Судебные решения, арбитраж
Патентная система налогообложения (ПСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 22 июня 2017 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 29 июня 2017 года.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Захарова С.Л.,
судей Чеботаревой И.А., Москвиной Л.А.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Триносом И.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в зале N 13 апелляционную жалобу Буш Д.Н.
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 04.04.2017 по делу N А40-20645/17 судьи Нагорной А.Н. (75-182)
по заявлению Буш Д.Н. (ОГРНИП 310774609100651)
к ИФНС N 22 по г. Москве
о признании недействительным решения
при участии:
- от заявителя: Буш Д.Н. - п/д;
- от ответчика: Горбунова В.В. по дов. от 29.03.2017.
установил:
Индивидуальный предприниматель Буш Дина Николаевна обратилась в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по г. Москве о признании недействительным решения от 06.06.2016 N 43 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" за исключением привлечения к ответственности по ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа на сумму 600 руб. (с учетом принятого судом уточнения заявленных требований).
Решением суда от 04.04.2017 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Буш Д.Н. не согласилась с решением суда первой инстанции и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.
В отзыве на апелляционную жалобу ответчик просит оставить без изменения решение суда первой инстанции, ссылаясь на его законность и обоснованность.
В судебном заседании представитель заявителя доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме, изложил свою позицию, указанную в апелляционной жалобе, просил отменить решение суда первой инстанции, поскольку считает его незаконным и необоснованным, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.
Представитель ответчика поддержал решение суда первой инстанции, с доводами апелляционной жалобы не согласен, считает ее необоснованной, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, а в удовлетворении апелляционной жалобы - отказать, изложил свои доводы.
Законность и обоснованность решения проверены в соответствии со ст. ст. 266 и 268 АПК РФ. Суд апелляционной инстанции, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, доводы апелляционной жалобы, считает, что оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.
Как усматривается из материалов дела, Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка предпринимателя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2012 по 31.12.2014.
По результатам проверки Инспекцией составлен акт от 18.12.2015 N 71 и принято решение от 06.06.2016 N 43 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым предприниматель привлечена к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 с учетом статей 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 1000 руб. и по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 600 руб., также ей доначислен налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения на сумму 510 692 руб. и пени в размере 111 874 руб.
Предприниматель, полагая, что данное решение принято с нарушением норм НК РФ и нарушает ее права и законные интересы, обратилась с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве, решением которого от 28.10.2016 N 21-19/125708@ жалоба была оставлена без удовлетворения, что послужило основанием к обращению заявителя в суд с требованиями по настоящему делу.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.51 Кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период) индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе, если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года: в размере одной трети суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента; в размере двух третей суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.
В соответствии с положениями пункта 2 статьи 346.51 Кодекса срок уплаты по выданному предпринимателю патенту был установлен: в размере 1/3 стоимости патента (6 000 руб.) - не позднее 25.01.2013; в размере 2/3 стоимости патента (12 000 руб.) - не позднее 02.12.2013, но уплата второго платежа от стоимости патента была произведена предпринимателем с нарушением установленного срока - не 02.12.2013, а 03.12.2013 на сумму 12 000 руб.
На основании подпункта 3 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные пунктом 2 статьи 346.51 Кодекса.
В соответствии со ст. 346.13 Кодекса налогоплательщик с 01.04.2010 применяла упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения "доходы".
В Определении Верховный суд РФ от 20.01.2017 N 301-КГ16-16143 указал, что в соответствии с пунктом 7 статьи 12 Кодекса данным Кодексом могут устанавливаться специальные налоговые режимы, предусматривающие освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.
Специальные налоговые режимы установлены главами 26.2 "Упрощенная система налогообложения" и 26.5 "Патентная система налогообложения", и каждый из этих специальных режимов предусматривает освобождение применяющих их лиц от уплаты ряда налогов по общей системе налогообложения, в том числе, налога на доходы физических лиц (пункт 3 статьи 346.11 и пункт 19 статьи 346.43 Кодекса).
В случае применения патентной системы налогообложения в отношении отдельного вида предпринимательской деятельности, вместо уплаты налога исходя из фактически полученной выручки от осуществления такой деятельности (пункт 1 статьи 346.17 Кодекса) в бюджет уплачивается налог, определенный из денежного выражения потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода (статья 346.48 Налогового кодекса).
Пунктом 4 статьи 346.13 Кодекса также установлено, в случае одновременного применения упрощенной и патентной систем налогообложения доходы, полученные от деятельности, в отношении которой налогоплательщиком был получен патент, суммируются с остальными полученными им доходами для целей определения суммового порога, необходимого для сохранения права на применение упрощенной системы налогообложения.
Таким образом, взаимосвязанные положения глав 26.2 и 26.5 Кодекса позволяют сделать вывод о том, что упрощенная система налогообложения в случае ее применения индивидуальным предпринимателем является общей по отношению к патентной системе налогообложения, в рамках которой осуществляется налогообложение доходов лишь по отдельным видам деятельности налогоплательщика.
При этом глава 26.5 "Патентная система налогообложения" Кодекса не содержит нормы, в силу которой утрата налогоплательщиком права на применение патентной системы налогообложения влекла бы одновременную утрату им права на применение упрощенной системы налогообложения, либо изменение порядка исчисления налога, уплачиваемого в рамках упрощенной системы.
Инспекцией при определении налоговых обязанностей предпринимателя в связи с утратой права на применение патентной системы налогообложения правомерно был произведен перерасчет сумм налога исходя из упрощенной системы налогообложения, начиная с 01.01.2013.
Общая сумма полученных предпринимателем доходов не превысила предельное значение, установленное пунктом 4 статьи 346.13 Кодекса, поэтому на основании пункта 1 статьи 346.14 и пункта 1 статьи 346.17 Кодекса при утрате права на применение патентной системы налогообложения Инспекция в решении от 06.06.2016 N 43 учла все полученные заявителем доходы при исчислении налога по упрощенной системе налогообложения, и определила ее налоговые обязанности исходя из упрощенной системы налогообложения.
Инспекцией была начислена предпринимателю сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2013 год в размере 510 692 руб. по сроку уплаты 30.04.2014.
Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет привлечение к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
При вынесении оспариваемого решения от 06.06.2016 N 43 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налоговым органом были установлены обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения в соответствии со статьей 112 НК РФ, и размер наложенного на предпринимателя штрафа был существенно снижен (со 102 138,4 руб. до 1 000 руб.).
Так, налоговым органом было учтено наличие у лица, привлекаемого к налоговой ответственности, на иждивении несовершеннолетних детей; совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств - болезнью налогоплательщика и ее двухмесячной дочери. Представленные заявителем врачебные свидетельства о состоянии здоровья и справки правомерно расценены Инспекцией как свидетельствующие о наличии обстоятельств, смягчающих размер ответственности, но не освобождающих от нее.
Исследовав документы, представленные заявителем для подтверждения причин нарушения срока уплаты налога, суд первой инстанции обосновано пришел к выводу о том, что они не свидетельствуют о наличии обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения предусмотренных ст. 111 НК РФ.
Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 21.05.2015 N 1036-О указал, что применение налогоплательщиком, имеющим статус индивидуального предпринимателя, специального режима налогообложения, как правило, связано с уменьшением общего размера налоговых обязательств и созданием более благоприятных условий для ведения налоговой отчетности. Это требует соблюдения требований, установленных законом, которые должны быть известны налогоплательщику, обратившемуся в налоговый орган с заявлением о получении патента. Одним из таких требований обязательного характера является своевременность уплаты налога в рамках патентной системы налогообложения.
Несоблюдение данного требования влечет за собой утрату налогоплательщиком возможности применения такого специального режима налогообложения, как патентная система налогообложения.
На основании вышеизложенного у суда первой инстанции отсутствовали основания для удовлетворения требований заявителя о признании недействительным решения от 06.06.2016. N 43 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в оспариваемой части (за исключением привлечения к ответственности по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа на сумму 600 руб.).
Заявитель в апелляционной жалобе указывает на то, что Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" п. 3 ст. 346.51 НК РФ исключен с 01.01.2017, в связи с чем данное положение имеет обратную силу, как устраняющее или смягчающее ответственность.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 29.06.2017 N 09АП-23150/2017 ПО ДЕЛУ N А40-20645/17
Разделы:Патентная система налогообложения (ПСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 29 июня 2017 г. N 09АП-23150/2017
Дело N А40-20645/17
Резолютивная часть постановления объявлена 22 июня 2017 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 29 июня 2017 года.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Захарова С.Л.,
судей Чеботаревой И.А., Москвиной Л.А.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Триносом И.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в зале N 13 апелляционную жалобу Буш Д.Н.
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 04.04.2017 по делу N А40-20645/17 судьи Нагорной А.Н. (75-182)
по заявлению Буш Д.Н. (ОГРНИП 310774609100651)
к ИФНС N 22 по г. Москве
о признании недействительным решения
при участии:
- от заявителя: Буш Д.Н. - п/д;
- от ответчика: Горбунова В.В. по дов. от 29.03.2017.
установил:
Индивидуальный предприниматель Буш Дина Николаевна обратилась в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по г. Москве о признании недействительным решения от 06.06.2016 N 43 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" за исключением привлечения к ответственности по ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа на сумму 600 руб. (с учетом принятого судом уточнения заявленных требований).
Решением суда от 04.04.2017 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Буш Д.Н. не согласилась с решением суда первой инстанции и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.
В отзыве на апелляционную жалобу ответчик просит оставить без изменения решение суда первой инстанции, ссылаясь на его законность и обоснованность.
В судебном заседании представитель заявителя доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме, изложил свою позицию, указанную в апелляционной жалобе, просил отменить решение суда первой инстанции, поскольку считает его незаконным и необоснованным, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.
Представитель ответчика поддержал решение суда первой инстанции, с доводами апелляционной жалобы не согласен, считает ее необоснованной, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, а в удовлетворении апелляционной жалобы - отказать, изложил свои доводы.
Законность и обоснованность решения проверены в соответствии со ст. ст. 266 и 268 АПК РФ. Суд апелляционной инстанции, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, доводы апелляционной жалобы, считает, что оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.
Как усматривается из материалов дела, Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка предпринимателя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2012 по 31.12.2014.
По результатам проверки Инспекцией составлен акт от 18.12.2015 N 71 и принято решение от 06.06.2016 N 43 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым предприниматель привлечена к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 с учетом статей 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 1000 руб. и по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 600 руб., также ей доначислен налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения на сумму 510 692 руб. и пени в размере 111 874 руб.
Предприниматель, полагая, что данное решение принято с нарушением норм НК РФ и нарушает ее права и законные интересы, обратилась с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве, решением которого от 28.10.2016 N 21-19/125708@ жалоба была оставлена без удовлетворения, что послужило основанием к обращению заявителя в суд с требованиями по настоящему делу.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.51 Кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период) индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе, если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года: в размере одной трети суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента; в размере двух третей суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.
В соответствии с положениями пункта 2 статьи 346.51 Кодекса срок уплаты по выданному предпринимателю патенту был установлен: в размере 1/3 стоимости патента (6 000 руб.) - не позднее 25.01.2013; в размере 2/3 стоимости патента (12 000 руб.) - не позднее 02.12.2013, но уплата второго платежа от стоимости патента была произведена предпринимателем с нарушением установленного срока - не 02.12.2013, а 03.12.2013 на сумму 12 000 руб.
На основании подпункта 3 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные пунктом 2 статьи 346.51 Кодекса.
В соответствии со ст. 346.13 Кодекса налогоплательщик с 01.04.2010 применяла упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения "доходы".
В Определении Верховный суд РФ от 20.01.2017 N 301-КГ16-16143 указал, что в соответствии с пунктом 7 статьи 12 Кодекса данным Кодексом могут устанавливаться специальные налоговые режимы, предусматривающие освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.
Специальные налоговые режимы установлены главами 26.2 "Упрощенная система налогообложения" и 26.5 "Патентная система налогообложения", и каждый из этих специальных режимов предусматривает освобождение применяющих их лиц от уплаты ряда налогов по общей системе налогообложения, в том числе, налога на доходы физических лиц (пункт 3 статьи 346.11 и пункт 19 статьи 346.43 Кодекса).
В случае применения патентной системы налогообложения в отношении отдельного вида предпринимательской деятельности, вместо уплаты налога исходя из фактически полученной выручки от осуществления такой деятельности (пункт 1 статьи 346.17 Кодекса) в бюджет уплачивается налог, определенный из денежного выражения потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода (статья 346.48 Налогового кодекса).
Пунктом 4 статьи 346.13 Кодекса также установлено, в случае одновременного применения упрощенной и патентной систем налогообложения доходы, полученные от деятельности, в отношении которой налогоплательщиком был получен патент, суммируются с остальными полученными им доходами для целей определения суммового порога, необходимого для сохранения права на применение упрощенной системы налогообложения.
Таким образом, взаимосвязанные положения глав 26.2 и 26.5 Кодекса позволяют сделать вывод о том, что упрощенная система налогообложения в случае ее применения индивидуальным предпринимателем является общей по отношению к патентной системе налогообложения, в рамках которой осуществляется налогообложение доходов лишь по отдельным видам деятельности налогоплательщика.
При этом глава 26.5 "Патентная система налогообложения" Кодекса не содержит нормы, в силу которой утрата налогоплательщиком права на применение патентной системы налогообложения влекла бы одновременную утрату им права на применение упрощенной системы налогообложения, либо изменение порядка исчисления налога, уплачиваемого в рамках упрощенной системы.
Инспекцией при определении налоговых обязанностей предпринимателя в связи с утратой права на применение патентной системы налогообложения правомерно был произведен перерасчет сумм налога исходя из упрощенной системы налогообложения, начиная с 01.01.2013.
Общая сумма полученных предпринимателем доходов не превысила предельное значение, установленное пунктом 4 статьи 346.13 Кодекса, поэтому на основании пункта 1 статьи 346.14 и пункта 1 статьи 346.17 Кодекса при утрате права на применение патентной системы налогообложения Инспекция в решении от 06.06.2016 N 43 учла все полученные заявителем доходы при исчислении налога по упрощенной системе налогообложения, и определила ее налоговые обязанности исходя из упрощенной системы налогообложения.
Инспекцией была начислена предпринимателю сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2013 год в размере 510 692 руб. по сроку уплаты 30.04.2014.
Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет привлечение к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
При вынесении оспариваемого решения от 06.06.2016 N 43 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налоговым органом были установлены обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения в соответствии со статьей 112 НК РФ, и размер наложенного на предпринимателя штрафа был существенно снижен (со 102 138,4 руб. до 1 000 руб.).
Так, налоговым органом было учтено наличие у лица, привлекаемого к налоговой ответственности, на иждивении несовершеннолетних детей; совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств - болезнью налогоплательщика и ее двухмесячной дочери. Представленные заявителем врачебные свидетельства о состоянии здоровья и справки правомерно расценены Инспекцией как свидетельствующие о наличии обстоятельств, смягчающих размер ответственности, но не освобождающих от нее.
Исследовав документы, представленные заявителем для подтверждения причин нарушения срока уплаты налога, суд первой инстанции обосновано пришел к выводу о том, что они не свидетельствуют о наличии обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения предусмотренных ст. 111 НК РФ.
Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 21.05.2015 N 1036-О указал, что применение налогоплательщиком, имеющим статус индивидуального предпринимателя, специального режима налогообложения, как правило, связано с уменьшением общего размера налоговых обязательств и созданием более благоприятных условий для ведения налоговой отчетности. Это требует соблюдения требований, установленных законом, которые должны быть известны налогоплательщику, обратившемуся в налоговый орган с заявлением о получении патента. Одним из таких требований обязательного характера является своевременность уплаты налога в рамках патентной системы налогообложения.
Несоблюдение данного требования влечет за собой утрату налогоплательщиком возможности применения такого специального режима налогообложения, как патентная система налогообложения.
На основании вышеизложенного у суда первой инстанции отсутствовали основания для удовлетворения требований заявителя о признании недействительным решения от 06.06.2016. N 43 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в оспариваемой части (за исключением привлечения к ответственности по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа на сумму 600 руб.).
Заявитель в апелляционной жалобе указывает на то, что Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" п. 3 ст. 346.51 НК РФ исключен с 01.01.2017, в связи с чем данное положение имеет обратную силу, как устраняющее или смягчающее ответственность.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)