные индивидуальные предприниматели не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), подлежащих уплате в соответствии с общим режимом налогообложения (упрощенной системой налогообложения, системой налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей), и сумм торгового сбора в течение того периода, в котором применялась патентная система налогообложения.
Сумма налога на доходы физических лиц, сумма налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, сумма налога, уплачиваемого при применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, подлежащие уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения в соответствии с пунктом 6 настоящей статьи, уменьшаются на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения.
В связи с тем, что, заявитель утратил право на применение патентной системы налогообложения за 2016 год, ИП Поляков И.В. должен в соответствии с налоговым законодательством пересчитать налоги по общему режиму налогообложения за данный период и подать декларацию по НДС и декларацию по НДФЛ.
Довод заявителя о том, что ограничения и требования, установленные пп. 3, п. 6 ст. 346.45 НК РФ утратили силу с 01.01.2017, является необоснованным по следующим основаниям.
Так, с 01.01.2017 в соответствии с пунктом 6 статьи 346.45 Кодекса налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения)) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, только в двух случаях:
1) если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн. рублей;
2) если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию по средней численности наемных работников, установленному пунктом 5 статьи 346.43 Кодекса.
Согласно пункту 2.1 статьи 346.51 Кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты индивидуальным предпринимателем налога налоговый орган по истечении установленного для уплаты налога срока направляет индивидуальному предпринимателю требование об уплате налога, пеней и штрафа.
С учетом указанных изменений индивидуальный предприниматель, нарушивший срок уплаты налога, продолжает применять ПСН с обязательством уплаты суммы налога по ПСН, исчисленной и указанной в патенте, и пеней и штрафа, исчисленных за просрочку платежа.
Вместе с тем пунктом 17 статьи 13 Федерального закона N 401-ФЗ установлено, что положения пункта 6 статьи 346.45 и статьи 346.51 Кодекса в редакции Федерального закона N 401-ФЗ применяются в отношении патентов, выданных после дня вступления в силу Федерального закона N 401-ФЗ.
13.12.2016 ИП Полякову И.В. выдан патент на право применения патентной системы налогообложения на период с 01.01.2017 по 31.12.2017, вид предпринимательской деятельности оказание услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом. Сумма налога, уплачиваемая в связи с применением патентной системы налогообложения составляет 36 000 руб. Сумма налога ИП Поляковым И.В. уплачена в полном размере 23.01.2017.
17.02.2016 ИП Поляков И.В. обратился в Инспекцию с письмом, в котором указывает, что Инспекцией неправомерно применены нормы пп. 3, п. 6 ст. 346.45 НК РФ, которые в данный момент не действуют.
24.03.2017 Инспекцией направлен ответ N 14-12/12167, в котором налогоплательщику разъяснено, что пп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ признается утратившим силу с 01.01.2017 на основании Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ.
Соответственно, действие норм данного закона распространяется на патенты, выданные после дня вступления в силу указанного Федерального закона.
Таким образом, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, в связи с чем, отмене не подлежит. Нормы материального и процессуального права применены судом правильно.
Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда, положенные в основу оспариваемого судебного акта.
Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
постановил:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 23.08.2017 по делу N А40-98344/17 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражном суде Московского округа.
Председательствующий судья
С.Л.ЗАХАРОВ
Судьи
И.В.БЕКЕТОВА
И.А.ЧЕБОТАРЕВА
С.Л.ЗАХАРОВ
Судьи
И.В.БЕКЕТОВА
И.А.ЧЕБОТАРЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)