Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 14 сентября 2015 года
Постановление изготовлено в полном объеме 24 сентября 2015 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе
председательствующего судьи П.А. Порывкина
судей М.С. Сафроновой, А.С. Маслова
при ведении протокола помощником судьи О.А. Даниловой,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России N 7 по г. Москве
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 29 мая 2015
по делу N А40-3962/13, принятое судьей М.В. Лариным
по заявлению АНО "Фестиваль "Золотая Маска" (ОГРН 1057749236984)
к ответчику ИФНС России N 7 по г. Москве (ОГРН 1047707042130)
третье лицо: ИФНС России N 25 по г. Москве (ОГРН 1047725054486)
о признании недействительным решения от 12.11.2012 N 12/РО/35 в части
При участии в судебном заседании:
От ИФНС России N 7 по г. Москве: Няжемова Е.А. по дов. от 09.04.2015 N 05-35/12359
От АНО "Фестиваль "Золотая Маска": Вараксина М.М. по дов. от 09.09.2015, Онишко Н.В. по дов. от 10.09.2015, Абраменко Н.В. по дов. от 09.09.2015
установил:
АНО "Золотая Маска" (далее - общество, налогоплательщик) обратилась в суд к ИФНС России N 7 по г. Москве (далее - Инспекция, налоговый орган) с требованиями о признании недействительным решения от 12.11.2012 N 12/РО/35 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение).
Арбитражный суд города Москвы решением от 29.05.2015 признано недействительным вынесенное ИФНС России N 7 по г. Москве в отношении АНО "Фестиваль "Золотая Маска" решение от 12.11.2012 N 12/РО/35 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления и уплаты недоимки по налогу на прибыль организаций в размере 1 812 621 руб., НДС в размере 414 259 руб., соответствующих пеней и штрафов, как не соответствующее НК РФ. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с принятым судом решением, ИФНС России N 7 по г. Москве обратилось в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять новый судебный акт по доводами, изложенным в апелляционной жалобе.
В судебном заседании представитель ИФНС России N 7 по г. Москве поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.
Представитель АНО "Фестиваль "Золотая Маска" возражал против удовлетворения доводов апелляционной жалобы, изложил свою позицию в отзыве, приобщенному к материалам дела в порядке ст. 262 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации.
Рассмотрев дело в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения Арбитражного суда города Москвы, вынесенного в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и обстоятельствами дела.
Как установлено судом и следует из материалов дела по результатам выездной налоговой проверки общества по вопросам правильности исчисления и уплаты всех налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2011 составлен акт выездной проверки от 28.09.2012 N 12/А/19 (том 1 л.д. 47-110) и вынесено решение от 12.11.2012 N 12/РО/35 (том 1 л.д. 11-146, том 2 л.д. 1-28).
На основании указанного решения налогоплательщик: привлечен к ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату налога на прибыль организаций в виде штрафа в размере 1 412 020 руб., НДС в размере 883 057 руб. (пункт 1); начислены пени по состоянию на 12.11.2012 на неуплаченную сумму налога на прибыль организаций в размере 996 451 руб., НДС в размере 766 716 руб. (пункт 2); предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в размере 7 060 099 руб., НДС в размере 5 136 990 руб., пени и штрафы (пункт 3); внести необходимые исправления в документы налогового и бухгалтерского учета (пункт 4).
Основанием для принятия оспариваемого решения послужили выводы инспекции о неправомерном включении в состав расходов по налогу на прибыль организаций за 2009-2011 годы затрат в размере 35 300 497 руб., связанных с организацией фестиваля "Золотая Маска" (аренда сценического и светового оборудования, декораций, услуги по перевозке участников) оказанных компаниями ООО Сервисная Компания "Содействие" (8 019 485 руб.), ООО "СтройВека" (952 125 руб.), ООО "Металломаркет" (7 754 237,29 руб.), ООО "Студия света и декораций Премьера" (16 549 518,74 руб.), ООО "ТрансАльянс" (2 025 131 руб.), а также предъявленный указанными организациями НДС в размере 5 136 990 руб., включенный в состав вычетов.
В обоснование указанных выводов налогового органа положены следующие установленные обстоятельства:
1) директора ООО Сервисная Компания "Содействие" Лосев Ю.А., ООО "СтройВека" Бабичев Р.П., ООО "Металломаркет" Шатров А.Ю., ООО "Студия света и декораций Премьера" Баринова А.А. согласно их показаниям, данным в ходе допросов (том 12 л.д. 31-34, 41-63, том 22 л.д. 35-40), а также почерковедческому исследованию подписей (том 22 л.д. 52-60) не имеют никакого отношения к данным организациям, никогда руководителями (учредителями) их не являлись, документы и договора, в том числе с обществом, не подписывали, работы для налогоплательщика не выполняли;
2) генеральный директор ООО "ТрансАльянс" Белкин С.А. находится в розыске как без вести пропавший с 12.11.2009 (розыскное дело N 339313, том 21 л.д. 87-89);
3) встречными проверками ООО Сервисная Компания "Содействие" (том 11 л.д., 88, том 18 л.д. 104-122, том 19 л.д. 14-58), ООО "СтройВека" (том 18 л.д. 86, том 15 л.д. 29-50), ООО "Металломаркет" (том 12 л.д. 4-6, том 15 л.д. 1-67, 121-142, том 16 л.д. 87-149), ООО "Студия света и декораций Премьера" (том 12 л.д. 7-9, том 17 л.д. 50-24, том 18 л.д. 1-66), ООО "ТрансАльянс" (том 21 л.д. 79, том 18 л.д. 73-103) установлено, что организации не имели активов, имущества и работников, исчисляли налоги в минимальном размере, не соответствующем операциям по выпискам банка, часть из них создано незадолго до совершения спорных операций, заявленный вид деятельности не соответствует заказанным услугам, то есть являлись "фирмами - однодневками";
4) из анализа выписок по расчетным счетам в банках (том 17 л.д. 50-124, том 18 л.д. 1-66, том 19 л.д. 82-144, том 20 л.д. 1-139, том 21 л.д. 1-42) следует, что эти организации все полученные от налогоплательщика денежные средства:
- не расходовали на выплату заработной платы, уплату налогов, наем работников или иных организаций для выполнения соответствующих услуг (предоставления оборудования, его монтаж и т.д., работ (транспортировка), аренду офиса, услуг связи, транспортных услуг, коммунальных платежей,
- - перечисляли в этот или на следующий день на расчетные счета "фирм-однодневок" (чей статус подтверждается встречными проверками (том 11 л.д. 12-13, 25-38, 89-90, том 12 л.д. 1-3, 10-11, 14-24, 85-89, том 21 л.д. 80-81, 87), которые в свою очередь перечисляли полученные денежные средства на покупку ценных бумаг;
5) согласно ответам театров, на площадках которых проходили спектакли, все необходимое оборудование предоставлялось ими, никакое дополнительное оборудование АНО "Фестиваль Золотая маска" не привозило, услуги по транспортировки фактически оказывались иной организаций, являющейся реальным участником хозяйственных отношений (том 34-38);
6) налогоплательщиком не проявлена должная осмотрительность, поскольку им не истребована при заключении договоров со спорными организациями информация о наличии квалифицированных рабочих, наличия оборудования и транспортных средств.
Решением УФНС России по г. Москве по апелляционной жалобе от 09.01.2013 N 21-19/000310@ (том 2 л.д. 57-67) решение Инспекции оставлено без изменения, утверждено (заявление представлено в суд 18.01.2013 - том 1 л.д. 3-22).
Решением ФНС России от 19.06.2013 N СА-4-9/10969@ жалоба Общества на решения Инспекции и УФНС России по г. Москве оставлена без удовлетворения (том 23 л.д. 14-19).
Заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения от 12.11.2012 N 12/РО/35.
Суд, рассмотрев приведенные Инспекцией доводы и представленные доказательства, решил, что налоговый орган правомерно отказал в применении вычетов и расходов в отношении контрагентов ООО Сервисная Компания "Содействие", ООО "СтройВека", ООО "Металломаркет", ООО "Студия света и декораций Премьера" в связи с получением налогоплательщиком необоснованной выгоды. В отношении контрагента "ТрансАльянс" посчитал, что оснований для снятия расходов и вычетов у налогового органа не имелось, в связи с отсутствием доказательств получения необоснованной выгоды.
Суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда соответствуют установленным при рассмотрении дела обстоятельствам, имеющимся в материалах дела доказательствам и действующему законодательству в связи со следующим.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанцией.
Общество в проверяемый период организовывало проведение различных мероприятий в рамках фестиваля "Золотая маска" для чего были заключены договора со следующими компаниями:
- - ООО "Сервисная компания содействие", в лице генерального директора Лосева Ю.А., по договорам N 0386-09 от 20.11.2009 (том 10 л.д. 36-28), N 0246-10 от 01.09.2010 (том 10 л.д. 26-28), N 0028-10 от 18.01.2010 (том 10 л.д. 1-3) предоставляло в аренду светотехническое и звуковое оборудование, включая услуги по доставке и монтажу на театральных площадках;
- - ООО "СтройВека", в лице генерального директора Бабичева Р.П., по договору N 0112-10 от 18.02.2010 (том 9 л.д. 113-117) предоставляло в аренду мягкие декорации и иные элементы оформления сцены для проведения репетиций, а также мероприятия "Церемонии вручения Национальной театральной Премии "Золотая Маска";
- - ООО "Металломаркет", в лице генерального директора Шатрова А.Ю., по договору N 14-2010 г. от 01.02.2010 (том 10 л.д. 74-75) предоставляло в аренду металлоконструкции (layher) для сборки помоста/сцены и зрительного зала для проведения мероприятий Фестиваля "Золотая Маска";
- - ООО "Студия света и декораций Премьера", в лице генерального директора Бариновой А.А., по договорам N 0034-11 от 17.01.2011 (том 9 л.д. 3), N 0245-10 от 01.09.2010 (том 9 л.д. 15-16), N 0179-10 от 14.04.2010 (том 9 л.д. 24-26), N 0027-10 от 18.01.2010 (том 9 л.д. 27-29), N 0251-09 от 25.03.2009 (том 9 л.д. 53-55), N 0038-09 от 15.01.2009 (том 9 л.д. 56-58) предоставляло в аренду сценическое оборудование, материалы (в том числе Скотч для склеивания танцевального линолеума) и мебель;
- - ООО "Транс Альянс", в лице генерального директора Белкина С.А., по договору N 0024-10 от 15.01.2010 (том 9 л.д. 99-102) оказывало транспортные услуги.
В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму обоснованных (экономически оправданных) и документально подтвержденных расходов.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пунктам 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
Из положений глав 21 и 25 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что право налогоплательщика на налоговый вычет и уменьшение полученных им доходов на сумму произведенных расходов непосредственно связано с фактом совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров (работ, услуг).
Налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и отнесения сумм, уплаченных поставщику товаров (работ, услуг), на расходы при исчислении налога на прибыль, правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.
Пунктом 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 предусмотрено, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, то есть при отсутствии реальных хозяйственных операций (совершенных налогоплательщиком сделок), исходя из отсутствия необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (отсутствие управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств), учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций.
Суд апелляционной инстанции согласен с выводом суда первой инстанции о правомерном включении налогоплательщиком в состав расходов затраты в размере 2 025 131 руб. и приходящийся по ним НДС на оказанные ООО "ТрансАльянс" транспортные услуги, в связи с представлением доказательств реального их оказания, а также проявления налогоплательщиком должной осмотрительности при заключении данной сделки, вследствие чего, оспариваемое решение в части взаимоотношений с этим контрагентом является необоснованным.
Так, налоговый орган в качестве доказательств получения налогоплательщиком при взаимоотношениях с перечисленными контрагентами необоснованно выгоды указывал на следующие обстоятельства:
- - генеральный директор ООО "ТрансАльянс" Белкин С.А. находится в розыске как без вести пропавший с 12.11.2009 г., в связи с чем, не мог реально осуществлять руководство организацией и подписывать договор с обществом;
- - отсутствие у контрагента работников, активов, имущества, транспортных средств и сдача отчетности с минимальными налоговыми показателями (отнесение контрагентов к "фирмам - однодневкам");
- - отсутствие в банковских операциях оплаты за оборудование, транспорт и хранение, а также выплаты зарплаты, аренды и уплаты налогов.
Общество, в свою очередь, в подтверждение реальности оказания транспортных услуг представила договор, акты выполненных работ, счета-фактуры.
Налоговый орган фактически, кроме ссылок на отсутствие генерального директора контрагента (при отсутствии доказательств осведомленности о недостоверности первичных документов и сделок в силу аффилированности) в нарушение части 5 статьи 200 АПК РФ по данному поставщику услуг не представил ни одного доказательства нереальности самих перевозок, аналогичных документам представленным в подтверждение нереальности по четырем ранее исследованным судом контрагентам (ООО Сервисная Компания "Содействие", ООО "СтройВека", ООО "Металломаркет", ООО "Студия света и декораций Премьера").
Сам по себе факт нахождения в розыске директора контрагента не свидетельствует автоматически о нереальности хозяйственной операции (сделки) и не является безусловным и единственным доказательством получения налогоплательщиком по этой сделке необоснованной налоговой выгоды, исходя из сложившейся судебной практики (Постановления Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 18162/09, от 25.05.2010 N 15658/09).
Довод налогового органа о том, что транспортные услуги в адрес АНО "Фестиваль "Золотая маска" оказывались не ООО "ТрансАльянс", а ООО Империя Туризма" были обоснованно отклонены судом первой инстанции на основании следующего.
Согласно протоколу допроса генерального директора ООО "Империя Туризма" - Ачкичка Д.Н. (том 12 л.д. 64-67) следует, что у организации имелись реальные договорные отношения с ООО "ТрансАльянс" по оказанию транспортных услуг, АНО "Фестиваль Золотая Маска" ему также знакома в качестве заказчика услуги, однако прямые взаимоотношения с данной организацией отсутствовали, что опровергает выводы налогового органа об отсутствии реальных транспортных услуг.
Довод заявителя жалобы о неправильном расчете сумм доначислений по налогу на прибыли и НДС является необоснованным.
Суд, рассмотрев документы бухгалтерского учета, налоговые декларации организации (том 37 л.д. 1-50, том 38 л.д. 1-50, том 39 л.д. 21-130, том 40 л.д. 1-150, том 41 л.д. 1-144, том 42 л.д. 1-108) на предмет отражения в них указанных затрат установил следующее.
Налогоплательщик является некоммерческой организацией, которая осуществляет два вида деятельности, как предпринимательскую, так и не связанную с таковой.
В соответствии с положениями п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
В соответствии с п. 34 ст. 270 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации, не учитываются расходы в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в п. 2 ст. 251 НК РФ.
Следовательно, налогоплательщик - некоммерческая организация, ведущая раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации, вправе не учитывать указанные целевые поступления.
В соответствии с п. 3.4.1 и 3.4.2 Учетной политики общества, организацией ведется раздельный учет расходов по предпринимательской и непредпринимательской деятельности, а именно:
- - учет расходов по предпринимательской деятельности ведется на счете 20.1 "Расходы по предпринимательской деятельности" по соответствующим статьям расходов. Счет 20.1 закрывается ежемесячно в дебет счета 90.2 "Себестоимость продаж" по статьям расходов. Состав расходов формируется в соответствии с требованиями главы II "Расходы по обычным видам деятельности" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина от 06.05.1999 N 33н;
- - учет расходов организации по непредпринимательской деятельности ведется на счете 20.2 "Расходы по некоммерческой деятельности". Состав расходов формируется в соответствии со сметами, утвержденными финансирующей стороной, либо руководителем организации и соответствующим статьям расходов. Закрытие счета 20.2 "Целевое финансирование" в дебет счета 86 производится в соответствии с источниками финансирования по мере использования этих средств.
Соответственно, налогоплательщик, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организации в 2009 - 2011 годы, не включал в расходы, уменьшающие налоговую базу, затраты понесенные в рамках целевых поступлений, отраженные на счете 20.2 "Расходы по некоммерческой деятельности".
В качестве примера порядка исчисления налога на прибыль организации судом исследован порядок исчисления данного налога по финансово-хозяйственным операциям, осуществленным в 2010 г. с ООО "Студия Света и Декораций "Премьера".
Согласно данным бухгалтерского учета, отраженных на балансовом счете 60, с указанным контрагентом осуществлено финансово-хозяйственных операций на общую сумму 8 371105,70 руб. (журнал-ордер по счету 60). Из них принято Организацией для налогообложения расходов 5 200393,21 руб., в бухгалтерском учете учтено по дебету счета 20.1 по статьям расходов "аренда оборудования" - 5 142 593,21 руб., "материальные расходы" - 57 800 руб. (см. таблицу "Сумма расходов и сумм НДС по проектам в 2010 году"). С указанной суммы НДС составляет 936 070,78 руб. - "журнал-ордер по счету 19.3".
В связи с тем, что часть расходов была покрыта за счет целевых средств налогоплательщика, сумма в размере 2 234 641,70 руб. была учтена на счете 20.2. Из них сумма 102 306 (скотч театральный) и 544 705,70 руб. (светофильтры для прожектора) учтены в материальных расходах, и списаны со счета 10.6 в дебет счета 20.2 (см. карточки счета 10.6 и журнал проводок 20.2,10) по источнику финансирования Фонд "Президентский центр Б.Н. Ельцина"; в составе расходов по аренде оборудования по дебету 20.2 - 1 587 630 руб. (карточка счета 20.2 - по источникам финансирования: 382 550 руб. - "Межгосударственный фонд гуманитарного сотрудничества" и 1 205 080 руб. - НО "Благотворительный фонд культурных инициатив").
Учитывая изложенное, судом установлено, что налоговый орган, в ходе проведения выездной налоговой проверки, необоснованно доначислил недоимку по налогу на прибыль организации в размере 446 928,34 руб., которая составляет 20% от суммы 2 234 641,71 руб. изначально не учитываемых в расходах для налогообложения обществом по одному контрагенту - ООО "Студия света и декораций "ПРЕМЬЕРА" за 2010 г.
Аналогичный расчет произведен налоговым органом и в отношении остальных "спорных" контрагентов АНО "Фестиваль "Золотая маска".
Доводы налогового органа об имеющихся расхождениях в документах, свидетельствующих о недостоверности сведений в них, являются несостоятельными с учетом приведенных выше обстоятельств и полностью опровергаются исследованными судом документами.
Общий размер расходов, излишне учтенных налоговым органом при расчете суммы неуплаченного налога на прибыль, составил 7 137 971,78 руб., что повлекло излишнее начисление налога в размере 1 427 594,36 руб.
В отношении восстановленных сумм НДС, ранее принятых к вычету.
Налогоплательщики, осуществляющие как предпринимательскую, так и непредпринимательскую деятельность на основании п. 4 ст. 149 и ст. 170 НК РФ обязаны вести раздельный учет операций подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).
В соответствии с Учетной политикой налогоплательщика на балансовом счете 19.3 Б "НДС по приобретенным МПЗ" отражается сумма НДС по активам, используемым в операциях, не облагаемых налогом. В соответствии с Приложением N 5 Учетной политики "Методика раздельного учета налога на добавленную стоимость, предъявляемого продавцам товаров, работ, услуг, при осуществлении операций облагаемых и необлагаемых налогом" эти суммы НДС включаются в состав расходов по некоммерческой деятельности, а, соответственно, к вычету не принимаются и включаются в состав расходов по счету 20.2.
Судом установлено, что общество в 1 квартале 2010 года приняло к вычету суммы НДС в общем размере 67 735 руб. на основании счета-фактуры N 28 от 04.02.2010, выставленного ООО "ТрансАльянс", счета-фактуры N 26 от 08.02.2010, выставленного ООО "Студия света и декораций "Премьера", счета-фактуры N 52 от 26.03.2010, выставленного ООО "Сервисная Компания "Содействие".
В связи с изменением источника финансирования товаров (работ, услуг), приобретенных на основании указанных счетов-фактур и их оплаты не за счет средств, полученных налогоплательщиком от предпринимательской деятельности, а за счет средств жертвователей налогоплательщика, общество в 3 квартале 2010 года, на основании положений ст. 170 НК РФ, ранее принятые на основании вышеуказанных счетов-фактур к вычету суммы НДС, в общем размере 67 735 руб., восстановила.
Факт восстановления НДС подтверждается журналами-ордерами по счету 19.3 за 2010 год в разрезе трех поименованных контрагентов налогоплательщика, выписками из книги продаж за 3 квартал 2010 года (т. 6 л.д. 13, 90, т. 7 л.д. 41), а также счетами-фактурами N 245 от 05.07.2010, 242 от 05.07.2010, 230 от 05.07.2010 (т. 6 л.д. 14, 91, т. 7 л.д. 42).
Восстановление указанной суммы НДС отражено в бухгалтерских справках N 00000055 от 05 июля 2010 г. и N 00000065 от 05 июля 2010 г.
Налоговый орган при принятии оспариваемого решения факт восстановления обществом в 3 квартале 2010 года ранее принятых к вычету на основании счетов-фактур N 28 от 04 февраля 2010 г., 26 от 08 февраля 2010 г., 52 от 26 марта 2010 г. сумм НДС в общем размере 67 735 руб. учтен не был.
Учитывая изложенное, судом правомерно установлено, что инспекция при принятии решения не учла факт восстановления НДС в размере 67 735 руб., повторно начислив указанную сумму к уплате.
Таким образом, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что приведенные в апелляционной жалобе доводы не могут служить основанием для отмены решения, принятого Арбитражным судом города Москвы. Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Основания для отмены решения суда отсутствуют.
Нарушений судом первой инстанции принципов равноправия и состязательности в связи с истребованием у налогового органа в рамках судебного разбирательства доказательств, отсутствующие на момент проведения проверки, судом апелляционной инстанции не установлено.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 266 - 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 29 мая 2015 по делу N А40-3962/13 оставить без изменения, а апелляционную жалобу ИФНС России N 7 по г. Москве - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Арбитражном суде Московского округа.
Председательствующий судья
П.А.ПОРЫВКИН
Судьи
А.С.МАСЛОВ
М.С.САФРОНОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 24.09.2015 N 09АП-31397/2015 ПО ДЕЛУ N А40-3962/13
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 24 сентября 2015 г. N 09АП-31397/2015
Дело N А40-3962/13
Резолютивная часть постановления объявлена 14 сентября 2015 года
Постановление изготовлено в полном объеме 24 сентября 2015 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе
председательствующего судьи П.А. Порывкина
судей М.С. Сафроновой, А.С. Маслова
при ведении протокола помощником судьи О.А. Даниловой,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России N 7 по г. Москве
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 29 мая 2015
по делу N А40-3962/13, принятое судьей М.В. Лариным
по заявлению АНО "Фестиваль "Золотая Маска" (ОГРН 1057749236984)
к ответчику ИФНС России N 7 по г. Москве (ОГРН 1047707042130)
третье лицо: ИФНС России N 25 по г. Москве (ОГРН 1047725054486)
о признании недействительным решения от 12.11.2012 N 12/РО/35 в части
При участии в судебном заседании:
От ИФНС России N 7 по г. Москве: Няжемова Е.А. по дов. от 09.04.2015 N 05-35/12359
От АНО "Фестиваль "Золотая Маска": Вараксина М.М. по дов. от 09.09.2015, Онишко Н.В. по дов. от 10.09.2015, Абраменко Н.В. по дов. от 09.09.2015
установил:
АНО "Золотая Маска" (далее - общество, налогоплательщик) обратилась в суд к ИФНС России N 7 по г. Москве (далее - Инспекция, налоговый орган) с требованиями о признании недействительным решения от 12.11.2012 N 12/РО/35 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение).
Арбитражный суд города Москвы решением от 29.05.2015 признано недействительным вынесенное ИФНС России N 7 по г. Москве в отношении АНО "Фестиваль "Золотая Маска" решение от 12.11.2012 N 12/РО/35 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления и уплаты недоимки по налогу на прибыль организаций в размере 1 812 621 руб., НДС в размере 414 259 руб., соответствующих пеней и штрафов, как не соответствующее НК РФ. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с принятым судом решением, ИФНС России N 7 по г. Москве обратилось в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять новый судебный акт по доводами, изложенным в апелляционной жалобе.
В судебном заседании представитель ИФНС России N 7 по г. Москве поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.
Представитель АНО "Фестиваль "Золотая Маска" возражал против удовлетворения доводов апелляционной жалобы, изложил свою позицию в отзыве, приобщенному к материалам дела в порядке ст. 262 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации.
Рассмотрев дело в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения Арбитражного суда города Москвы, вынесенного в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и обстоятельствами дела.
Как установлено судом и следует из материалов дела по результатам выездной налоговой проверки общества по вопросам правильности исчисления и уплаты всех налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2011 составлен акт выездной проверки от 28.09.2012 N 12/А/19 (том 1 л.д. 47-110) и вынесено решение от 12.11.2012 N 12/РО/35 (том 1 л.д. 11-146, том 2 л.д. 1-28).
На основании указанного решения налогоплательщик: привлечен к ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату налога на прибыль организаций в виде штрафа в размере 1 412 020 руб., НДС в размере 883 057 руб. (пункт 1); начислены пени по состоянию на 12.11.2012 на неуплаченную сумму налога на прибыль организаций в размере 996 451 руб., НДС в размере 766 716 руб. (пункт 2); предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в размере 7 060 099 руб., НДС в размере 5 136 990 руб., пени и штрафы (пункт 3); внести необходимые исправления в документы налогового и бухгалтерского учета (пункт 4).
Основанием для принятия оспариваемого решения послужили выводы инспекции о неправомерном включении в состав расходов по налогу на прибыль организаций за 2009-2011 годы затрат в размере 35 300 497 руб., связанных с организацией фестиваля "Золотая Маска" (аренда сценического и светового оборудования, декораций, услуги по перевозке участников) оказанных компаниями ООО Сервисная Компания "Содействие" (8 019 485 руб.), ООО "СтройВека" (952 125 руб.), ООО "Металломаркет" (7 754 237,29 руб.), ООО "Студия света и декораций Премьера" (16 549 518,74 руб.), ООО "ТрансАльянс" (2 025 131 руб.), а также предъявленный указанными организациями НДС в размере 5 136 990 руб., включенный в состав вычетов.
В обоснование указанных выводов налогового органа положены следующие установленные обстоятельства:
1) директора ООО Сервисная Компания "Содействие" Лосев Ю.А., ООО "СтройВека" Бабичев Р.П., ООО "Металломаркет" Шатров А.Ю., ООО "Студия света и декораций Премьера" Баринова А.А. согласно их показаниям, данным в ходе допросов (том 12 л.д. 31-34, 41-63, том 22 л.д. 35-40), а также почерковедческому исследованию подписей (том 22 л.д. 52-60) не имеют никакого отношения к данным организациям, никогда руководителями (учредителями) их не являлись, документы и договора, в том числе с обществом, не подписывали, работы для налогоплательщика не выполняли;
2) генеральный директор ООО "ТрансАльянс" Белкин С.А. находится в розыске как без вести пропавший с 12.11.2009 (розыскное дело N 339313, том 21 л.д. 87-89);
3) встречными проверками ООО Сервисная Компания "Содействие" (том 11 л.д., 88, том 18 л.д. 104-122, том 19 л.д. 14-58), ООО "СтройВека" (том 18 л.д. 86, том 15 л.д. 29-50), ООО "Металломаркет" (том 12 л.д. 4-6, том 15 л.д. 1-67, 121-142, том 16 л.д. 87-149), ООО "Студия света и декораций Премьера" (том 12 л.д. 7-9, том 17 л.д. 50-24, том 18 л.д. 1-66), ООО "ТрансАльянс" (том 21 л.д. 79, том 18 л.д. 73-103) установлено, что организации не имели активов, имущества и работников, исчисляли налоги в минимальном размере, не соответствующем операциям по выпискам банка, часть из них создано незадолго до совершения спорных операций, заявленный вид деятельности не соответствует заказанным услугам, то есть являлись "фирмами - однодневками";
4) из анализа выписок по расчетным счетам в банках (том 17 л.д. 50-124, том 18 л.д. 1-66, том 19 л.д. 82-144, том 20 л.д. 1-139, том 21 л.д. 1-42) следует, что эти организации все полученные от налогоплательщика денежные средства:
- не расходовали на выплату заработной платы, уплату налогов, наем работников или иных организаций для выполнения соответствующих услуг (предоставления оборудования, его монтаж и т.д., работ (транспортировка), аренду офиса, услуг связи, транспортных услуг, коммунальных платежей,
- - перечисляли в этот или на следующий день на расчетные счета "фирм-однодневок" (чей статус подтверждается встречными проверками (том 11 л.д. 12-13, 25-38, 89-90, том 12 л.д. 1-3, 10-11, 14-24, 85-89, том 21 л.д. 80-81, 87), которые в свою очередь перечисляли полученные денежные средства на покупку ценных бумаг;
5) согласно ответам театров, на площадках которых проходили спектакли, все необходимое оборудование предоставлялось ими, никакое дополнительное оборудование АНО "Фестиваль Золотая маска" не привозило, услуги по транспортировки фактически оказывались иной организаций, являющейся реальным участником хозяйственных отношений (том 34-38);
6) налогоплательщиком не проявлена должная осмотрительность, поскольку им не истребована при заключении договоров со спорными организациями информация о наличии квалифицированных рабочих, наличия оборудования и транспортных средств.
Решением УФНС России по г. Москве по апелляционной жалобе от 09.01.2013 N 21-19/000310@ (том 2 л.д. 57-67) решение Инспекции оставлено без изменения, утверждено (заявление представлено в суд 18.01.2013 - том 1 л.д. 3-22).
Решением ФНС России от 19.06.2013 N СА-4-9/10969@ жалоба Общества на решения Инспекции и УФНС России по г. Москве оставлена без удовлетворения (том 23 л.д. 14-19).
Заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения от 12.11.2012 N 12/РО/35.
Суд, рассмотрев приведенные Инспекцией доводы и представленные доказательства, решил, что налоговый орган правомерно отказал в применении вычетов и расходов в отношении контрагентов ООО Сервисная Компания "Содействие", ООО "СтройВека", ООО "Металломаркет", ООО "Студия света и декораций Премьера" в связи с получением налогоплательщиком необоснованной выгоды. В отношении контрагента "ТрансАльянс" посчитал, что оснований для снятия расходов и вычетов у налогового органа не имелось, в связи с отсутствием доказательств получения необоснованной выгоды.
Суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда соответствуют установленным при рассмотрении дела обстоятельствам, имеющимся в материалах дела доказательствам и действующему законодательству в связи со следующим.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанцией.
Общество в проверяемый период организовывало проведение различных мероприятий в рамках фестиваля "Золотая маска" для чего были заключены договора со следующими компаниями:
- - ООО "Сервисная компания содействие", в лице генерального директора Лосева Ю.А., по договорам N 0386-09 от 20.11.2009 (том 10 л.д. 36-28), N 0246-10 от 01.09.2010 (том 10 л.д. 26-28), N 0028-10 от 18.01.2010 (том 10 л.д. 1-3) предоставляло в аренду светотехническое и звуковое оборудование, включая услуги по доставке и монтажу на театральных площадках;
- - ООО "СтройВека", в лице генерального директора Бабичева Р.П., по договору N 0112-10 от 18.02.2010 (том 9 л.д. 113-117) предоставляло в аренду мягкие декорации и иные элементы оформления сцены для проведения репетиций, а также мероприятия "Церемонии вручения Национальной театральной Премии "Золотая Маска";
- - ООО "Металломаркет", в лице генерального директора Шатрова А.Ю., по договору N 14-2010 г. от 01.02.2010 (том 10 л.д. 74-75) предоставляло в аренду металлоконструкции (layher) для сборки помоста/сцены и зрительного зала для проведения мероприятий Фестиваля "Золотая Маска";
- - ООО "Студия света и декораций Премьера", в лице генерального директора Бариновой А.А., по договорам N 0034-11 от 17.01.2011 (том 9 л.д. 3), N 0245-10 от 01.09.2010 (том 9 л.д. 15-16), N 0179-10 от 14.04.2010 (том 9 л.д. 24-26), N 0027-10 от 18.01.2010 (том 9 л.д. 27-29), N 0251-09 от 25.03.2009 (том 9 л.д. 53-55), N 0038-09 от 15.01.2009 (том 9 л.д. 56-58) предоставляло в аренду сценическое оборудование, материалы (в том числе Скотч для склеивания танцевального линолеума) и мебель;
- - ООО "Транс Альянс", в лице генерального директора Белкина С.А., по договору N 0024-10 от 15.01.2010 (том 9 л.д. 99-102) оказывало транспортные услуги.
В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму обоснованных (экономически оправданных) и документально подтвержденных расходов.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пунктам 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
Из положений глав 21 и 25 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что право налогоплательщика на налоговый вычет и уменьшение полученных им доходов на сумму произведенных расходов непосредственно связано с фактом совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров (работ, услуг).
Налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и отнесения сумм, уплаченных поставщику товаров (работ, услуг), на расходы при исчислении налога на прибыль, правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.
Пунктом 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 предусмотрено, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, то есть при отсутствии реальных хозяйственных операций (совершенных налогоплательщиком сделок), исходя из отсутствия необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (отсутствие управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств), учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций.
Суд апелляционной инстанции согласен с выводом суда первой инстанции о правомерном включении налогоплательщиком в состав расходов затраты в размере 2 025 131 руб. и приходящийся по ним НДС на оказанные ООО "ТрансАльянс" транспортные услуги, в связи с представлением доказательств реального их оказания, а также проявления налогоплательщиком должной осмотрительности при заключении данной сделки, вследствие чего, оспариваемое решение в части взаимоотношений с этим контрагентом является необоснованным.
Так, налоговый орган в качестве доказательств получения налогоплательщиком при взаимоотношениях с перечисленными контрагентами необоснованно выгоды указывал на следующие обстоятельства:
- - генеральный директор ООО "ТрансАльянс" Белкин С.А. находится в розыске как без вести пропавший с 12.11.2009 г., в связи с чем, не мог реально осуществлять руководство организацией и подписывать договор с обществом;
- - отсутствие у контрагента работников, активов, имущества, транспортных средств и сдача отчетности с минимальными налоговыми показателями (отнесение контрагентов к "фирмам - однодневкам");
- - отсутствие в банковских операциях оплаты за оборудование, транспорт и хранение, а также выплаты зарплаты, аренды и уплаты налогов.
Общество, в свою очередь, в подтверждение реальности оказания транспортных услуг представила договор, акты выполненных работ, счета-фактуры.
Налоговый орган фактически, кроме ссылок на отсутствие генерального директора контрагента (при отсутствии доказательств осведомленности о недостоверности первичных документов и сделок в силу аффилированности) в нарушение части 5 статьи 200 АПК РФ по данному поставщику услуг не представил ни одного доказательства нереальности самих перевозок, аналогичных документам представленным в подтверждение нереальности по четырем ранее исследованным судом контрагентам (ООО Сервисная Компания "Содействие", ООО "СтройВека", ООО "Металломаркет", ООО "Студия света и декораций Премьера").
Сам по себе факт нахождения в розыске директора контрагента не свидетельствует автоматически о нереальности хозяйственной операции (сделки) и не является безусловным и единственным доказательством получения налогоплательщиком по этой сделке необоснованной налоговой выгоды, исходя из сложившейся судебной практики (Постановления Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 18162/09, от 25.05.2010 N 15658/09).
Довод налогового органа о том, что транспортные услуги в адрес АНО "Фестиваль "Золотая маска" оказывались не ООО "ТрансАльянс", а ООО Империя Туризма" были обоснованно отклонены судом первой инстанции на основании следующего.
Согласно протоколу допроса генерального директора ООО "Империя Туризма" - Ачкичка Д.Н. (том 12 л.д. 64-67) следует, что у организации имелись реальные договорные отношения с ООО "ТрансАльянс" по оказанию транспортных услуг, АНО "Фестиваль Золотая Маска" ему также знакома в качестве заказчика услуги, однако прямые взаимоотношения с данной организацией отсутствовали, что опровергает выводы налогового органа об отсутствии реальных транспортных услуг.
Довод заявителя жалобы о неправильном расчете сумм доначислений по налогу на прибыли и НДС является необоснованным.
Суд, рассмотрев документы бухгалтерского учета, налоговые декларации организации (том 37 л.д. 1-50, том 38 л.д. 1-50, том 39 л.д. 21-130, том 40 л.д. 1-150, том 41 л.д. 1-144, том 42 л.д. 1-108) на предмет отражения в них указанных затрат установил следующее.
Налогоплательщик является некоммерческой организацией, которая осуществляет два вида деятельности, как предпринимательскую, так и не связанную с таковой.
В соответствии с положениями п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
В соответствии с п. 34 ст. 270 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации, не учитываются расходы в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в п. 2 ст. 251 НК РФ.
Следовательно, налогоплательщик - некоммерческая организация, ведущая раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации, вправе не учитывать указанные целевые поступления.
В соответствии с п. 3.4.1 и 3.4.2 Учетной политики общества, организацией ведется раздельный учет расходов по предпринимательской и непредпринимательской деятельности, а именно:
- - учет расходов по предпринимательской деятельности ведется на счете 20.1 "Расходы по предпринимательской деятельности" по соответствующим статьям расходов. Счет 20.1 закрывается ежемесячно в дебет счета 90.2 "Себестоимость продаж" по статьям расходов. Состав расходов формируется в соответствии с требованиями главы II "Расходы по обычным видам деятельности" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина от 06.05.1999 N 33н;
- - учет расходов организации по непредпринимательской деятельности ведется на счете 20.2 "Расходы по некоммерческой деятельности". Состав расходов формируется в соответствии со сметами, утвержденными финансирующей стороной, либо руководителем организации и соответствующим статьям расходов. Закрытие счета 20.2 "Целевое финансирование" в дебет счета 86 производится в соответствии с источниками финансирования по мере использования этих средств.
Соответственно, налогоплательщик, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организации в 2009 - 2011 годы, не включал в расходы, уменьшающие налоговую базу, затраты понесенные в рамках целевых поступлений, отраженные на счете 20.2 "Расходы по некоммерческой деятельности".
В качестве примера порядка исчисления налога на прибыль организации судом исследован порядок исчисления данного налога по финансово-хозяйственным операциям, осуществленным в 2010 г. с ООО "Студия Света и Декораций "Премьера".
Согласно данным бухгалтерского учета, отраженных на балансовом счете 60, с указанным контрагентом осуществлено финансово-хозяйственных операций на общую сумму 8 371105,70 руб. (журнал-ордер по счету 60). Из них принято Организацией для налогообложения расходов 5 200393,21 руб., в бухгалтерском учете учтено по дебету счета 20.1 по статьям расходов "аренда оборудования" - 5 142 593,21 руб., "материальные расходы" - 57 800 руб. (см. таблицу "Сумма расходов и сумм НДС по проектам в 2010 году"). С указанной суммы НДС составляет 936 070,78 руб. - "журнал-ордер по счету 19.3".
В связи с тем, что часть расходов была покрыта за счет целевых средств налогоплательщика, сумма в размере 2 234 641,70 руб. была учтена на счете 20.2. Из них сумма 102 306 (скотч театральный) и 544 705,70 руб. (светофильтры для прожектора) учтены в материальных расходах, и списаны со счета 10.6 в дебет счета 20.2 (см. карточки счета 10.6 и журнал проводок 20.2,10) по источнику финансирования Фонд "Президентский центр Б.Н. Ельцина"; в составе расходов по аренде оборудования по дебету 20.2 - 1 587 630 руб. (карточка счета 20.2 - по источникам финансирования: 382 550 руб. - "Межгосударственный фонд гуманитарного сотрудничества" и 1 205 080 руб. - НО "Благотворительный фонд культурных инициатив").
Учитывая изложенное, судом установлено, что налоговый орган, в ходе проведения выездной налоговой проверки, необоснованно доначислил недоимку по налогу на прибыль организации в размере 446 928,34 руб., которая составляет 20% от суммы 2 234 641,71 руб. изначально не учитываемых в расходах для налогообложения обществом по одному контрагенту - ООО "Студия света и декораций "ПРЕМЬЕРА" за 2010 г.
Аналогичный расчет произведен налоговым органом и в отношении остальных "спорных" контрагентов АНО "Фестиваль "Золотая маска".
Доводы налогового органа об имеющихся расхождениях в документах, свидетельствующих о недостоверности сведений в них, являются несостоятельными с учетом приведенных выше обстоятельств и полностью опровергаются исследованными судом документами.
Общий размер расходов, излишне учтенных налоговым органом при расчете суммы неуплаченного налога на прибыль, составил 7 137 971,78 руб., что повлекло излишнее начисление налога в размере 1 427 594,36 руб.
В отношении восстановленных сумм НДС, ранее принятых к вычету.
Налогоплательщики, осуществляющие как предпринимательскую, так и непредпринимательскую деятельность на основании п. 4 ст. 149 и ст. 170 НК РФ обязаны вести раздельный учет операций подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).
В соответствии с Учетной политикой налогоплательщика на балансовом счете 19.3 Б "НДС по приобретенным МПЗ" отражается сумма НДС по активам, используемым в операциях, не облагаемых налогом. В соответствии с Приложением N 5 Учетной политики "Методика раздельного учета налога на добавленную стоимость, предъявляемого продавцам товаров, работ, услуг, при осуществлении операций облагаемых и необлагаемых налогом" эти суммы НДС включаются в состав расходов по некоммерческой деятельности, а, соответственно, к вычету не принимаются и включаются в состав расходов по счету 20.2.
Судом установлено, что общество в 1 квартале 2010 года приняло к вычету суммы НДС в общем размере 67 735 руб. на основании счета-фактуры N 28 от 04.02.2010, выставленного ООО "ТрансАльянс", счета-фактуры N 26 от 08.02.2010, выставленного ООО "Студия света и декораций "Премьера", счета-фактуры N 52 от 26.03.2010, выставленного ООО "Сервисная Компания "Содействие".
В связи с изменением источника финансирования товаров (работ, услуг), приобретенных на основании указанных счетов-фактур и их оплаты не за счет средств, полученных налогоплательщиком от предпринимательской деятельности, а за счет средств жертвователей налогоплательщика, общество в 3 квартале 2010 года, на основании положений ст. 170 НК РФ, ранее принятые на основании вышеуказанных счетов-фактур к вычету суммы НДС, в общем размере 67 735 руб., восстановила.
Факт восстановления НДС подтверждается журналами-ордерами по счету 19.3 за 2010 год в разрезе трех поименованных контрагентов налогоплательщика, выписками из книги продаж за 3 квартал 2010 года (т. 6 л.д. 13, 90, т. 7 л.д. 41), а также счетами-фактурами N 245 от 05.07.2010, 242 от 05.07.2010, 230 от 05.07.2010 (т. 6 л.д. 14, 91, т. 7 л.д. 42).
Восстановление указанной суммы НДС отражено в бухгалтерских справках N 00000055 от 05 июля 2010 г. и N 00000065 от 05 июля 2010 г.
Налоговый орган при принятии оспариваемого решения факт восстановления обществом в 3 квартале 2010 года ранее принятых к вычету на основании счетов-фактур N 28 от 04 февраля 2010 г., 26 от 08 февраля 2010 г., 52 от 26 марта 2010 г. сумм НДС в общем размере 67 735 руб. учтен не был.
Учитывая изложенное, судом правомерно установлено, что инспекция при принятии решения не учла факт восстановления НДС в размере 67 735 руб., повторно начислив указанную сумму к уплате.
Таким образом, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что приведенные в апелляционной жалобе доводы не могут служить основанием для отмены решения, принятого Арбитражным судом города Москвы. Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Основания для отмены решения суда отсутствуют.
Нарушений судом первой инстанции принципов равноправия и состязательности в связи с истребованием у налогового органа в рамках судебного разбирательства доказательств, отсутствующие на момент проведения проверки, судом апелляционной инстанции не установлено.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 266 - 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 29 мая 2015 по делу N А40-3962/13 оставить без изменения, а апелляционную жалобу ИФНС России N 7 по г. Москве - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Арбитражном суде Московского округа.
Председательствующий судья
П.А.ПОРЫВКИН
Судьи
А.С.МАСЛОВ
М.С.САФРОНОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)