Судебные решения, арбитраж
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 03 июня 2015 года.
Полный текст постановления изготовлен 10 июня 2015 года.
Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Песковой Т.Д.
судей Балинской И.И., Швец Е.А.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Габитовой Е.В.
при участии в заседании:
- от Общества с ограниченной ответственностью "Производственно-торговая компания "Меркурий": Вырупаева А.С., представитель по доверенности от 06.02.2015 б/н; Кузнецова Л.Г., представитель по доверенности от 26.05.2015 б/н; Смоляная О.А., представитель по доверенности от 26.05.2015 б/н; Набока А.С., представитель по доверенности от 28.04.2015 б/н;
- от Инспекции Федеральной налоговой службы России по Центральному району города Хабаровска: Свирина Н.Ю., представитель по доверенности от 09.01.2014 N 04-26/11; Выборнова Н.Н., представитель по доверенности от 12.01.2015 N 04-27/5;
- от Управления Федеральной налоговой службы России по Хабаровскому краю: Селютина И.А., представитель по доверенности от 12.01.2015 N 05-19/1
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Производственно-торговая компания "Меркурий"
на решение от 19.02.2015
по делу N А73-14871/2014
Арбитражного суда Хабаровского края
принятое судьей Копыловой НЛ.
по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Производственно-торговая компания "Меркурий"
к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Центральному району города Хабаровска, Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю
об оспаривании решений
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Производственно-торговая компания "Меркурий" (далее - заявитель, Общество, ООО "ПТК "Меркурий") обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска (далее - Инспекция, налоговый орган) с заявлением об оспаривании решения ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска от 17.07.2014 N 35 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 16.09.2014 N 23-10/272/17403 по результатам рассмотрения жалобы.
Определением суда от 10.12.2014 к участию в деле в качестве третьего лица было привлечено Управление ФНС России по Хабаровскому краю; определением суда от 12.01.2015 Управление ФНС России по Хабаровскому краю исключено из состава третьих лиц и привлечено к участию в деле в качестве второго ответчика.
Решением суда первой инстанции от 19.02.2015 заявленные требования удовлетворены частично.
Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска от 17.07.2014 N 35 признано недействительным в части привлечения Общества с ограниченной ответственностью "Производственно-торговая компания "Меркурий" к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, в виде штрафа в сумме, превышающей 25 000 руб., п. 2 ст. 120 НК РФ - в сумме, превышающей 10 000 руб.
В этой же части признано недействительным решение Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 16.09.2014 N 23-10/272/17403.
В остальной части в удовлетворении заявления отказано.
Не согласившись с судебным актом, ООО "ПТК "Меркурий" обратилось в Шестой арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требования о признании недействительным оспариваемых решений налоговых органов в части доначисления обществу налогов по общей системе налогообложения, в связи с неправильным применением норм материального права, неполным выяснением обстоятельств по делу, а также несоответствием выводов суда фактическим обстоятельствам, и принять в этой части новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.
Заседание суда апелляционной инстанции откладывалось до 27.05.2015. Кроме этого, в заседании суда апелляционной инстанции объявлялся перерыв до 03.06.2015.
В заседании суда апелляционной инстанции представители ООО "ПТК "Меркурий" поддержали в полном объеме доводы апелляционной жалобы, просили отменить решение суда первой инстанции в обжалуемой части и принять в этой части новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.
ООО "ПТК "Меркурий" заявлено ходатайство о приобщении к материалам дела дополнительных доказательств: дополнительных пояснений по доводам апелляционной жалобы от 15.05.2015; копий приходных кассовых ордеров за 2009 год по простому товариществу; копии журнала кассира-операциониста; копии кассовой книги за 2009 год; копии налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу за 2009 год, направленной в адрес Шевелевой А.В., которое с учетом мнения лиц, участвующих в деле, судом апелляционной инстанции на основании положений статьи 159 АПК РФ удовлетворено.
Представители Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска в заседании суда апелляционной инстанции отклонили доводы апелляционной жалобы общества по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях к отзыву, просили решение суда первой инстанции в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В заседании суда апелляционной инстанции представитель УФНС по Хабаровскому краю отклонил доводы апелляционной жалобы общества по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях к отзыву, просил решение суда первой инстанции в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Суд апелляционной инстанции на основании положений частей 1, 2 и 5 статьи 268 АПК РФ повторно рассматривает дело по имеющимся в деле и дополнительно представленным доказательствам, а также проверяет законность и обоснованность судебного акта только в обжалуемой части, поскольку лицами, участвующими в деле, возражений не заявлено.
Изучив материалы дела, заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, проверив обоснованность доводов апелляционной жалобы и отзывов на нее, суд апелляционной инстанции находит, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению, а решение суда первой инстанции - отмене в обжалуемой части.
Как следует из материалов дела, Общество с ограниченной ответственностью "Производственно-торговая компания "Меркурий" (ОГРН 1022700914521, ИНН 2721914318) в качестве юридического лица зарегистрировано 21.07.1999. Учредителями Общества являются двое физических лиц (Шевелев В.В., он же генеральный директор с января 2009 г. и Кузнецова Л.Г., она же главный бухгалтер с апреля 2006 г.).
Согласно данным ЕГРЮЛ, основным видом деятельности Общества является разведение свиней, среди дополнительных видов деятельности - разведение крупного рогатого скота; производство мяса и пищевых субпродуктов; переработка молока, производство сыра и молочных продуктов; выращивание кормовых, зерновых и зернобобовых культур, заготовка и производство кормов; торговля молочными продуктами, мясом и мясом птицы и продуктами из них; а также - подготовка строительного участка, строительство зданий и сооружений, производство отделочных работ, сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества.
ООО "ПТК "Меркурий" состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России по Центральному району г. Хабаровска, с 01.01.2011 применяет систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога (далее - ЕСХН); до 2011 года Общество применяло упрощенную систему налогообложения.
Инспекцией ФНС России по Центральному району г. Хабаровска на основании решения заместителя начальника Инспекции от 12.11.2013 N 390 в отношении ООО "ПТК "Меркурий" в период с 12.11.2013 по 29.04.2014 была проведена выездная налоговая проверка (ранее выездные налоговые проверки в отношении Общества не проводились) по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, а именно: налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, налога на добавленную стоимость, налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, транспортного налога, единого сельскохозяйственного налога за период с 01.01.2010 по 31.12.2012; налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2010 по 31.10.2013.
В ходе выездной налоговой проверки Инспекция пришла к выводу, что ООО "ПТК "Меркурий" неправомерно перешло с 01.01.2011 на уплату единого сельскохозяйственного налога, осуществляло ведение бухгалтерского учета в нарушение установленного порядка, несвоевременно перечисляло в бюджет налог на доходы физических лиц.
Выявленные нарушения зафиксированы в акте проверки от 30.04.2014 N 8, по результатам рассмотрения которого и представленных Обществом на акт проверки возражений Инспекцией принято решение от 17.06.2014 N 35, согласно которому ООО "ПТК "Меркурий" доначислены налоги по общеустановленной системе за 2011 и 2012 гг. (налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, налог на имущество организаций), начислена пеня, кроме того Общество привлечено к ответственности, предусмотренной ст. 123, п. 2 ст. 120 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ).
Не согласившись с решением Инспекции, Общество обжаловало его в вышестоящий налоговый орган. По результатам рассмотрения жалобы Управлением ФНС России по Хабаровскому краю принято решение от 16.09.2014 N 13-10/272/17403 о частичной отмене решения Инспекции от 17.06.2014 N 35.
С учетом решения Управления ФНС России по Хабаровскому краю от 16.09.2014 N 13-10/272/17403 ООО "ПТК "Меркурий" доначислены:
- - налог на прибыль организаций за 2011, 2012 гг. в сумме 933 764 руб., пеня - 284 026,11 руб.;
- - налог на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2011 г., 1-4 кварталы 2012 г. в сумме 5 049 687 руб., пеня - 1 003 928,65 руб.;
- - налог на имущество организаций за 2011, 2012 гг. в сумме 68 396 руб., пеня - 19 758,51 руб.;
- - за нарушение сроков перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) Обществу (налоговому агенту) начислена пеня в сумме 616,34 руб.;
- - за неправомерное неперечисление в установленные сроки сумм НДФЛ, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом, Общество привлечено к ответственности по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 136 412 руб.;
- - за грубое нарушение учета доходов и расходов и (или) объектов налогообложения в течение более одного налогового периода Общество привлечено к ответственности по п. 2 ст. 120 НК РФ в виде штрафа в сумме 30 000 руб.
Основанием для доначислении названных выше налогов по общеустановленной системе налогообложения послужило, как усматривается из оспариваемого решения инспекции, невыполнение ООО "ПТК "Меркурий" условий для перехода на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, поскольку обществом не подтверждено получение в 2009 году дохода от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, не менее 70% от общего дохода.
Считая решение Инспекции ФНС России по Центральному району г. Хабаровска от 17.06.2014 N 35 и решение Управления ФНС России по Хабаровскому краю от 16.09.2014 N 13-10/272/17403 незаконными и необоснованными, ООО "ПТК "Меркурий" обратилось в арбитражный суд с заявлением, в котором просило признать эти решения недействительными в части:
- - перевода Общества на общую систему налогообложения, отказа Обществу в применении единого сельскохозяйственного налога за 2011-2012 гг., начисления к уплате за 2011-2012 гг. налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество и пеней по этим налогам;
- - привлечения Общества к налоговой ответственности по п. 2 ст. 120 НК РФ в виде штрафа в сумме 30 000 руб. (полностью);
- - привлечения Общества к ответственности по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 136 412 руб. (в данной части требований просят применить смягчающие ответственность обстоятельства и снизить сумму штрафа).
Отказывая ООО "ПТК "Меркурий" в части перевода Общества на общую систему налогообложения, отказа Обществу в применении единого сельскохозяйственного налога за 2011-2012 гг., начисления к уплате за 2011-2012 гг. налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество и пеней по этим налогам, суд первой инстанции исходил из следующего.
Судом первой инстанции установлено, что ООО "ПТК "Меркурий" 06.12.2010 было подано и принято Инспекцией (вх. N 80351 от 06.12.2010) заявление о переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей с уплатой единого сельскохозяйственного налога, в котором была указана общая сумма доходов от реализации за 9 месяцев 2010 г. в размере 3 007 729 руб., в том числе от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции - 2 505 000 руб. (доля сельскохозяйственной продукции 80%).
В дальнейшем на заявление от 24.03.2011 N 15 (вх. N 018291), в котором Общество просило подтвердить, что с 01.01.2011 применяет ЕСХН, Инспекция письмом от 31.03.2011 N 21-20/05577 сообщила Обществу, что его заявление о переходе на уплату ЕСХН принято к сведению, данный переход носит уведомительный характер, принятие Инспекцией какого-либо решения по данному заявлению не требуется, оснований для отказа налогоплательщику в выборе данной системы налогообложения в настоящее время нет.
Инспекция, установив, что основным видом ООО "ПТК "Меркурий" в 2009 году являлась сдача внаем нежилого недвижимого имущества и у данной организации отсутствовали доходы от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства, направила в адрес ООО "ПТК "Меркурий" сообщение от 03.04.2012 N 12-24/05727 о несоответствии организации требованиям применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, в котором предлагала Обществу представить уведомление об отказе от применения ЕСХН, а также предлагала исчислить и уплатить суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения.
Письмом от 17.04.2012 N 20 руководитель ООО "ПТК "Меркурий" сообщил в Инспекцию, что основным видом деятельности данного Общества является сельскохозяйственная деятельность; заявление о переходе на уплату ЕСХН с 2011 г. было подано Обществом 06.01.2010; письмом от 31.03.2011 за N 21-20/05577 Инспекция подтвердила, что отказа налогоплательщику в выборе данной системы налогообложения нет.
При осуществлении налогового контроля в форме выездной налоговой проверки Инспекция пришла к выводу о неправомерном переходе ООО "ПТК "Меркурий" с 01.01.2011 на уплату единого сельскохозяйственного налога, в связи с чем, доначислила Обществу налоги и пени по общеустановленной системе налогообложения.
Как следует из материалов дела, суд первой инстанции признал, что в ходе судебного разбирательства данный вывод налогового органа нашел подтверждение.
Между тем, суд не учел следующее.
На основании пунктов 1, 2 статьи 346.2 НК РФ налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном главой 26.1 НК РФ.
В целях главы 26.1 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.
Таким образом, законодатель в названной норме определил условия для перехода налогоплательщиков на уплату единого сельскохозяйственного налога - наличие у сельскохозяйственного товаропроизводителя реализации сельскохозяйственной продукции при условии, что доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства должна составлять не менее 70 процентов в общем доходе от реализации сельскохозяйственными товаропроизводителями товаров (работ, услуг).
Пунктом 3 статьи 346.1 НК РФ предусмотрено, что организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ), налога на имущество организаций. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174. 1 НК РФ).
В силу пункта 2 статьи 346.1 НК РФ переход на уплату единого сельскохозяйственного налога для налогоплательщиков носит добровольный уведомительный характер.
Порядок и условия начала и прекращения применения единого сельскохозяйственного налога установлены статьей 346.3 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.3 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога, подают в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление. При этом сельскохозяйственные товаропроизводители в заявлении о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога указывают данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства или данные о доле доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам календарного года, предшествующего году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.
По выводу суда первой инстанции, представленное 06.12.2010 заявление ООО "ПТК "Меркурий" о переходе на уплату ЕСХН не соответствовало требованиям пункта 1 статьи 346.3 НК РФ, а именно: в нем была указана сумма доходов от реализации (в том числе от реализации сельскохозяйственной продукции) за 9 месяцев 2010 г., в то время, как следовало указать доходы по итогам 2009 г.
Данное обстоятельство, как следует из материалов дела, ООО "ПТК "Меркурий" не оспаривалось. Однако общество настаивало на том, что в 2009 году его доходы соответствовали критериям перехода на уплату ЕСХН с 2011 года.
В частности, в подтверждение своих доводов Общество ссылалось на то, что в 2009 году оно осуществляло сельскохозяйственную деятельность по разведению свиней в составе простого товарищества с ИП Главой крестьянского (фермерского) хозяйства Шевелевой А.В. За 2009 год товариществом был получен общий доход от реализации сельскохозяйственной продукции в сумме 23 879 552 руб., доля сельскохозяйственной выручки составила 100% и была учтена в целях налогообложения ЕСХН Товарищем, ведущим общие дела, а именно: ИП Главой КФХ Шевелевой А.В., как доходы от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной в рамках простого товарищества и распределенной между участниками.
Как следует из материалов дела, между ООО "ПТК "Меркурий" и ИП Главой КФХ Шевелевой А.В. был заключен договор от 25.03.2009 N 1-СТ/2009 о совместной деятельности (договор простого товарищества) по производству и реализации сельхозпродукции, предметом которого являлось объединение имущества и усилий совместно участвовать в расходах и действовать для достижения общих хозяйственных целей: развитие нетоварной свинофермы до 6000 голов, расположенной в Хабаровском районе Хабаровского края, с.Черная Речка, исключительно в целях производства и реализации сельскохозяйственной продукции силами "Товарищей" (пункт 1.1 договора, т. 8, л.д. 47-50).
ИП Глава КФХ Шевелева А.В. поименована в договоре - "Товарищ-1", ООО "ПТК "Меркурий" - "Товарищ-2". Как следует из пунктов 2.1. и 2.2. договора, вклады Товарищей составляют по 50%.
Товарищество создавалось на базе действующего крестьянско-фермерского хозяйства, главой которого являлась ИП Шевелева А.В., на срок до 31.12.2014 (пункты 1.3, 1.4 договора).
В соответствии с пунктом 3.2. названного договора ведение учета результатов деятельности и общего имущества Товарищей поручается Товарищу-1.
Положениями статей 1042, 1043, 1044, 1048 ГК РФ установлены правила определения вкладов, формирования общего имущества, ведения общих дел, распределение прибыли товарищей.
Судом апелляционной инстанции проанализированы названные положения гражданского законодательства и установлено, что договор от 25.03.2009 N 1-СТ/2009 о совместной деятельности (договор простого товарищества), заключенный между ООО "ПТК "Меркурий" и ИП Главой КФХ Шевелевой А.В., соответствует всем требованиям статей 1042, 1043, 1044, 1048 ГК РФ.
Из протокола собрания простого товарищества от 31.12.2009 о распределении прибыли за 2009 год усматривается, что прибыль от деятельности простого товарищества от реализации продукции (мяса свинины и свиней живым весом) составила 23 879 550 рублей.
В протоколе отражено, что в соответствии с договором доля в прибыли каждого участника соответствует доле его взноса. В частности, доля взноса ООО "ПТК "Меркурий" составляет 25 000 000 рублей - 50%, доля взноса Главы КФХ Шевелевой А.В. - 25 000 000 рублей - 50%. Прибыль ООО "ПТК "Меркурий" составляет 11 939 775 рублей; прибыль Главы КФХ Шевелевой А.В. составляет 11 939 775 рублей (т. 8, л.д. 60).
Суд апелляционной инстанции, исследовав названные выше, а также дополнительно представленные обществом доказательства (приходные кассовые ордера, журнал кассира-операциониста, кассовую книгу простого товарищества за 2009 год), находит, что ООО "ПТК "Меркурий" и ИП Глава КФХ Шевелева А.В. в 2009 году получили общий доход от реализации сельскохозяйственной продукции в сумме 23 879 552 руб., а также распределили этот доход в соответствии с договором от 25.03.2009 N 1-СТ/2009 о совместной деятельности (договор простого товарищества). В результате этого распределения, как следует из материалов дела и дополнительно представленных обществом доказательств, ООО "ПТК "Меркурий" в 2009 году получило прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции (мяса свинины и свиней живым весом) в размере 11 939 775 рублей, что в общем доходе общества за 2009 год составило долю сельскохозяйственной выручки в размере 100%.
Кроме этого, как усматривается из материалов дела, доход простого товарищества (ИП Шевелевой А.В. и ООО "ПТК "Меркурий" - учет вела ИП Шевелева А.В.) в 2009 году составил 23 879 550,50 руб. (т. 8, л.д. 37-41).
Из баланса простого товарищества (ИП Шевелевой А.В. и ООО "ПТК "Меркурий") за период работы с 25 марта 2009 года по 31 декабря 2009 года усматривается, что в активе названного простого товарищества отражено наличие животных на откорме (21255 тыс. руб.), прочие запасы (20104 тыс. руб.), основное стадо (6605 тыс. руб.), расходы на реконструкцию (20241 тыс. руб.).
В соответствии с налоговой декларацией по ЕСХН за 2009 год, представленной Шевелевой А.В. в ИФНС по Железнодорожному району г. Хабаровска, сумма доходов за налоговый период, учитываемый при определении налоговой базы по ЕС, как по данным налогоплательщика, так и по данным налогового органа, составляет 23 879 551 руб.
Таким образом, суд апелляционной инстанции находит, что ООО "ПТК "Меркурий" были соблюдены условия, предусмотренные положениями статьи 346.2 НК РФ, для перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога с 01.01.2011, поскольку ООО "ПТК "Меркурий" в 2009 году, как установлено судом апелляционной инстанции, получило прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции (мяса свинины и свиней живым весом) в размере 11 939 775 рублей, что в общем доходе общества за 2009 год составило долю сельскохозяйственной выручки в размере 100%.
Вместе с тем, судом апелляционной инстанции из пояснений представителей Общества установлено, что доходы (прибыль), полученные (полученная) в рамках простого товарищества, в пользу ООО "ПТК "Меркурий" не распределялись, а полностью были оставлены в распоряжении ИП Главы КФХ Шевелевой А.В. для осуществления дальнейшей сельскохозяйственной деятельности, в частности, для реконструкции свинарников, содержания животных, пополнения запасов для откорма животных.
Судом апелляционной инстанции отклоняется довод инспекции о том, что полученная ООО "ПТК "Меркурий" в 2009 году прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции в сумме 11 939 775 рублей, должна быть перечислена на расчетный счет общества, поскольку налоговый орган, обосновывая свой довод, ссылается на положения пункта 1 статьи 346.17 НК РФ, которые определяют порядок признания доходов по упрощенной системе налогообложения, которые в данном случае не могут быть применены.
Таким образом, суд апелляционной инстанции, исследовав в соответствии с положениями статьи 71 АПК РФ представленные в материалах дела и дополнительно представленные доказательства, проанализировав нормы гражданского и налогового законодательства, регулирующие спорные отношения, приходит к выводу о том, что решение суда первой инстанции подлежит в обжалуемой части отмене, а апелляционная жалоба в этой части - удовлетворению.
Обществу с ограниченной ответственностью "Производственно-торговая компания "Меркурий" следует возвратить из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 1500 рублей, перечисленную по чеку-ордеру от 18.03.2015 N б/н, за рассмотрение апелляционной жалобы.
С Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска следует взыскать в пользу общества с ограниченной ответственностью "Производственно-торговая компания "Меркурий" 1500 руб. за рассмотрение жалобы в суде апелляционной инстанции.
Руководствуясь статьями 258, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Хабаровского края от 19.02.2015 по делу N А73-14871/2014 отменить в части.
Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска от 17.06.2014 N 35 и решение Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 16.09.2014 N 23-10/272/17403 признать недействительными в части начисления к уплате за 2011-2012 гг. налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество и пеней по этим налогам, в связи с отказом Обществу в применении единого сельскохозяйственного налога за 2011-2012 гг.
В остальной части решение суда оставить без изменения.
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Производственно-торговая компания "Меркурий" из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 1500 рублей, перечисленную по чеку-ордеру от 18.03.2015 N б/н, за рассмотрение апелляционной жалобы.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска в пользу общества с ограниченной ответственностью "Производственно-торговая компания "Меркурий" 1500 руб. за рассмотрение жалобы в суде апелляционной инстанции.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в установленном законом порядке.
Председательствующий
Т.Д.ПЕСКОВА
Судьи
И.И.БАЛИНСКАЯ
Е.А.ШВЕЦ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ШЕСТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 10.06.2015 N 06АП-1730/2015 ПО ДЕЛУ N А73-14871/2014
Разделы:Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ШЕСТОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 10 июня 2015 г. N 06АП-1730/2015
Резолютивная часть постановления объявлена 03 июня 2015 года.
Полный текст постановления изготовлен 10 июня 2015 года.
Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Песковой Т.Д.
судей Балинской И.И., Швец Е.А.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Габитовой Е.В.
при участии в заседании:
- от Общества с ограниченной ответственностью "Производственно-торговая компания "Меркурий": Вырупаева А.С., представитель по доверенности от 06.02.2015 б/н; Кузнецова Л.Г., представитель по доверенности от 26.05.2015 б/н; Смоляная О.А., представитель по доверенности от 26.05.2015 б/н; Набока А.С., представитель по доверенности от 28.04.2015 б/н;
- от Инспекции Федеральной налоговой службы России по Центральному району города Хабаровска: Свирина Н.Ю., представитель по доверенности от 09.01.2014 N 04-26/11; Выборнова Н.Н., представитель по доверенности от 12.01.2015 N 04-27/5;
- от Управления Федеральной налоговой службы России по Хабаровскому краю: Селютина И.А., представитель по доверенности от 12.01.2015 N 05-19/1
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Производственно-торговая компания "Меркурий"
на решение от 19.02.2015
по делу N А73-14871/2014
Арбитражного суда Хабаровского края
принятое судьей Копыловой НЛ.
по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Производственно-торговая компания "Меркурий"
к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Центральному району города Хабаровска, Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю
об оспаривании решений
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Производственно-торговая компания "Меркурий" (далее - заявитель, Общество, ООО "ПТК "Меркурий") обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска (далее - Инспекция, налоговый орган) с заявлением об оспаривании решения ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска от 17.07.2014 N 35 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 16.09.2014 N 23-10/272/17403 по результатам рассмотрения жалобы.
Определением суда от 10.12.2014 к участию в деле в качестве третьего лица было привлечено Управление ФНС России по Хабаровскому краю; определением суда от 12.01.2015 Управление ФНС России по Хабаровскому краю исключено из состава третьих лиц и привлечено к участию в деле в качестве второго ответчика.
Решением суда первой инстанции от 19.02.2015 заявленные требования удовлетворены частично.
Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска от 17.07.2014 N 35 признано недействительным в части привлечения Общества с ограниченной ответственностью "Производственно-торговая компания "Меркурий" к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, в виде штрафа в сумме, превышающей 25 000 руб., п. 2 ст. 120 НК РФ - в сумме, превышающей 10 000 руб.
В этой же части признано недействительным решение Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 16.09.2014 N 23-10/272/17403.
В остальной части в удовлетворении заявления отказано.
Не согласившись с судебным актом, ООО "ПТК "Меркурий" обратилось в Шестой арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требования о признании недействительным оспариваемых решений налоговых органов в части доначисления обществу налогов по общей системе налогообложения, в связи с неправильным применением норм материального права, неполным выяснением обстоятельств по делу, а также несоответствием выводов суда фактическим обстоятельствам, и принять в этой части новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.
Заседание суда апелляционной инстанции откладывалось до 27.05.2015. Кроме этого, в заседании суда апелляционной инстанции объявлялся перерыв до 03.06.2015.
В заседании суда апелляционной инстанции представители ООО "ПТК "Меркурий" поддержали в полном объеме доводы апелляционной жалобы, просили отменить решение суда первой инстанции в обжалуемой части и принять в этой части новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.
ООО "ПТК "Меркурий" заявлено ходатайство о приобщении к материалам дела дополнительных доказательств: дополнительных пояснений по доводам апелляционной жалобы от 15.05.2015; копий приходных кассовых ордеров за 2009 год по простому товариществу; копии журнала кассира-операциониста; копии кассовой книги за 2009 год; копии налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу за 2009 год, направленной в адрес Шевелевой А.В., которое с учетом мнения лиц, участвующих в деле, судом апелляционной инстанции на основании положений статьи 159 АПК РФ удовлетворено.
Представители Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска в заседании суда апелляционной инстанции отклонили доводы апелляционной жалобы общества по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях к отзыву, просили решение суда первой инстанции в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В заседании суда апелляционной инстанции представитель УФНС по Хабаровскому краю отклонил доводы апелляционной жалобы общества по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях к отзыву, просил решение суда первой инстанции в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Суд апелляционной инстанции на основании положений частей 1, 2 и 5 статьи 268 АПК РФ повторно рассматривает дело по имеющимся в деле и дополнительно представленным доказательствам, а также проверяет законность и обоснованность судебного акта только в обжалуемой части, поскольку лицами, участвующими в деле, возражений не заявлено.
Изучив материалы дела, заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, проверив обоснованность доводов апелляционной жалобы и отзывов на нее, суд апелляционной инстанции находит, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению, а решение суда первой инстанции - отмене в обжалуемой части.
Как следует из материалов дела, Общество с ограниченной ответственностью "Производственно-торговая компания "Меркурий" (ОГРН 1022700914521, ИНН 2721914318) в качестве юридического лица зарегистрировано 21.07.1999. Учредителями Общества являются двое физических лиц (Шевелев В.В., он же генеральный директор с января 2009 г. и Кузнецова Л.Г., она же главный бухгалтер с апреля 2006 г.).
Согласно данным ЕГРЮЛ, основным видом деятельности Общества является разведение свиней, среди дополнительных видов деятельности - разведение крупного рогатого скота; производство мяса и пищевых субпродуктов; переработка молока, производство сыра и молочных продуктов; выращивание кормовых, зерновых и зернобобовых культур, заготовка и производство кормов; торговля молочными продуктами, мясом и мясом птицы и продуктами из них; а также - подготовка строительного участка, строительство зданий и сооружений, производство отделочных работ, сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества.
ООО "ПТК "Меркурий" состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России по Центральному району г. Хабаровска, с 01.01.2011 применяет систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога (далее - ЕСХН); до 2011 года Общество применяло упрощенную систему налогообложения.
Инспекцией ФНС России по Центральному району г. Хабаровска на основании решения заместителя начальника Инспекции от 12.11.2013 N 390 в отношении ООО "ПТК "Меркурий" в период с 12.11.2013 по 29.04.2014 была проведена выездная налоговая проверка (ранее выездные налоговые проверки в отношении Общества не проводились) по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, а именно: налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, налога на добавленную стоимость, налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, транспортного налога, единого сельскохозяйственного налога за период с 01.01.2010 по 31.12.2012; налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2010 по 31.10.2013.
В ходе выездной налоговой проверки Инспекция пришла к выводу, что ООО "ПТК "Меркурий" неправомерно перешло с 01.01.2011 на уплату единого сельскохозяйственного налога, осуществляло ведение бухгалтерского учета в нарушение установленного порядка, несвоевременно перечисляло в бюджет налог на доходы физических лиц.
Выявленные нарушения зафиксированы в акте проверки от 30.04.2014 N 8, по результатам рассмотрения которого и представленных Обществом на акт проверки возражений Инспекцией принято решение от 17.06.2014 N 35, согласно которому ООО "ПТК "Меркурий" доначислены налоги по общеустановленной системе за 2011 и 2012 гг. (налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, налог на имущество организаций), начислена пеня, кроме того Общество привлечено к ответственности, предусмотренной ст. 123, п. 2 ст. 120 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ).
Не согласившись с решением Инспекции, Общество обжаловало его в вышестоящий налоговый орган. По результатам рассмотрения жалобы Управлением ФНС России по Хабаровскому краю принято решение от 16.09.2014 N 13-10/272/17403 о частичной отмене решения Инспекции от 17.06.2014 N 35.
С учетом решения Управления ФНС России по Хабаровскому краю от 16.09.2014 N 13-10/272/17403 ООО "ПТК "Меркурий" доначислены:
- - налог на прибыль организаций за 2011, 2012 гг. в сумме 933 764 руб., пеня - 284 026,11 руб.;
- - налог на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2011 г., 1-4 кварталы 2012 г. в сумме 5 049 687 руб., пеня - 1 003 928,65 руб.;
- - налог на имущество организаций за 2011, 2012 гг. в сумме 68 396 руб., пеня - 19 758,51 руб.;
- - за нарушение сроков перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) Обществу (налоговому агенту) начислена пеня в сумме 616,34 руб.;
- - за неправомерное неперечисление в установленные сроки сумм НДФЛ, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом, Общество привлечено к ответственности по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 136 412 руб.;
- - за грубое нарушение учета доходов и расходов и (или) объектов налогообложения в течение более одного налогового периода Общество привлечено к ответственности по п. 2 ст. 120 НК РФ в виде штрафа в сумме 30 000 руб.
Основанием для доначислении названных выше налогов по общеустановленной системе налогообложения послужило, как усматривается из оспариваемого решения инспекции, невыполнение ООО "ПТК "Меркурий" условий для перехода на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, поскольку обществом не подтверждено получение в 2009 году дохода от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, не менее 70% от общего дохода.
Считая решение Инспекции ФНС России по Центральному району г. Хабаровска от 17.06.2014 N 35 и решение Управления ФНС России по Хабаровскому краю от 16.09.2014 N 13-10/272/17403 незаконными и необоснованными, ООО "ПТК "Меркурий" обратилось в арбитражный суд с заявлением, в котором просило признать эти решения недействительными в части:
- - перевода Общества на общую систему налогообложения, отказа Обществу в применении единого сельскохозяйственного налога за 2011-2012 гг., начисления к уплате за 2011-2012 гг. налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество и пеней по этим налогам;
- - привлечения Общества к налоговой ответственности по п. 2 ст. 120 НК РФ в виде штрафа в сумме 30 000 руб. (полностью);
- - привлечения Общества к ответственности по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 136 412 руб. (в данной части требований просят применить смягчающие ответственность обстоятельства и снизить сумму штрафа).
Отказывая ООО "ПТК "Меркурий" в части перевода Общества на общую систему налогообложения, отказа Обществу в применении единого сельскохозяйственного налога за 2011-2012 гг., начисления к уплате за 2011-2012 гг. налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество и пеней по этим налогам, суд первой инстанции исходил из следующего.
Судом первой инстанции установлено, что ООО "ПТК "Меркурий" 06.12.2010 было подано и принято Инспекцией (вх. N 80351 от 06.12.2010) заявление о переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей с уплатой единого сельскохозяйственного налога, в котором была указана общая сумма доходов от реализации за 9 месяцев 2010 г. в размере 3 007 729 руб., в том числе от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции - 2 505 000 руб. (доля сельскохозяйственной продукции 80%).
В дальнейшем на заявление от 24.03.2011 N 15 (вх. N 018291), в котором Общество просило подтвердить, что с 01.01.2011 применяет ЕСХН, Инспекция письмом от 31.03.2011 N 21-20/05577 сообщила Обществу, что его заявление о переходе на уплату ЕСХН принято к сведению, данный переход носит уведомительный характер, принятие Инспекцией какого-либо решения по данному заявлению не требуется, оснований для отказа налогоплательщику в выборе данной системы налогообложения в настоящее время нет.
Инспекция, установив, что основным видом ООО "ПТК "Меркурий" в 2009 году являлась сдача внаем нежилого недвижимого имущества и у данной организации отсутствовали доходы от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства, направила в адрес ООО "ПТК "Меркурий" сообщение от 03.04.2012 N 12-24/05727 о несоответствии организации требованиям применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, в котором предлагала Обществу представить уведомление об отказе от применения ЕСХН, а также предлагала исчислить и уплатить суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения.
Письмом от 17.04.2012 N 20 руководитель ООО "ПТК "Меркурий" сообщил в Инспекцию, что основным видом деятельности данного Общества является сельскохозяйственная деятельность; заявление о переходе на уплату ЕСХН с 2011 г. было подано Обществом 06.01.2010; письмом от 31.03.2011 за N 21-20/05577 Инспекция подтвердила, что отказа налогоплательщику в выборе данной системы налогообложения нет.
При осуществлении налогового контроля в форме выездной налоговой проверки Инспекция пришла к выводу о неправомерном переходе ООО "ПТК "Меркурий" с 01.01.2011 на уплату единого сельскохозяйственного налога, в связи с чем, доначислила Обществу налоги и пени по общеустановленной системе налогообложения.
Как следует из материалов дела, суд первой инстанции признал, что в ходе судебного разбирательства данный вывод налогового органа нашел подтверждение.
Между тем, суд не учел следующее.
На основании пунктов 1, 2 статьи 346.2 НК РФ налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном главой 26.1 НК РФ.
В целях главы 26.1 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.
Таким образом, законодатель в названной норме определил условия для перехода налогоплательщиков на уплату единого сельскохозяйственного налога - наличие у сельскохозяйственного товаропроизводителя реализации сельскохозяйственной продукции при условии, что доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства должна составлять не менее 70 процентов в общем доходе от реализации сельскохозяйственными товаропроизводителями товаров (работ, услуг).
Пунктом 3 статьи 346.1 НК РФ предусмотрено, что организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ), налога на имущество организаций. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174. 1 НК РФ).
В силу пункта 2 статьи 346.1 НК РФ переход на уплату единого сельскохозяйственного налога для налогоплательщиков носит добровольный уведомительный характер.
Порядок и условия начала и прекращения применения единого сельскохозяйственного налога установлены статьей 346.3 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.3 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога, подают в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление. При этом сельскохозяйственные товаропроизводители в заявлении о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога указывают данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства или данные о доле доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам календарного года, предшествующего году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.
По выводу суда первой инстанции, представленное 06.12.2010 заявление ООО "ПТК "Меркурий" о переходе на уплату ЕСХН не соответствовало требованиям пункта 1 статьи 346.3 НК РФ, а именно: в нем была указана сумма доходов от реализации (в том числе от реализации сельскохозяйственной продукции) за 9 месяцев 2010 г., в то время, как следовало указать доходы по итогам 2009 г.
Данное обстоятельство, как следует из материалов дела, ООО "ПТК "Меркурий" не оспаривалось. Однако общество настаивало на том, что в 2009 году его доходы соответствовали критериям перехода на уплату ЕСХН с 2011 года.
В частности, в подтверждение своих доводов Общество ссылалось на то, что в 2009 году оно осуществляло сельскохозяйственную деятельность по разведению свиней в составе простого товарищества с ИП Главой крестьянского (фермерского) хозяйства Шевелевой А.В. За 2009 год товариществом был получен общий доход от реализации сельскохозяйственной продукции в сумме 23 879 552 руб., доля сельскохозяйственной выручки составила 100% и была учтена в целях налогообложения ЕСХН Товарищем, ведущим общие дела, а именно: ИП Главой КФХ Шевелевой А.В., как доходы от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной в рамках простого товарищества и распределенной между участниками.
Как следует из материалов дела, между ООО "ПТК "Меркурий" и ИП Главой КФХ Шевелевой А.В. был заключен договор от 25.03.2009 N 1-СТ/2009 о совместной деятельности (договор простого товарищества) по производству и реализации сельхозпродукции, предметом которого являлось объединение имущества и усилий совместно участвовать в расходах и действовать для достижения общих хозяйственных целей: развитие нетоварной свинофермы до 6000 голов, расположенной в Хабаровском районе Хабаровского края, с.Черная Речка, исключительно в целях производства и реализации сельскохозяйственной продукции силами "Товарищей" (пункт 1.1 договора, т. 8, л.д. 47-50).
ИП Глава КФХ Шевелева А.В. поименована в договоре - "Товарищ-1", ООО "ПТК "Меркурий" - "Товарищ-2". Как следует из пунктов 2.1. и 2.2. договора, вклады Товарищей составляют по 50%.
Товарищество создавалось на базе действующего крестьянско-фермерского хозяйства, главой которого являлась ИП Шевелева А.В., на срок до 31.12.2014 (пункты 1.3, 1.4 договора).
В соответствии с пунктом 3.2. названного договора ведение учета результатов деятельности и общего имущества Товарищей поручается Товарищу-1.
Положениями статей 1042, 1043, 1044, 1048 ГК РФ установлены правила определения вкладов, формирования общего имущества, ведения общих дел, распределение прибыли товарищей.
Судом апелляционной инстанции проанализированы названные положения гражданского законодательства и установлено, что договор от 25.03.2009 N 1-СТ/2009 о совместной деятельности (договор простого товарищества), заключенный между ООО "ПТК "Меркурий" и ИП Главой КФХ Шевелевой А.В., соответствует всем требованиям статей 1042, 1043, 1044, 1048 ГК РФ.
Из протокола собрания простого товарищества от 31.12.2009 о распределении прибыли за 2009 год усматривается, что прибыль от деятельности простого товарищества от реализации продукции (мяса свинины и свиней живым весом) составила 23 879 550 рублей.
В протоколе отражено, что в соответствии с договором доля в прибыли каждого участника соответствует доле его взноса. В частности, доля взноса ООО "ПТК "Меркурий" составляет 25 000 000 рублей - 50%, доля взноса Главы КФХ Шевелевой А.В. - 25 000 000 рублей - 50%. Прибыль ООО "ПТК "Меркурий" составляет 11 939 775 рублей; прибыль Главы КФХ Шевелевой А.В. составляет 11 939 775 рублей (т. 8, л.д. 60).
Суд апелляционной инстанции, исследовав названные выше, а также дополнительно представленные обществом доказательства (приходные кассовые ордера, журнал кассира-операциониста, кассовую книгу простого товарищества за 2009 год), находит, что ООО "ПТК "Меркурий" и ИП Глава КФХ Шевелева А.В. в 2009 году получили общий доход от реализации сельскохозяйственной продукции в сумме 23 879 552 руб., а также распределили этот доход в соответствии с договором от 25.03.2009 N 1-СТ/2009 о совместной деятельности (договор простого товарищества). В результате этого распределения, как следует из материалов дела и дополнительно представленных обществом доказательств, ООО "ПТК "Меркурий" в 2009 году получило прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции (мяса свинины и свиней живым весом) в размере 11 939 775 рублей, что в общем доходе общества за 2009 год составило долю сельскохозяйственной выручки в размере 100%.
Кроме этого, как усматривается из материалов дела, доход простого товарищества (ИП Шевелевой А.В. и ООО "ПТК "Меркурий" - учет вела ИП Шевелева А.В.) в 2009 году составил 23 879 550,50 руб. (т. 8, л.д. 37-41).
Из баланса простого товарищества (ИП Шевелевой А.В. и ООО "ПТК "Меркурий") за период работы с 25 марта 2009 года по 31 декабря 2009 года усматривается, что в активе названного простого товарищества отражено наличие животных на откорме (21255 тыс. руб.), прочие запасы (20104 тыс. руб.), основное стадо (6605 тыс. руб.), расходы на реконструкцию (20241 тыс. руб.).
В соответствии с налоговой декларацией по ЕСХН за 2009 год, представленной Шевелевой А.В. в ИФНС по Железнодорожному району г. Хабаровска, сумма доходов за налоговый период, учитываемый при определении налоговой базы по ЕС, как по данным налогоплательщика, так и по данным налогового органа, составляет 23 879 551 руб.
Таким образом, суд апелляционной инстанции находит, что ООО "ПТК "Меркурий" были соблюдены условия, предусмотренные положениями статьи 346.2 НК РФ, для перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога с 01.01.2011, поскольку ООО "ПТК "Меркурий" в 2009 году, как установлено судом апелляционной инстанции, получило прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции (мяса свинины и свиней живым весом) в размере 11 939 775 рублей, что в общем доходе общества за 2009 год составило долю сельскохозяйственной выручки в размере 100%.
Вместе с тем, судом апелляционной инстанции из пояснений представителей Общества установлено, что доходы (прибыль), полученные (полученная) в рамках простого товарищества, в пользу ООО "ПТК "Меркурий" не распределялись, а полностью были оставлены в распоряжении ИП Главы КФХ Шевелевой А.В. для осуществления дальнейшей сельскохозяйственной деятельности, в частности, для реконструкции свинарников, содержания животных, пополнения запасов для откорма животных.
Судом апелляционной инстанции отклоняется довод инспекции о том, что полученная ООО "ПТК "Меркурий" в 2009 году прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции в сумме 11 939 775 рублей, должна быть перечислена на расчетный счет общества, поскольку налоговый орган, обосновывая свой довод, ссылается на положения пункта 1 статьи 346.17 НК РФ, которые определяют порядок признания доходов по упрощенной системе налогообложения, которые в данном случае не могут быть применены.
Таким образом, суд апелляционной инстанции, исследовав в соответствии с положениями статьи 71 АПК РФ представленные в материалах дела и дополнительно представленные доказательства, проанализировав нормы гражданского и налогового законодательства, регулирующие спорные отношения, приходит к выводу о том, что решение суда первой инстанции подлежит в обжалуемой части отмене, а апелляционная жалоба в этой части - удовлетворению.
Обществу с ограниченной ответственностью "Производственно-торговая компания "Меркурий" следует возвратить из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 1500 рублей, перечисленную по чеку-ордеру от 18.03.2015 N б/н, за рассмотрение апелляционной жалобы.
С Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска следует взыскать в пользу общества с ограниченной ответственностью "Производственно-торговая компания "Меркурий" 1500 руб. за рассмотрение жалобы в суде апелляционной инстанции.
Руководствуясь статьями 258, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Хабаровского края от 19.02.2015 по делу N А73-14871/2014 отменить в части.
Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска от 17.06.2014 N 35 и решение Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 16.09.2014 N 23-10/272/17403 признать недействительными в части начисления к уплате за 2011-2012 гг. налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество и пеней по этим налогам, в связи с отказом Обществу в применении единого сельскохозяйственного налога за 2011-2012 гг.
В остальной части решение суда оставить без изменения.
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Производственно-торговая компания "Меркурий" из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 1500 рублей, перечисленную по чеку-ордеру от 18.03.2015 N б/н, за рассмотрение апелляционной жалобы.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска в пользу общества с ограниченной ответственностью "Производственно-торговая компания "Меркурий" 1500 руб. за рассмотрение жалобы в суде апелляционной инстанции.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в установленном законом порядке.
Председательствующий
Т.Д.ПЕСКОВА
Судьи
И.И.БАЛИНСКАЯ
Е.А.ШВЕЦ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)