Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 19 декабря 2013 года.
Полный текст постановления изготовлен 20 декабря 2013 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе
председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,
судей Кузьмичева С.А., Смирникова А.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Тюкиной А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Волгоградской области (ИНН 3403019472, ОГРН 1043400765011, адрес местонахождения: Волгоградская область, р.п. Городище, ул. М.Чуйкова, 2)
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 01 июля 2013 года по делу N А12-8896/2013 (судья Акимова А.Е.)
по заявлению открытого акционерного общества "Сады Придонья" (ИНН 3403014273, ОГРН 1023405367215, адрес местонахождения: Волгоградская область, Городищенский район, п. Сады Придонья)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Волгоградской области (ИНН 3403019472, ОГРН 1043400765011, адрес местонахождения: Волгоградская область, р.п. Городище, ул. М.Чуйкова, 2)
о признании недействительным ненормативного правового акта,
при участии в судебном заседании представителей:
заявителя - Егорова Е.А., по доверенности N 38-01/13 от 01.01.2013, представитель Царапкина Н.С., по доверенности N 290-10/13 от 23.10.2013,
налогового органа - не явился, извещен,
установил:
в Арбитражный суд Волгоградской области обратилось открытое акционерное общество "Сады Придонья" (далее - заявитель, ОАО "Сады Придонья", налогоплательщик, Общество) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 5 по Волгоградской области, налоговый орган, Инспекция) от 28.12.2012 N 13/59 в части доначисления сумм неуплаченных налогов: налога на прибыль за 2010 год в сумме 1 324 718, 80 руб., налога на прибыль за 2011 год в сумме 1 993 970, 18 руб., соответствующих сумм пени и штрафа, в части уменьшения налога на добавленную стоимость, излишне заявленного к возмещению в размере 638 354 руб.; об обязании Межрайонной ИФНС России N 5 по Волгоградской области возвратить ОАО "Сады Придонья" сумму излишне уплаченного налога на прибыль в размере 137 406 руб. 60 коп.
Решением от 01 июля 2013 года Арбитражный суд Волгоградской области признал недействительным, противоречащим Налоговому кодексу Российской Федерации, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Волгоградской области от 28.12.2012 N 13/59 в части доначисления сумм неуплаченных налогов: налога на прибыль за 2010 год в сумме 1 324 718, 80 руб., налога на прибыль за 2011 год в сумме 1 993 970, 18 руб., соответствующих сумм пени и штрафа, в части уменьшения налога на добавленную стоимость, излишне заявленного к возмещению в размере 638 354 руб.
В остальной части заявление открытого акционерного общества "Сады Придонья" суд оставил без рассмотрения.
Кроме того, суд взыскал с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Волгоградской области в пользу открытого акционерного общества "Сады Придонья" 4 000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.
Межрайонная ИФНС России N 5 по Волгоградской области не согласилась с принятым решением в части и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит: решение суда первой инстанции отменить в части признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 5 по Волгоградской области от 28.12.2012 N 13/59 в части доначисления сумм неуплаченных налогов: налога на прибыль за 2010 год в сумме 1 324 718, 80 руб., налога на прибыль за 2011 год в сумме 1 993 970, 18 руб., соответствующих сумм пени и штрафа, в части уменьшения налога на добавленную стоимость, излишне заявленного к возмещению в размере 638 354 руб.; принять по делу новый судебный акт, которым отказать ОАО "Сады Придонья" в удовлетворении заявленных требований.
ОАО "Сады Придонья" заявило отказ от заявленных требований в части признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 5 по Волгоградской области от 28.12.2012 N 13/59 в части уменьшения налога на добавленную стоимость, излишне заявленного к возмещению, в размере 24 653 руб. 10 коп.; доначисления сумм неуплаченного налога на прибыль за 2011 год в размере 137 406 руб. 60 коп.
Согласно части 2 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации истец вправе до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу в арбитражном суде первой инстанции или в арбитражном суде апелляционной инстанции, отказаться от иска полностью или частично.
В силу части 5 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отказ от иска в части принят арбитражным апелляционным судом, поскольку он не противоречит закону и не нарушает права других лиц, в связи с чем решение суда первой инстанции подлежат отмене в части признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 5 по Волгоградской области от 28.12.2012 N 13/59 в части уменьшения налога на добавленную стоимость, излишне заявленного к возмещению, в размере 24 653 руб. 10 коп.; доначисления сумм неуплаченного налога на прибыль за 2011 год в размере 137 406 руб. 60 коп., а производство по делу в данной части - прекращению на основании пункта 4 части первой статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
В остальной части ОАО "Сады Придонья" считают решение суда законным и обоснованным, просят оставить его без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.
Поскольку по данному делу обжалуется часть решения суда первой инстанции, и лица, участвующие в деле не заявили возражений, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части.
Исследовав материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства на основании статьи 71 АПК РФ, выслушав пояснения участников процесса, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.
Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 5 по Волгоградской области была проведена выездная налоговая проверка ОАО "Сады Придонья", по результатам которой был составлен акт выездной налоговой проверки от 30.11.2012 N 13/58.
По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки от 30.11.2012 N 13/58, возражений налогоплательщика на акт и иных материалов налоговой проверки, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 5 по Волгоградской области принято решение от 28.12.2012 N 13/59, которым ОАО "Сады Придонья" было привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в общем размере 560 370,60 рубля, начислены пени в общем размере 243 011,43 рублей, предложено уплатить налог на прибыль в размере 4 621 020 рублей и налог на имущество в сумме 311 рублей, уменьшена сумма налога на добавленную стоимость, излишне заявленного к возмещению в сумме 638 354 руб.
Налогоплательщик не согласился с принятым решением и обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 19.03.2013 N 175 решение Инспекции отменено в части доначисления налога на прибыль по взаимоотношениям с ООО "Юнико-Трейд", в оставшейся части оставлено без изменения.
Заявитель, не согласившись с вышеуказанным решением Инспекции в части, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суд первой инстанции счел требования заявителя в части признания недействительным оспариваемого решения инспекции в части доначисления сумм неуплаченных налогов: налога на прибыль за 2010 год в сумме 1 324 718, 80 руб., налога на прибыль за 2011 год в сумме 1 993 970, 18 руб., соответствующих сумм пени и штрафа, в части уменьшения налога на добавленную стоимость, излишне заявленного к возмещению в размере 638 354 руб., подлежащими удовлетворению.
Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.
Как указано выше, ОАО "Сады Придонья" в суде апелляционной инстанции заявило отказ от заявленных требований в части признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 5 по Волгоградской области от 28.12.2012 N 13/59 в части уменьшения налога на добавленную стоимость, излишне заявленного к возмещению, в размере 24 653 руб. 10 коп.; доначисления сумм неуплаченного налога на прибыль за 2011 год в размере 137 406 руб. 60 коп.
Отказ принят судом апелляционной инстанции.
Таким образом, суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции в части признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 5 по Волгоградской области от 28.12.2012 N 13/59 в части доначисления сумм неуплаченных налогов: налога на прибыль за 2010 год в сумме 1 324 718, 80 руб., налога на прибыль за 2011 год в сумме 1 856 563,58 руб., соответствующих сумм пени и штрафа, в части уменьшения налога на добавленную стоимость, излишне заявленного к возмещению в размере 613 701 руб.
Так, в ходе проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что заявитель неправомерно заявил вычеты по НДС, а так же включил в расходы затраты по услугам, оказанным контрагентом ООО "Логистик Сервис", что привело к излишнему заявлению к возмещению НДС в размере 613 701 руб. (2010, 2011 годы), а так же к неуплате налога на прибыль за 2010 год в сумме 525 582 руб., за 2011 год - 194 017 руб. (т. 9, л.д. 96-98).
В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произведенных расходов, непосредственно зависит от представления им соответствующих документов, подтверждающих затраты.
В соответствии с положениями статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается операция по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.
В силу пункта 2 указанной статьи сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 настоящей статьи цен (тарифов).
Пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после их принятия на учет.
В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в целях принятия НДС к вычету или возмещению счет-фактура должна соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи. Выставленные с нарушением данного порядка счета фактуры, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.
Согласно пунктам 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
В соответствии с нормами статьями 11, 143 Налогового кодекса РФ плательщиками НДС являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а так же строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.
В налоговых правоотношениях недопустима ситуация, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод (в том числе через уменьшение налоговых баз включением необоснованных расходов и применением вычетов по НДС).
Представление налогоплательщиком документов как в обоснование налоговых вычетов по НДС, так и расходов по налогу на прибыль не является само по себе достаточным основанием для получения соответствующей налоговой выгоды, если налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Данный вывод соответствует позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".
Если налоговым органом будут представлены доказательства того, что в действительности реально хозяйственные операции поставщиками (контрагентами) не осуществлялись и налоги в бюджет ими не уплачивались, в систему поставок и взаиморасчетов вовлечены юридические лица, зарегистрированные по подложным или утерянным документам или несуществующим адресам, либо схема взаимодействия производителя, поставщика и покупателя продукции указывает на недобросовестность участников хозяйственных операций, арбитражный суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям налогового законодательства, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.
На основании положений статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации и позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 16.07.2009 N 924-О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "ЛК Лизинг" на нарушение конституционных прав и свобод положениями статей 106, 110, 169, 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации", нормы налогового права не предполагают формального подхода при разрешении налоговых споров, так арбитражные суды в случае сомнений в правильности применения налогового законодательства обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение юридически значимых обстоятельств (факт оказания услуг, реализации товара, наличие иных документов, подтверждающих хозяйственные операции, и другие) (Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 24.01.2008 N 33-О-О и от 05.03.2009 года N 468-О-О).
Суды первой и апелляционной коллегий, оценив во взаимосвязи представленные участниками процесса доказательства и установленные обстоятельства, пришли к выводу, что налоговым органом не представлены доказательства получения заявителем необоснованной налоговой выгоды по сделкам с ООО "Логистик Сервис".
Из материалов дела следует, что между ОАО "Сады Придонья" (Заказчик) и ООО "Логистик Сервис" (Исполнитель) заключены договоры от 11.01.2010 N ДОУ 182/10, от 17.01.2011 N ДОУ 919/11 и дополнительные соглашения, в соответствии с которыми Исполнитель обязуется оказывать информационные услуги по исследованию рынка, проводить рекламные и маркетинговые акции по заданию Заказчика, оказывать заказчику маркетинговые, рекламные услуги, направленные на активизацию продаж товара, стимулирование его продвижения в торговых точках сети магазинов, указанных в задании.
В подтверждение фактического оказания ООО "Логистик Сервис" маркетинговых услуг в адрес ОАО "Сады Придонья" налогоплательщиком представлены счета-фактуры, информационные отчеты по проведенным мероприятиям по продвижению товара в г. Москве, Московской области, г. Санкт-Петербургу, акты о выполненных работах, листовки шелфтокеры, плакаты, акты выполненных работ, задания на оказание информационных услуг.
ООО "Логистик Сервис" зарегистрировано в качестве юридического лица в установленном законом порядке, что налоговым органом не оспаривается. В первичных документах указаны адреса, которые соответствуют юридическому адресу указанной организации.
Налоговым органом установлено, что генеральным директором, учредителем ООО "Логистик Сервис" является Кузьмина А.Е.
Все представленные заявителем документы в обоснование заявленных расходов и налоговых вычетов от имени ООО "Логистик Сервис" подписаны директором Кузьминой А.Е.
В ходе проверки налоговым органом установлено визуальное несоответствие подписи Кузьминой А.Е. на первичных документах, с подписями на документах, представленных на государственную регистрацию юридического лица.
Однако, как верно указал суд первой инстанции, данный довод носит предположительный характер. Допрос Кузьминой А.Е., как и почерковедческая экспертиза ее подписи на первичных документах, налоговым органом не проводились.
Налоговый орган так же указывает, что представленные заявителем акты о выполненных работах не соответствуют требованиям к их оформлению.
Руководствуясь положениями Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.01.2009 N 2236/07, суд первой инстанции правильно указал, что представленные на проверку акты имеют все необходимые реквизиты, предусмотренные статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Согласно пункту 5 статьи 38 Кодекса под услугой для целей налогообложения понимается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Из названной нормы следует, что результаты оказанных услуг не имеют единиц измерения, в связи с чем их стоимость заявитель и его контрагент могли подтвердить актами о выполненных работах, составленными в соответствии с условиями договора.
Информации о ведении Обществом бухгалтерского учета с нарушением установленных правил в акте налоговой проверки нет.
Надлежащих доказательств, свидетельствующих о том, что услуги, названные в актах, контрагент Обществу не оказал, инспекцией не представлено.
Так, налоговый орган указывает, что в результате истребования документов у организаций, поименованных в информационных отчетах, ряд организаций опровергли факт наличия каких-либо взаимоотношений с ООО "Логистик Сервис".
Вместе с тем, как верно указал суд первой инстанции, исходя из анализа ответов ЗАО "Универсам N 76", ООО "Зареченский", ООО "Аперитив" следует, что данные организации указывают на факт отсутствия договорных отношений с ООО "Логистик Сервис".
Как пояснил заявитель, а так же видно из информационных отчетов, в рамках договоров ООО "Логистик Сервис" проводилось исследование рынка, предметом исследования явилось изучение данных о местах продажи товаров и объемах реализации в денежном выражении за отчетный период в специализированных розничных магазинах Москвы и Московской области, в том числе в специализированных магазинах.
Из указанных пояснений, а так же отчетов следует, что характер проводимых ООО "Логистик Сервис" работ не требует наличия договорных отношений с торговыми точками, в которых проводилось соответствующее исследование.
Кроме того, как следует из решения налогового органа, инспекция указывала на неподтверждение взаимоотношений с заявителем по рекламе только ООО "Аперитив" (т. 1, л.д. 30).
Тогда как информационные отчеты за каждый отчетный период содержат сведения о проведении исследований в среднем по 100 адресам в торговых точках в г. Москве и Московской области.
В свою заявитель в подтверждение выполнения спорных услуг в налоговую инспекцию и суду представил письма ООО "Детский мир Центр", ООО "Детский мир" с подтверждением трансляции информации и получения РОБ материалов заявителя и размещения их в торговых залах данных организаций.
Кроме того, в проверяемый период ООО "Логистик Сервис" не только оказывал услуги заявителю, но и заявитель поставлял товар ООО "Логистик Сервис". Все документы по продаже товара, его приему работниками ООО "Логистик Сервис" с указанием Ф.И.О. сотрудников, их должности, паспортных данных были представлены налоговому органу. При этом проверку данных сведений налоговый орган не осуществил, претензий к доходной части Общества по указанным сделкам не заявлял.
Оценив собранные по делу доказательства в совокупности, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу, что налоговым органом не доказан факт совершения заявителем налогового правонарушения, наличия в его действиях признаков недобросовестности, следовательно, доначисление налоговым органом налога на прибыль, уменьшения НДС, соответствующим сумм пени, в отношении сумм, уплаченных по сделкам со спорным контрагентам является необоснованным.
Пунктом 10 Постановления N 53 разъяснено, что факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом. Никаких отношений взаимозависимости между Обществом и вышеуказанным контрагентом не существует, они не выявлены в ходе проверки и не отражены в оспариваемом решении.
Доказательств согласованности действий налогоплательщика с контрагентом, с целью получения необоснованной налоговой выгоды, направленности его действий на совершение хозяйственных операций преимущественно с ООО "Логистик Сервис", не исполняющим свои налоговые обязанности, осведомленности о нарушениях, допущенных контрагентом, налоговым органом в решении не приводится.
При таких обстоятельствах, судебная коллегия считает решение, принятое судом первой инстанции по данному эпизоду, законным и обоснованным.
Кроме того, налогоплательщиком оспорено решение инспекции и судом удовлетворены требования в части доначисления налога на прибыль за 2010 год в сумме 799136,80 руб., налога на прибыль за 2011 год в сумме 1 662 546,58 руб., соответствующих сумм пени и штрафа.
Основанием для вынесения решения в данной части послужили выводы налогового органа о неправомерном отнесении ОАО Сады Придонья" суммы 11 731 587 руб. на статью "Расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде".
В соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения)
Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" абзац третий пункта 1 статьи 54 Кодекса был дополнен предложением следующего содержания: "Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога". Данный Закон вступил в силу с 01.01.2010.
Таким образом, законодательством о налогах и сборах определены два случая перерасчета налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения):
- - при невозможности определения периода совершения ошибки (искажения);
- - и если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Согласно представленной в судебное заседание справке ОАО "Сады Придонья" с расчетом налога на прибыль подлежащего уплате за 2009-2011 год при включении в декларацию расходов (убытков прошлых лет) у налогоплательщика сложилась переплата в бюджет соответствующего налога. Налоговым органом доказательств обратного не представлено.
Налоговый орган доводов относительно несогласия с тем, что допущенные Обществом ошибки (искажения) не привели к излишней уплате налога, не приводит, в апелляционной жалобе указывает, что и после вступления в силу абзац третий пункта 1 статьи 54 НК РФ перерасчет налоговой базы и суммы налога в периоде выявления ошибки (искажения)может быть произведен только, если невозможно определить период совершения ошибки (искажения0 в исчислении налоговой базы.
Однако данный довод противоречит буквальному толкованию нормы, предусмотренной абзацем третьим пункта 1 статьи 54 НК РФ.
Таким образом, суд первой инстанции правомерно указал, что оснований для вывода о завышении внереализационных расходов и доначислении налога на прибыль в рассматриваемой части у налогового органа не имелось.
При таких обстоятельствах, судебная коллегия считает решение, принятое судом первой инстанции, в обжалованной части законным и обоснованным.
Доводы апелляционной жалобы не могут служить основанием к отмене принятого решения.
Поскольку выводы суда первой инстанции не противоречат нормам материального и процессуального права, а так же имеющимся в деле доказательствам, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, в обжалованной части с учетом частичного отказа от иска у суда апелляционной инстанции не имеется.
В соответствии с пунктом 25 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.05.2009 N 36 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции" по результатам рассмотрения апелляционной жалобы, поданной на часть решения суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции выносит судебный акт, в резолютивной части которого указывает выводы относительно обжалованной части судебного акта. Выводы, касающиеся необжалованной части судебного акта, в резолютивной части судебного акта не указываются.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
постановил:
принять отказ открытого акционерного общества "Сады Придонья" от заявленных требований в части признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 5 по Волгоградской области от 28.12.2012 N 13/59 в части уменьшения налога на добавленную стоимость, излишне заявленного к возмещению, в размере 24 653 руб. 10 коп.; доначисления сумм неуплаченного налога на прибыль за 2011 год в размере 137 406 руб. 60 коп.
Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 01 июля 2013 года по делу N А12-8896/2013 отменить в части признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 5 по Волгоградской области от 28.12.2012 N 13/59 в части уменьшения налога на добавленную стоимость, излишне заявленного к возмещению, в размере 24 653 руб. 10 коп.; доначисления сумм неуплаченного налога на прибыль за 2011 год в размере 137 406 руб. 60 коп.
Производство по делу в отмененной части - прекратить.
В остальной обжалованной части решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение.
Председательствующий
Ю.А.КОМНАТНАЯ
Судьи
С.А.КУЗЬМИЧЕВ
А.В.СМИРНИКОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДВЕНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 20.12.2013 ПО ДЕЛУ N А12-8896/2013
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 20 декабря 2013 г. по делу N А12-8896/2013
Резолютивная часть постановления объявлена 19 декабря 2013 года.
Полный текст постановления изготовлен 20 декабря 2013 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе
председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,
судей Кузьмичева С.А., Смирникова А.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Тюкиной А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Волгоградской области (ИНН 3403019472, ОГРН 1043400765011, адрес местонахождения: Волгоградская область, р.п. Городище, ул. М.Чуйкова, 2)
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 01 июля 2013 года по делу N А12-8896/2013 (судья Акимова А.Е.)
по заявлению открытого акционерного общества "Сады Придонья" (ИНН 3403014273, ОГРН 1023405367215, адрес местонахождения: Волгоградская область, Городищенский район, п. Сады Придонья)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Волгоградской области (ИНН 3403019472, ОГРН 1043400765011, адрес местонахождения: Волгоградская область, р.п. Городище, ул. М.Чуйкова, 2)
о признании недействительным ненормативного правового акта,
при участии в судебном заседании представителей:
заявителя - Егорова Е.А., по доверенности N 38-01/13 от 01.01.2013, представитель Царапкина Н.С., по доверенности N 290-10/13 от 23.10.2013,
налогового органа - не явился, извещен,
установил:
в Арбитражный суд Волгоградской области обратилось открытое акционерное общество "Сады Придонья" (далее - заявитель, ОАО "Сады Придонья", налогоплательщик, Общество) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 5 по Волгоградской области, налоговый орган, Инспекция) от 28.12.2012 N 13/59 в части доначисления сумм неуплаченных налогов: налога на прибыль за 2010 год в сумме 1 324 718, 80 руб., налога на прибыль за 2011 год в сумме 1 993 970, 18 руб., соответствующих сумм пени и штрафа, в части уменьшения налога на добавленную стоимость, излишне заявленного к возмещению в размере 638 354 руб.; об обязании Межрайонной ИФНС России N 5 по Волгоградской области возвратить ОАО "Сады Придонья" сумму излишне уплаченного налога на прибыль в размере 137 406 руб. 60 коп.
Решением от 01 июля 2013 года Арбитражный суд Волгоградской области признал недействительным, противоречащим Налоговому кодексу Российской Федерации, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Волгоградской области от 28.12.2012 N 13/59 в части доначисления сумм неуплаченных налогов: налога на прибыль за 2010 год в сумме 1 324 718, 80 руб., налога на прибыль за 2011 год в сумме 1 993 970, 18 руб., соответствующих сумм пени и штрафа, в части уменьшения налога на добавленную стоимость, излишне заявленного к возмещению в размере 638 354 руб.
В остальной части заявление открытого акционерного общества "Сады Придонья" суд оставил без рассмотрения.
Кроме того, суд взыскал с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Волгоградской области в пользу открытого акционерного общества "Сады Придонья" 4 000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.
Межрайонная ИФНС России N 5 по Волгоградской области не согласилась с принятым решением в части и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит: решение суда первой инстанции отменить в части признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 5 по Волгоградской области от 28.12.2012 N 13/59 в части доначисления сумм неуплаченных налогов: налога на прибыль за 2010 год в сумме 1 324 718, 80 руб., налога на прибыль за 2011 год в сумме 1 993 970, 18 руб., соответствующих сумм пени и штрафа, в части уменьшения налога на добавленную стоимость, излишне заявленного к возмещению в размере 638 354 руб.; принять по делу новый судебный акт, которым отказать ОАО "Сады Придонья" в удовлетворении заявленных требований.
ОАО "Сады Придонья" заявило отказ от заявленных требований в части признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 5 по Волгоградской области от 28.12.2012 N 13/59 в части уменьшения налога на добавленную стоимость, излишне заявленного к возмещению, в размере 24 653 руб. 10 коп.; доначисления сумм неуплаченного налога на прибыль за 2011 год в размере 137 406 руб. 60 коп.
Согласно части 2 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации истец вправе до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу в арбитражном суде первой инстанции или в арбитражном суде апелляционной инстанции, отказаться от иска полностью или частично.
В силу части 5 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отказ от иска в части принят арбитражным апелляционным судом, поскольку он не противоречит закону и не нарушает права других лиц, в связи с чем решение суда первой инстанции подлежат отмене в части признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 5 по Волгоградской области от 28.12.2012 N 13/59 в части уменьшения налога на добавленную стоимость, излишне заявленного к возмещению, в размере 24 653 руб. 10 коп.; доначисления сумм неуплаченного налога на прибыль за 2011 год в размере 137 406 руб. 60 коп., а производство по делу в данной части - прекращению на основании пункта 4 части первой статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
В остальной части ОАО "Сады Придонья" считают решение суда законным и обоснованным, просят оставить его без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.
Поскольку по данному делу обжалуется часть решения суда первой инстанции, и лица, участвующие в деле не заявили возражений, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части.
Исследовав материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства на основании статьи 71 АПК РФ, выслушав пояснения участников процесса, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.
Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 5 по Волгоградской области была проведена выездная налоговая проверка ОАО "Сады Придонья", по результатам которой был составлен акт выездной налоговой проверки от 30.11.2012 N 13/58.
По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки от 30.11.2012 N 13/58, возражений налогоплательщика на акт и иных материалов налоговой проверки, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 5 по Волгоградской области принято решение от 28.12.2012 N 13/59, которым ОАО "Сады Придонья" было привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в общем размере 560 370,60 рубля, начислены пени в общем размере 243 011,43 рублей, предложено уплатить налог на прибыль в размере 4 621 020 рублей и налог на имущество в сумме 311 рублей, уменьшена сумма налога на добавленную стоимость, излишне заявленного к возмещению в сумме 638 354 руб.
Налогоплательщик не согласился с принятым решением и обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 19.03.2013 N 175 решение Инспекции отменено в части доначисления налога на прибыль по взаимоотношениям с ООО "Юнико-Трейд", в оставшейся части оставлено без изменения.
Заявитель, не согласившись с вышеуказанным решением Инспекции в части, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суд первой инстанции счел требования заявителя в части признания недействительным оспариваемого решения инспекции в части доначисления сумм неуплаченных налогов: налога на прибыль за 2010 год в сумме 1 324 718, 80 руб., налога на прибыль за 2011 год в сумме 1 993 970, 18 руб., соответствующих сумм пени и штрафа, в части уменьшения налога на добавленную стоимость, излишне заявленного к возмещению в размере 638 354 руб., подлежащими удовлетворению.
Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.
Как указано выше, ОАО "Сады Придонья" в суде апелляционной инстанции заявило отказ от заявленных требований в части признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 5 по Волгоградской области от 28.12.2012 N 13/59 в части уменьшения налога на добавленную стоимость, излишне заявленного к возмещению, в размере 24 653 руб. 10 коп.; доначисления сумм неуплаченного налога на прибыль за 2011 год в размере 137 406 руб. 60 коп.
Отказ принят судом апелляционной инстанции.
Таким образом, суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции в части признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 5 по Волгоградской области от 28.12.2012 N 13/59 в части доначисления сумм неуплаченных налогов: налога на прибыль за 2010 год в сумме 1 324 718, 80 руб., налога на прибыль за 2011 год в сумме 1 856 563,58 руб., соответствующих сумм пени и штрафа, в части уменьшения налога на добавленную стоимость, излишне заявленного к возмещению в размере 613 701 руб.
Так, в ходе проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что заявитель неправомерно заявил вычеты по НДС, а так же включил в расходы затраты по услугам, оказанным контрагентом ООО "Логистик Сервис", что привело к излишнему заявлению к возмещению НДС в размере 613 701 руб. (2010, 2011 годы), а так же к неуплате налога на прибыль за 2010 год в сумме 525 582 руб., за 2011 год - 194 017 руб. (т. 9, л.д. 96-98).
В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произведенных расходов, непосредственно зависит от представления им соответствующих документов, подтверждающих затраты.
В соответствии с положениями статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается операция по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.
В силу пункта 2 указанной статьи сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 настоящей статьи цен (тарифов).
Пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после их принятия на учет.
В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в целях принятия НДС к вычету или возмещению счет-фактура должна соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи. Выставленные с нарушением данного порядка счета фактуры, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.
Согласно пунктам 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
В соответствии с нормами статьями 11, 143 Налогового кодекса РФ плательщиками НДС являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а так же строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.
В налоговых правоотношениях недопустима ситуация, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод (в том числе через уменьшение налоговых баз включением необоснованных расходов и применением вычетов по НДС).
Представление налогоплательщиком документов как в обоснование налоговых вычетов по НДС, так и расходов по налогу на прибыль не является само по себе достаточным основанием для получения соответствующей налоговой выгоды, если налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Данный вывод соответствует позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".
Если налоговым органом будут представлены доказательства того, что в действительности реально хозяйственные операции поставщиками (контрагентами) не осуществлялись и налоги в бюджет ими не уплачивались, в систему поставок и взаиморасчетов вовлечены юридические лица, зарегистрированные по подложным или утерянным документам или несуществующим адресам, либо схема взаимодействия производителя, поставщика и покупателя продукции указывает на недобросовестность участников хозяйственных операций, арбитражный суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям налогового законодательства, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.
На основании положений статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации и позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 16.07.2009 N 924-О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "ЛК Лизинг" на нарушение конституционных прав и свобод положениями статей 106, 110, 169, 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации", нормы налогового права не предполагают формального подхода при разрешении налоговых споров, так арбитражные суды в случае сомнений в правильности применения налогового законодательства обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение юридически значимых обстоятельств (факт оказания услуг, реализации товара, наличие иных документов, подтверждающих хозяйственные операции, и другие) (Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 24.01.2008 N 33-О-О и от 05.03.2009 года N 468-О-О).
Суды первой и апелляционной коллегий, оценив во взаимосвязи представленные участниками процесса доказательства и установленные обстоятельства, пришли к выводу, что налоговым органом не представлены доказательства получения заявителем необоснованной налоговой выгоды по сделкам с ООО "Логистик Сервис".
Из материалов дела следует, что между ОАО "Сады Придонья" (Заказчик) и ООО "Логистик Сервис" (Исполнитель) заключены договоры от 11.01.2010 N ДОУ 182/10, от 17.01.2011 N ДОУ 919/11 и дополнительные соглашения, в соответствии с которыми Исполнитель обязуется оказывать информационные услуги по исследованию рынка, проводить рекламные и маркетинговые акции по заданию Заказчика, оказывать заказчику маркетинговые, рекламные услуги, направленные на активизацию продаж товара, стимулирование его продвижения в торговых точках сети магазинов, указанных в задании.
В подтверждение фактического оказания ООО "Логистик Сервис" маркетинговых услуг в адрес ОАО "Сады Придонья" налогоплательщиком представлены счета-фактуры, информационные отчеты по проведенным мероприятиям по продвижению товара в г. Москве, Московской области, г. Санкт-Петербургу, акты о выполненных работах, листовки шелфтокеры, плакаты, акты выполненных работ, задания на оказание информационных услуг.
ООО "Логистик Сервис" зарегистрировано в качестве юридического лица в установленном законом порядке, что налоговым органом не оспаривается. В первичных документах указаны адреса, которые соответствуют юридическому адресу указанной организации.
Налоговым органом установлено, что генеральным директором, учредителем ООО "Логистик Сервис" является Кузьмина А.Е.
Все представленные заявителем документы в обоснование заявленных расходов и налоговых вычетов от имени ООО "Логистик Сервис" подписаны директором Кузьминой А.Е.
В ходе проверки налоговым органом установлено визуальное несоответствие подписи Кузьминой А.Е. на первичных документах, с подписями на документах, представленных на государственную регистрацию юридического лица.
Однако, как верно указал суд первой инстанции, данный довод носит предположительный характер. Допрос Кузьминой А.Е., как и почерковедческая экспертиза ее подписи на первичных документах, налоговым органом не проводились.
Налоговый орган так же указывает, что представленные заявителем акты о выполненных работах не соответствуют требованиям к их оформлению.
Руководствуясь положениями Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.01.2009 N 2236/07, суд первой инстанции правильно указал, что представленные на проверку акты имеют все необходимые реквизиты, предусмотренные статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Согласно пункту 5 статьи 38 Кодекса под услугой для целей налогообложения понимается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Из названной нормы следует, что результаты оказанных услуг не имеют единиц измерения, в связи с чем их стоимость заявитель и его контрагент могли подтвердить актами о выполненных работах, составленными в соответствии с условиями договора.
Информации о ведении Обществом бухгалтерского учета с нарушением установленных правил в акте налоговой проверки нет.
Надлежащих доказательств, свидетельствующих о том, что услуги, названные в актах, контрагент Обществу не оказал, инспекцией не представлено.
Так, налоговый орган указывает, что в результате истребования документов у организаций, поименованных в информационных отчетах, ряд организаций опровергли факт наличия каких-либо взаимоотношений с ООО "Логистик Сервис".
Вместе с тем, как верно указал суд первой инстанции, исходя из анализа ответов ЗАО "Универсам N 76", ООО "Зареченский", ООО "Аперитив" следует, что данные организации указывают на факт отсутствия договорных отношений с ООО "Логистик Сервис".
Как пояснил заявитель, а так же видно из информационных отчетов, в рамках договоров ООО "Логистик Сервис" проводилось исследование рынка, предметом исследования явилось изучение данных о местах продажи товаров и объемах реализации в денежном выражении за отчетный период в специализированных розничных магазинах Москвы и Московской области, в том числе в специализированных магазинах.
Из указанных пояснений, а так же отчетов следует, что характер проводимых ООО "Логистик Сервис" работ не требует наличия договорных отношений с торговыми точками, в которых проводилось соответствующее исследование.
Кроме того, как следует из решения налогового органа, инспекция указывала на неподтверждение взаимоотношений с заявителем по рекламе только ООО "Аперитив" (т. 1, л.д. 30).
Тогда как информационные отчеты за каждый отчетный период содержат сведения о проведении исследований в среднем по 100 адресам в торговых точках в г. Москве и Московской области.
В свою заявитель в подтверждение выполнения спорных услуг в налоговую инспекцию и суду представил письма ООО "Детский мир Центр", ООО "Детский мир" с подтверждением трансляции информации и получения РОБ материалов заявителя и размещения их в торговых залах данных организаций.
Кроме того, в проверяемый период ООО "Логистик Сервис" не только оказывал услуги заявителю, но и заявитель поставлял товар ООО "Логистик Сервис". Все документы по продаже товара, его приему работниками ООО "Логистик Сервис" с указанием Ф.И.О. сотрудников, их должности, паспортных данных были представлены налоговому органу. При этом проверку данных сведений налоговый орган не осуществил, претензий к доходной части Общества по указанным сделкам не заявлял.
Оценив собранные по делу доказательства в совокупности, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу, что налоговым органом не доказан факт совершения заявителем налогового правонарушения, наличия в его действиях признаков недобросовестности, следовательно, доначисление налоговым органом налога на прибыль, уменьшения НДС, соответствующим сумм пени, в отношении сумм, уплаченных по сделкам со спорным контрагентам является необоснованным.
Пунктом 10 Постановления N 53 разъяснено, что факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом. Никаких отношений взаимозависимости между Обществом и вышеуказанным контрагентом не существует, они не выявлены в ходе проверки и не отражены в оспариваемом решении.
Доказательств согласованности действий налогоплательщика с контрагентом, с целью получения необоснованной налоговой выгоды, направленности его действий на совершение хозяйственных операций преимущественно с ООО "Логистик Сервис", не исполняющим свои налоговые обязанности, осведомленности о нарушениях, допущенных контрагентом, налоговым органом в решении не приводится.
При таких обстоятельствах, судебная коллегия считает решение, принятое судом первой инстанции по данному эпизоду, законным и обоснованным.
Кроме того, налогоплательщиком оспорено решение инспекции и судом удовлетворены требования в части доначисления налога на прибыль за 2010 год в сумме 799136,80 руб., налога на прибыль за 2011 год в сумме 1 662 546,58 руб., соответствующих сумм пени и штрафа.
Основанием для вынесения решения в данной части послужили выводы налогового органа о неправомерном отнесении ОАО Сады Придонья" суммы 11 731 587 руб. на статью "Расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде".
В соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения)
Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" абзац третий пункта 1 статьи 54 Кодекса был дополнен предложением следующего содержания: "Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога". Данный Закон вступил в силу с 01.01.2010.
Таким образом, законодательством о налогах и сборах определены два случая перерасчета налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения):
- - при невозможности определения периода совершения ошибки (искажения);
- - и если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Согласно представленной в судебное заседание справке ОАО "Сады Придонья" с расчетом налога на прибыль подлежащего уплате за 2009-2011 год при включении в декларацию расходов (убытков прошлых лет) у налогоплательщика сложилась переплата в бюджет соответствующего налога. Налоговым органом доказательств обратного не представлено.
Налоговый орган доводов относительно несогласия с тем, что допущенные Обществом ошибки (искажения) не привели к излишней уплате налога, не приводит, в апелляционной жалобе указывает, что и после вступления в силу абзац третий пункта 1 статьи 54 НК РФ перерасчет налоговой базы и суммы налога в периоде выявления ошибки (искажения)может быть произведен только, если невозможно определить период совершения ошибки (искажения0 в исчислении налоговой базы.
Однако данный довод противоречит буквальному толкованию нормы, предусмотренной абзацем третьим пункта 1 статьи 54 НК РФ.
Таким образом, суд первой инстанции правомерно указал, что оснований для вывода о завышении внереализационных расходов и доначислении налога на прибыль в рассматриваемой части у налогового органа не имелось.
При таких обстоятельствах, судебная коллегия считает решение, принятое судом первой инстанции, в обжалованной части законным и обоснованным.
Доводы апелляционной жалобы не могут служить основанием к отмене принятого решения.
Поскольку выводы суда первой инстанции не противоречат нормам материального и процессуального права, а так же имеющимся в деле доказательствам, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, в обжалованной части с учетом частичного отказа от иска у суда апелляционной инстанции не имеется.
В соответствии с пунктом 25 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.05.2009 N 36 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции" по результатам рассмотрения апелляционной жалобы, поданной на часть решения суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции выносит судебный акт, в резолютивной части которого указывает выводы относительно обжалованной части судебного акта. Выводы, касающиеся необжалованной части судебного акта, в резолютивной части судебного акта не указываются.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
постановил:
принять отказ открытого акционерного общества "Сады Придонья" от заявленных требований в части признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 5 по Волгоградской области от 28.12.2012 N 13/59 в части уменьшения налога на добавленную стоимость, излишне заявленного к возмещению, в размере 24 653 руб. 10 коп.; доначисления сумм неуплаченного налога на прибыль за 2011 год в размере 137 406 руб. 60 коп.
Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 01 июля 2013 года по делу N А12-8896/2013 отменить в части признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 5 по Волгоградской области от 28.12.2012 N 13/59 в части уменьшения налога на добавленную стоимость, излишне заявленного к возмещению, в размере 24 653 руб. 10 коп.; доначисления сумм неуплаченного налога на прибыль за 2011 год в размере 137 406 руб. 60 коп.
Производство по делу в отмененной части - прекратить.
В остальной обжалованной части решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение.
Председательствующий
Ю.А.КОМНАТНАЯ
Судьи
С.А.КУЗЬМИЧЕВ
А.В.СМИРНИКОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)