Судебные решения, арбитраж
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления оглашена 27 мая 2010 года.
Полный текст постановления изготовлен 03 июня 2010 года.
Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Дмитриевой Н.Н., судей Малышева М.Б., Ивановой Н.А., при ведении протокола секретарем судебного заседания Маркиной Ю.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Республике Башкортостан на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 11.03.2010 по делу N А07-26686/2009 (судья Кулаев Р.Ф.), при участии: от общества с ограниченной ответственностью "Зирган" - Гнедкова А.В. (доверенность N СД-05/10 от 31.12.2009); от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Республике Башкортостан - Родионова К.Б. (доверенность N 07Д от 08.02.2010), Полевой Э.М. (доверенность N 01д от 11.01.2010),
установил:
обществом с ограниченной ответственностью "Зирган" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Республике Башкортостан (далее - налоговый орган, инспекция) от 24.09.2009 N 71.
Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 11.03.2010 по делу N А07-26686/2009 (судья Кулаев Р.Ф.) заявленные требования удовлетворены.
Не согласившись с вынесенным решением, инспекция обжаловала его в апелляционном порядке, в апелляционной жалобе просит решение суда первой инстанции отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать.
В обоснование доводов апелляционной жалобы указывает, что объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых является количество добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной в натуральном выражении, коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр, рассчитываемый по установленной формуле, в размере менее единицы, применяется при исчислении налога при условии обеспечения налогоплательщиком прямого метода учета добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной.
По мнению налогового органа, учет количества добытой нефти обезвоженной, обессоленной, стабилизированной, прошедшей подготовку на техническом объекте, налогоплательщиком велся не прямым методом (с помощью измерительных средств и устройств), а косвенным (расчетным), так как применяемые обществом средства измерения используются для измерения добытой нефтесодержащей жидкости, а не полезного ископаемого - нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная.
Отзыв на апелляционную жалобу налогоплательщик не представил.
Представители инспекции в судебном заседании на доходах своей апелляционной жалобы настаивали в полном объеме по изложенным в ней основаниям.
Представитель налогоплательщика в судебном заседании с доводами апелляционной жалобы не согласился, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверена судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как установлено судом первой инстанции, инспекцией была проведена выездная налоговая проверка заявителя по соблюдению налогового законодательства по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добычу полезных ископаемых за период с 01.10.2006 по 31.12.2008.
На основании акта проверки от 24.07.2009 N 41 налоговым органов вынесено решение N 71 от 24.09.2009 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Заявитель не согласился с вынесенным решением и обратился в арбитражный суд.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 336 Кодекса объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 337 Кодекса к видам добытого полезного ископаемого относится нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная.
Статьей 338 Кодекса установлено, что количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого (при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья) его количество определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении (в единицах массы или объема).
В пункте 3 статьи 339 Кодекса предусмотрено, что, если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.
Фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений.
Обязательным условием применения коэффициента, характеризующего степень выработанности конкретного участка недр, является обеспечение налогоплательщиком прямого метода определения количества добытой нефти.
Как установлено судом первой инстанции и следует из доводов апелляционной жалобы, предметом спора между сторонами является учет количества добытой нефти прямым методом с помощью измерительных средств и устройств как считает заявитель или же косвенным методом с помощью расчетов как полагает налоговый орган.
Согласно представленных заявителем документов, учет добытой нефти производится следующим образом.
По данным отчетности ООО "Зирган" в эксплуатационном фонде числится 34 скважин, из них нефтяных, на которых осуществляется добыча продукции, - 30 скважин. Скважины числятся в составе объектов основных средств. На них заведена инвентарная карта (форма N ОС-6), оформлены свидетельства о регистрации права собственности в установленном законодательством порядке.
Оперативный учет по скважинам добытой нефти и газа, извлеченной воды осуществляется по данным замера с учетом отработанного скважинами времени.
Измерения дебитов скважин выполняются посредством применения передвижной замерной емкости (по взливам с учетом отработанного скважинами времени). Время измерения количества жидкости устанавливается по каждой скважине в зависимости от дебита скважины. Результаты замеров отражаются ежемесячно по каждой скважине в специальной ведомости.
Согласно данным технологической схемы и используемых технологий разработки Тереклинского месторождения сырая нефть проходит несколько этапов ее подготовки:
- 1 этап: Продукция скважин поступает на сепарационную установку (ТГ-1400), где происходит отделение нефтяного попутного газа от нефтесодержащей жидкости. Газ сжигается на факеле;
- 2 этап: Нефтесодержащая жидкость, отделенная от газа, поступает в резервуарный парк, который состоит из семи стальных горизонтальных цилиндрических резервуаров общей вместимостью 490 куб. м.
Уровень жидкости в емкости определяется посредством применения измерительных средств - рулеток с лотами.
После процесса отделения воды от нефтесодержащей жидкости производится сброс воды в подземную емкость Е-7 для дальнейшей откачки ее в нагнетательную скважину. Количество сброшенной воды определяется по взливам до и после сброса воды посредством применения измерительных средств - рулеток с лотом.
Результаты измерений количества нефти на определенную дату и по каждому резервуару отражаются в журнале сдачи нефти Тереклинского нефтяного месторождения от ООО "Зирган" в филиал ОАО "АНК "Башнефть" "Башнефть-Ишимбай".
На основании данных журнала составляется месячный реестр, где отражаются:
- количество откачанной на КССУ "Введеновка" жидкости, в том числе по данным лабораторных анализов взятых проб определяется содержание в сырье: нефти (брутто); воды; солей; механических примесей.
Анализ проб осуществляется в лаборатории ОАО "АНК "Башнефть".
Данные журнала и реестра подтверждаются представителем ОАО "АНК "Башнефть", который является ответственным лицом за прием нефти по договору с ООО "Зирган".
Кроме того, информация о наличии и движении жидкости отражается в журнале учета добычи жидкости по участку.
3 этап: После отделения на сепарационной установке от газа и сброса воды в емкостном парке производится откачка сырой нефти на КССУ "Введеновка" (далее по тексту "КССУ"). Откачка сырой нефти ООО "Зирган" на КССУ производится по договору с ОАО "АНК "Башнефть". Сдача нефти производится с резервуарного парка Тереклинского участка ООО "Зирган" равномерно, согласно утвержденному графику. Количество сданной нефти оформляется двухсторонними актами приема-сдачи нефти с приложением паспорта качества нефти. На основании актов приема-сдачи нефти оформляются акты приема-сдачи оказанных услуг (выполненных работ) по подготовке нефти и платежные документы (счета, счета-фактуры).
4 этап: ОАО "АНК "Башнефть" перекачивает нефть насосами ЦНС 180-425 по нефтепроводу НСП "Казангулово" - ППСН "Языково" в резервуары 1,2 ППСН "Языково", где производит замер объемов, отбор проб и проведение анализов нефти, и осуществляет сдачу подготовленной нефти через СИКН N 357 на ЛПДС "Языково".
Сдача-прием нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной в трубопроводную систему ОАО АК "Транснефть" осуществляется по акту приема-сдачи и паспорту качества нефти непосредственно уполномоченными представителями сторон: ООО "Зирган" и ОАО АК "Транснефть" (пункт 4.1 договора N 0007131 от 22.12.2006).
Учет массы нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, принимаемой от ООО "Зирган", осуществляется методом динамических измерений по показаниям СИКН N 357, принадлежащей ОАО "АНК "Башнефть", в пункте отправления Языково (пункт 4.3 договора N 0007131 от 22.12.2006).
Основанием для оплаты транспортных услуг является выдаваемое ОАО АК "Транснефть" задание на платеж.
Ежемесячно ОАО АК "Транснефть" оформляются акты сверки остатков, приема, сдачи и потерь нефти при транспортировке нефти ООО "Зирган" (пункт 9.3 договора N 0007131 от 22.12.2006), где отражаются обязательные реквизиты, в том числе: остатки нефти ООО "Зирган" в системе ОАО "Уралсибнефтепровод" на начало периода, количество нефти, принятой от ООО "Зирган" в начале маршрута за период; количество нефти, сданной ОАО АК "Транснефть" в пункте назначения за период; потери при транспортировке; остатки нефти ООО "Зирган" в системе ОАО "Уралсибнефтепровод" на конец периода.
Судом первой инстанции также отмечено, что с 01.08.2008 до конца 2008 года изменился порядок транспортировки нефти: на этапе сдачи нефти в НСП-5 "Бузовьязы" (об этом свидетельствуют акты приема-сдачи нефти между ОАО "АНК "Башнефть" в лице филиала "Башнефть-Уфа" и ООО "Зирган) - по резервуарам РГС-40; на узле учета ППСН ОАО "Уфанефтехим" (об этом свидетельствуют акты приема-передачи нефти между ООО "Зирган" и покупателем, товарные накладные).
Транспортировка нефти в НСП-5 "Бузовьязы" производилась автовывозом.
В соответствии с пунктом 44 Правил охраны недр, утвержденных постановлением Федерального горного и промышленного надзора России от 06.06.2003 N 71 (зарегистрированных в Минюсте РФ от 18.06.2003 N 4718) учет добычи нефти и газа осуществляется по данным коммерческих узлов учета.
Налогоплательщик оперативный учет количества добытого углеводородного сырья определяет по результатам замеров дебитов скважин, произведенных посредством применения измерительных средств и устройств, количество сырой (после отделения от газа и воды) нефти, предназначенной для сдачи на КССУ, определяется посредством применения измерительных средств и устройств в резервуарном парке ООО "Зирган", количество добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной определяется на этапе сдачи ее в трубопроводную систему ОАО "АК "Транснефть" по данным коммерческих узлов учета.
Таким образом, налогоплательщик осуществляет учет добычи нефти, прямым методом, иного налоговым органом не доказано.
Инспекция изменила избранный налогоплательщиком прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, рассчитав это количество косвенным способом, что недопустимо, поскольку в соответствии с пунктами 1 и 3 ст. 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого утвержден в учетной политике налогоплательщика пунктом 26 приказа N 37 от 28.12.2006 "О принятии учетной политики на предприятии" и в разделе "Налог на добычу полезных ископаемых" приказа N 37 определен прямой метод учета добываемой нефти, который применяется по утверждению заявителя с 01.01.2002.
Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых. В данном случае изменения в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых не вносились.
Налоговый орган не вправе пересматривать метод определения количества добытой нефти, закрепленный в учетной политике предприятия.
Ссылка инспекции на письмо Управления по технологическому надзору Ростехнадзора по Республике Башкортостан N 11-14/9539 от 17.05.2007, где отмечено, что на КССУ "Введеновка" поступает нефть с 20 месторождений, причем степень выработанности более 80 процентов лишь у десяти месторождений, является не правомерной, поскольку из редакции письма Ростехнадзора России не следует порядок определения налогоплательщиком объекта налогообложения по НДПИ. Из редакции письма Ростехнадзора России также не следует вывод налогового органа, что "учет количества добытой нефти обезвоженной, обессоленной, стабилизированной, прошедшей подготовку на технологическом объекте, налогоплательщиком велся не прямым методом (с помощью измерительных средств и устройств), а косвенным (расчетным)".
Метрштоки используются только для измерений сырой нефти не могут быть приняты, так как в соответствии с Инструкцией о порядке поступления, хранения, отпуска и учета нефти и нефтепродуктов на нефтебазах, наливных пунктах и автозаправочных станциях системы Госкомнефтепродукта СССР, утвержденной от 15.08.1985 N 06/21-8-446, и являются техническими средствами измерений нефти (в том числе подготовленной либо товарной) и нефтепродуктов.
При этом, судом первой инстанции правомерно указано на наличие решений Арбитражного суда Республики Башкортостан от 22.08.2008 по делу N А07-19118/2007, от 29.10.2008 по делу N А07-9220/2008, от 29.10.2008 по делу N А07-9221/2008, от 22.12.2008 по делу N А07-19119/2007, прошедшие все судебные инстанции и вступившие в законную силу.
Вышеуказанными судебными актами установлено, что обществом применялся прямой метод учета добычи нефти.
При таких обстоятельствах, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.
Руководствуясь статьями 176, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции,
постановил:
решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 11.03.2010 по делу N А07-26686/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Республике Башкортостан - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.
В случае обжалования постановления в кассационном порядке информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.
Председательствующий судья
Н.Н.ДМИТРИЕВА
Судьи
М.Б.МАЛЫШЕВ
Н.А.ИВАНОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ВОСЕМНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 04.06.2010 N 18АП-3985/2010 ПО ДЕЛУ N А07-26686/2009
Разделы:Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 3 июня 2010 г. N 18АП-26686/2009
Дело N А07-26686/2009
Резолютивная часть постановления оглашена 27 мая 2010 года.
Полный текст постановления изготовлен 03 июня 2010 года.
Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Дмитриевой Н.Н., судей Малышева М.Б., Ивановой Н.А., при ведении протокола секретарем судебного заседания Маркиной Ю.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Республике Башкортостан на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 11.03.2010 по делу N А07-26686/2009 (судья Кулаев Р.Ф.), при участии: от общества с ограниченной ответственностью "Зирган" - Гнедкова А.В. (доверенность N СД-05/10 от 31.12.2009); от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Республике Башкортостан - Родионова К.Б. (доверенность N 07Д от 08.02.2010), Полевой Э.М. (доверенность N 01д от 11.01.2010),
установил:
обществом с ограниченной ответственностью "Зирган" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Республике Башкортостан (далее - налоговый орган, инспекция) от 24.09.2009 N 71.
Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 11.03.2010 по делу N А07-26686/2009 (судья Кулаев Р.Ф.) заявленные требования удовлетворены.
Не согласившись с вынесенным решением, инспекция обжаловала его в апелляционном порядке, в апелляционной жалобе просит решение суда первой инстанции отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать.
В обоснование доводов апелляционной жалобы указывает, что объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых является количество добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной в натуральном выражении, коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр, рассчитываемый по установленной формуле, в размере менее единицы, применяется при исчислении налога при условии обеспечения налогоплательщиком прямого метода учета добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной.
По мнению налогового органа, учет количества добытой нефти обезвоженной, обессоленной, стабилизированной, прошедшей подготовку на техническом объекте, налогоплательщиком велся не прямым методом (с помощью измерительных средств и устройств), а косвенным (расчетным), так как применяемые обществом средства измерения используются для измерения добытой нефтесодержащей жидкости, а не полезного ископаемого - нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная.
Отзыв на апелляционную жалобу налогоплательщик не представил.
Представители инспекции в судебном заседании на доходах своей апелляционной жалобы настаивали в полном объеме по изложенным в ней основаниям.
Представитель налогоплательщика в судебном заседании с доводами апелляционной жалобы не согласился, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверена судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как установлено судом первой инстанции, инспекцией была проведена выездная налоговая проверка заявителя по соблюдению налогового законодательства по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добычу полезных ископаемых за период с 01.10.2006 по 31.12.2008.
На основании акта проверки от 24.07.2009 N 41 налоговым органов вынесено решение N 71 от 24.09.2009 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Заявитель не согласился с вынесенным решением и обратился в арбитражный суд.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 336 Кодекса объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 337 Кодекса к видам добытого полезного ископаемого относится нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная.
Статьей 338 Кодекса установлено, что количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого (при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья) его количество определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении (в единицах массы или объема).
В пункте 3 статьи 339 Кодекса предусмотрено, что, если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.
Фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений.
Обязательным условием применения коэффициента, характеризующего степень выработанности конкретного участка недр, является обеспечение налогоплательщиком прямого метода определения количества добытой нефти.
Как установлено судом первой инстанции и следует из доводов апелляционной жалобы, предметом спора между сторонами является учет количества добытой нефти прямым методом с помощью измерительных средств и устройств как считает заявитель или же косвенным методом с помощью расчетов как полагает налоговый орган.
Согласно представленных заявителем документов, учет добытой нефти производится следующим образом.
По данным отчетности ООО "Зирган" в эксплуатационном фонде числится 34 скважин, из них нефтяных, на которых осуществляется добыча продукции, - 30 скважин. Скважины числятся в составе объектов основных средств. На них заведена инвентарная карта (форма N ОС-6), оформлены свидетельства о регистрации права собственности в установленном законодательством порядке.
Оперативный учет по скважинам добытой нефти и газа, извлеченной воды осуществляется по данным замера с учетом отработанного скважинами времени.
Измерения дебитов скважин выполняются посредством применения передвижной замерной емкости (по взливам с учетом отработанного скважинами времени). Время измерения количества жидкости устанавливается по каждой скважине в зависимости от дебита скважины. Результаты замеров отражаются ежемесячно по каждой скважине в специальной ведомости.
Согласно данным технологической схемы и используемых технологий разработки Тереклинского месторождения сырая нефть проходит несколько этапов ее подготовки:
- 1 этап: Продукция скважин поступает на сепарационную установку (ТГ-1400), где происходит отделение нефтяного попутного газа от нефтесодержащей жидкости. Газ сжигается на факеле;
- 2 этап: Нефтесодержащая жидкость, отделенная от газа, поступает в резервуарный парк, который состоит из семи стальных горизонтальных цилиндрических резервуаров общей вместимостью 490 куб. м.
Уровень жидкости в емкости определяется посредством применения измерительных средств - рулеток с лотами.
После процесса отделения воды от нефтесодержащей жидкости производится сброс воды в подземную емкость Е-7 для дальнейшей откачки ее в нагнетательную скважину. Количество сброшенной воды определяется по взливам до и после сброса воды посредством применения измерительных средств - рулеток с лотом.
Результаты измерений количества нефти на определенную дату и по каждому резервуару отражаются в журнале сдачи нефти Тереклинского нефтяного месторождения от ООО "Зирган" в филиал ОАО "АНК "Башнефть" "Башнефть-Ишимбай".
На основании данных журнала составляется месячный реестр, где отражаются:
- количество откачанной на КССУ "Введеновка" жидкости, в том числе по данным лабораторных анализов взятых проб определяется содержание в сырье: нефти (брутто); воды; солей; механических примесей.
Анализ проб осуществляется в лаборатории ОАО "АНК "Башнефть".
Данные журнала и реестра подтверждаются представителем ОАО "АНК "Башнефть", который является ответственным лицом за прием нефти по договору с ООО "Зирган".
Кроме того, информация о наличии и движении жидкости отражается в журнале учета добычи жидкости по участку.
3 этап: После отделения на сепарационной установке от газа и сброса воды в емкостном парке производится откачка сырой нефти на КССУ "Введеновка" (далее по тексту "КССУ"). Откачка сырой нефти ООО "Зирган" на КССУ производится по договору с ОАО "АНК "Башнефть". Сдача нефти производится с резервуарного парка Тереклинского участка ООО "Зирган" равномерно, согласно утвержденному графику. Количество сданной нефти оформляется двухсторонними актами приема-сдачи нефти с приложением паспорта качества нефти. На основании актов приема-сдачи нефти оформляются акты приема-сдачи оказанных услуг (выполненных работ) по подготовке нефти и платежные документы (счета, счета-фактуры).
4 этап: ОАО "АНК "Башнефть" перекачивает нефть насосами ЦНС 180-425 по нефтепроводу НСП "Казангулово" - ППСН "Языково" в резервуары 1,2 ППСН "Языково", где производит замер объемов, отбор проб и проведение анализов нефти, и осуществляет сдачу подготовленной нефти через СИКН N 357 на ЛПДС "Языково".
Сдача-прием нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной в трубопроводную систему ОАО АК "Транснефть" осуществляется по акту приема-сдачи и паспорту качества нефти непосредственно уполномоченными представителями сторон: ООО "Зирган" и ОАО АК "Транснефть" (пункт 4.1 договора N 0007131 от 22.12.2006).
Учет массы нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, принимаемой от ООО "Зирган", осуществляется методом динамических измерений по показаниям СИКН N 357, принадлежащей ОАО "АНК "Башнефть", в пункте отправления Языково (пункт 4.3 договора N 0007131 от 22.12.2006).
Основанием для оплаты транспортных услуг является выдаваемое ОАО АК "Транснефть" задание на платеж.
Ежемесячно ОАО АК "Транснефть" оформляются акты сверки остатков, приема, сдачи и потерь нефти при транспортировке нефти ООО "Зирган" (пункт 9.3 договора N 0007131 от 22.12.2006), где отражаются обязательные реквизиты, в том числе: остатки нефти ООО "Зирган" в системе ОАО "Уралсибнефтепровод" на начало периода, количество нефти, принятой от ООО "Зирган" в начале маршрута за период; количество нефти, сданной ОАО АК "Транснефть" в пункте назначения за период; потери при транспортировке; остатки нефти ООО "Зирган" в системе ОАО "Уралсибнефтепровод" на конец периода.
Судом первой инстанции также отмечено, что с 01.08.2008 до конца 2008 года изменился порядок транспортировки нефти: на этапе сдачи нефти в НСП-5 "Бузовьязы" (об этом свидетельствуют акты приема-сдачи нефти между ОАО "АНК "Башнефть" в лице филиала "Башнефть-Уфа" и ООО "Зирган) - по резервуарам РГС-40; на узле учета ППСН ОАО "Уфанефтехим" (об этом свидетельствуют акты приема-передачи нефти между ООО "Зирган" и покупателем, товарные накладные).
Транспортировка нефти в НСП-5 "Бузовьязы" производилась автовывозом.
В соответствии с пунктом 44 Правил охраны недр, утвержденных постановлением Федерального горного и промышленного надзора России от 06.06.2003 N 71 (зарегистрированных в Минюсте РФ от 18.06.2003 N 4718) учет добычи нефти и газа осуществляется по данным коммерческих узлов учета.
Налогоплательщик оперативный учет количества добытого углеводородного сырья определяет по результатам замеров дебитов скважин, произведенных посредством применения измерительных средств и устройств, количество сырой (после отделения от газа и воды) нефти, предназначенной для сдачи на КССУ, определяется посредством применения измерительных средств и устройств в резервуарном парке ООО "Зирган", количество добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной определяется на этапе сдачи ее в трубопроводную систему ОАО "АК "Транснефть" по данным коммерческих узлов учета.
Таким образом, налогоплательщик осуществляет учет добычи нефти, прямым методом, иного налоговым органом не доказано.
Инспекция изменила избранный налогоплательщиком прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, рассчитав это количество косвенным способом, что недопустимо, поскольку в соответствии с пунктами 1 и 3 ст. 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого утвержден в учетной политике налогоплательщика пунктом 26 приказа N 37 от 28.12.2006 "О принятии учетной политики на предприятии" и в разделе "Налог на добычу полезных ископаемых" приказа N 37 определен прямой метод учета добываемой нефти, который применяется по утверждению заявителя с 01.01.2002.
Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых. В данном случае изменения в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых не вносились.
Налоговый орган не вправе пересматривать метод определения количества добытой нефти, закрепленный в учетной политике предприятия.
Ссылка инспекции на письмо Управления по технологическому надзору Ростехнадзора по Республике Башкортостан N 11-14/9539 от 17.05.2007, где отмечено, что на КССУ "Введеновка" поступает нефть с 20 месторождений, причем степень выработанности более 80 процентов лишь у десяти месторождений, является не правомерной, поскольку из редакции письма Ростехнадзора России не следует порядок определения налогоплательщиком объекта налогообложения по НДПИ. Из редакции письма Ростехнадзора России также не следует вывод налогового органа, что "учет количества добытой нефти обезвоженной, обессоленной, стабилизированной, прошедшей подготовку на технологическом объекте, налогоплательщиком велся не прямым методом (с помощью измерительных средств и устройств), а косвенным (расчетным)".
Метрштоки используются только для измерений сырой нефти не могут быть приняты, так как в соответствии с Инструкцией о порядке поступления, хранения, отпуска и учета нефти и нефтепродуктов на нефтебазах, наливных пунктах и автозаправочных станциях системы Госкомнефтепродукта СССР, утвержденной от 15.08.1985 N 06/21-8-446, и являются техническими средствами измерений нефти (в том числе подготовленной либо товарной) и нефтепродуктов.
При этом, судом первой инстанции правомерно указано на наличие решений Арбитражного суда Республики Башкортостан от 22.08.2008 по делу N А07-19118/2007, от 29.10.2008 по делу N А07-9220/2008, от 29.10.2008 по делу N А07-9221/2008, от 22.12.2008 по делу N А07-19119/2007, прошедшие все судебные инстанции и вступившие в законную силу.
Вышеуказанными судебными актами установлено, что обществом применялся прямой метод учета добычи нефти.
При таких обстоятельствах, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.
Руководствуясь статьями 176, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции,
постановил:
решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 11.03.2010 по делу N А07-26686/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Республике Башкортостан - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.
В случае обжалования постановления в кассационном порядке информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.
Председательствующий судья
Н.Н.ДМИТРИЕВА
Судьи
М.Б.МАЛЫШЕВ
Н.А.ИВАНОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)