Судебные решения, арбитраж
Разделы:
Налог на прибыль организаций
Обстоятельства: Налоговый орган доначислил налог на прибыль, пени, штраф в связи с обоснованным включением обществом в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль затрат по договору аренды земельных участков для строительства жилых домов.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 22.11.2017 г.
Арбитражный суд Центрального округа в составе:
Председательствующего Чаусовой Е.Н.
Судей Егорова Е.И., Радюгиной Е.А.
при участии в судебном заседании:
от ООО "Премиум проект" (г. Брянск, проезд Московский, д. 40, ОГРН 1053244089447) Обыденникова А.В. - представителя (доверенность от 09.11.2017 г. N 40),
от Инспекции ФНС России по г. Брянску (г. Брянск, ул. Крахмалева, 53, ОГРН 1133256000008) Васекина К.А. - представителя (доверенность от 21.11.2017 г. N 16-33/45277), Головина В.Н. - представителя (доверенность от 15.09.2017 г. N 03-09/34383),
рассмотрев кассационную жалобу Инспекции ФНС России по г. Брянску на решение Арбитражного суда Брянской области от 22.05.2017 г. (судья Фролова М.Н.) и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2017 г. (судьи Мордасов Е.В., Еремичева Н.В., Рыжова Е.В.) по делу N А09-20013/2016,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Премиум проект" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по г. Брянску от 30.09.2016 г. N 23 в части доначисления налога на прибыль организаций за 2015 год в размере 2438683 руб., пени и штрафа.
Решением Арбитражного суда Брянской области от 22.05.2017 г. заявленные требования удовлетворены.
Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2017 г. решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит решение и постановление судов отменить, ссылаясь на нарушение норм материального права.
Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.
Как следует из материалов дела, Инспекцией ФНС России по г. Брянску проведена выездная налоговая проверка ООО "Премиум проект" по вопросам соблюдения налогового законодательства, по результатам которой составлен акт от 19.08.2016 г. N 23 и принято решение от 30.09.2016 г. N 23 о доначислении налога на прибыль в размере 3047476 руб., пени в размере 80985 руб., применении штрафа в размере 118252 руб. за неуплату налога на прибыль организаций за 2015 год.
Решением Управления ФНС России по Брянской области от 07.12.2016 г. апелляционная жалоба общества на решение инспекции оставлена без удовлетворения.
Не согласившись частично с решением инспекции, ООО "Премиум проект" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой НК РФ.
Статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.
Согласно статье 318 НК РФ если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений настоящей статьи.
Для целей настоящей главы расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам могут быть отнесены, в частности, материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Кодекса; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных настоящим Кодексом. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 настоящего Кодекса.
В соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 настоящего Кодекса, дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода - для расходов в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.
Судами установлено, что на основании заключенных с Управлением имущественных отношений Брянской области договоров общество в спорный период арендовало земельные участки для осуществления деятельности в качестве застройщика по строительству объектов недвижимости - жилых домов со встроенными (пристроенными) нежилыми помещениями и объектов инженерной инфраструктуры для дальнейшей реализации помещений по договорам долевого участия в строительстве и договорам купли-продажи.
В этой связи налогоплательщик включил в состав расходов по налогу на прибыль организаций за 2015 год арендные платежи в общей сумме 12193416 руб. 38 коп.
Налоговым органом не опровергнуто, что понесенные обществом расходы по арендной плате отвечают требованиям статьи 252 НК РФ, а действия налогоплательщика по заключению договоров аренды связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.
Руководствуясь приведенными нормами права и исходя из фактических обстоятельств, суды сделали правомерный вывод об обоснованном включении обществом в состав затрат данных расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Доводы налогового органа о том, что спорные расходы не являются расходами, указанными в подпункте 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ, так как на арендованных земельных участках осуществляется строительство жилых домов и, поэтому, такие расходы подлежат включению в первоначальную стоимость объекта недвижимости, как основного средства, отклоняются, поскольку основаны на ошибочном толковании норм материального права и противоречат материалам дела, свидетельствующим о том, что спорные объекты недвижимости не являлись для налогоплательщика основными средствами.
Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемые судебные акты, кассационная жалоба не содержит, в связи с чем удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
постановил:
решение Арбитражного суда Брянской области от 22.05.2017 г. и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2017 г. по делу N А09-20013/2016 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции ФНС России по г. Брянску - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, предусмотренном ст. 291.1, ст. 291.2 АПК РФ.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА ОТ 29.11.2017 N Ф10-4869/2017 ПО ДЕЛУ N А09-20013/2016
Требование: О признании недействительным решения налогового органа.Разделы:
Налог на прибыль организаций
Обстоятельства: Налоговый орган доначислил налог на прибыль, пени, штраф в связи с обоснованным включением обществом в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль затрат по договору аренды земельных участков для строительства жилых домов.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 29 ноября 2017 г. по делу N А09-20013/2016
Резолютивная часть постановления объявлена 22.11.2017 г.
Арбитражный суд Центрального округа в составе:
Председательствующего Чаусовой Е.Н.
Судей Егорова Е.И., Радюгиной Е.А.
при участии в судебном заседании:
от ООО "Премиум проект" (г. Брянск, проезд Московский, д. 40, ОГРН 1053244089447) Обыденникова А.В. - представителя (доверенность от 09.11.2017 г. N 40),
от Инспекции ФНС России по г. Брянску (г. Брянск, ул. Крахмалева, 53, ОГРН 1133256000008) Васекина К.А. - представителя (доверенность от 21.11.2017 г. N 16-33/45277), Головина В.Н. - представителя (доверенность от 15.09.2017 г. N 03-09/34383),
рассмотрев кассационную жалобу Инспекции ФНС России по г. Брянску на решение Арбитражного суда Брянской области от 22.05.2017 г. (судья Фролова М.Н.) и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2017 г. (судьи Мордасов Е.В., Еремичева Н.В., Рыжова Е.В.) по делу N А09-20013/2016,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Премиум проект" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по г. Брянску от 30.09.2016 г. N 23 в части доначисления налога на прибыль организаций за 2015 год в размере 2438683 руб., пени и штрафа.
Решением Арбитражного суда Брянской области от 22.05.2017 г. заявленные требования удовлетворены.
Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2017 г. решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит решение и постановление судов отменить, ссылаясь на нарушение норм материального права.
Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.
Как следует из материалов дела, Инспекцией ФНС России по г. Брянску проведена выездная налоговая проверка ООО "Премиум проект" по вопросам соблюдения налогового законодательства, по результатам которой составлен акт от 19.08.2016 г. N 23 и принято решение от 30.09.2016 г. N 23 о доначислении налога на прибыль в размере 3047476 руб., пени в размере 80985 руб., применении штрафа в размере 118252 руб. за неуплату налога на прибыль организаций за 2015 год.
Решением Управления ФНС России по Брянской области от 07.12.2016 г. апелляционная жалоба общества на решение инспекции оставлена без удовлетворения.
Не согласившись частично с решением инспекции, ООО "Премиум проект" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой НК РФ.
Статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.
Согласно статье 318 НК РФ если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений настоящей статьи.
Для целей настоящей главы расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам могут быть отнесены, в частности, материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Кодекса; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных настоящим Кодексом. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 настоящего Кодекса.
В соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 настоящего Кодекса, дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода - для расходов в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.
Судами установлено, что на основании заключенных с Управлением имущественных отношений Брянской области договоров общество в спорный период арендовало земельные участки для осуществления деятельности в качестве застройщика по строительству объектов недвижимости - жилых домов со встроенными (пристроенными) нежилыми помещениями и объектов инженерной инфраструктуры для дальнейшей реализации помещений по договорам долевого участия в строительстве и договорам купли-продажи.
В этой связи налогоплательщик включил в состав расходов по налогу на прибыль организаций за 2015 год арендные платежи в общей сумме 12193416 руб. 38 коп.
Налоговым органом не опровергнуто, что понесенные обществом расходы по арендной плате отвечают требованиям статьи 252 НК РФ, а действия налогоплательщика по заключению договоров аренды связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.
Руководствуясь приведенными нормами права и исходя из фактических обстоятельств, суды сделали правомерный вывод об обоснованном включении обществом в состав затрат данных расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Доводы налогового органа о том, что спорные расходы не являются расходами, указанными в подпункте 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ, так как на арендованных земельных участках осуществляется строительство жилых домов и, поэтому, такие расходы подлежат включению в первоначальную стоимость объекта недвижимости, как основного средства, отклоняются, поскольку основаны на ошибочном толковании норм материального права и противоречат материалам дела, свидетельствующим о том, что спорные объекты недвижимости не являлись для налогоплательщика основными средствами.
Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемые судебные акты, кассационная жалоба не содержит, в связи с чем удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
постановил:
решение Арбитражного суда Брянской области от 22.05.2017 г. и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2017 г. по делу N А09-20013/2016 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции ФНС России по г. Брянску - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, предусмотренном ст. 291.1, ст. 291.2 АПК РФ.
Председательствующий
Е.Н.ЧАУСОВА
Судьи
Е.И.ЕГОРОВ
Е.А.РАДЮГИНА
Е.Н.ЧАУСОВА
Судьи
Е.И.ЕГОРОВ
Е.А.РАДЮГИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)