Судебные решения, арбитраж
Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 29 апреля 2013 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 08 мая 2013 года.
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Апаркина В.Н.,
судей Кузнецова В.В., Холодной С.Т.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Калибник Н.А.,
с участием:
от общества с ограниченной ответственностью "Кедр-АЗС" в лице конкурсного управляющего Касаткина Эдуарда Георгиевича - Касаткин Э.Г., лично, паспорт, определение Арбитражного суда Самарской области от 16.04.2013 года по делу N А55-8291/2011,
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Самарской области - Овчаров Е.Н., доверенность от 22.04.2013 N 02-04/003817,
рассмотрев в открытом судебном заседании 29 апреля 2013 года в зале N 6 апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Кедр-АЗС" в лице конкурсного управляющего Касаткина Эдуарда Георгиевича
на решение Арбитражного суда Самарской области от 30 января 2013 года по делу N А55-30105/2012 (судья Асадуллина С.П.)
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Кедр-АЗС" в лице конкурсного управляющего Касаткина Эдуарда Георгиевича (ОГРН 1066376008830, ИНН 6376063210), г. Самара
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Самарской области, с. Красный Яр, Самарская область
о признании незаконными решений от 03.10.2012 N N 117, 118, 119, 120 об отказе в возврате переплаты по налогам и обязании возвратить излишне уплаченную сумму по налогам в размере 1 251 625,9 руб.,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Кедр-АЗС" обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом уточнения - л.д. 26, 43 т. 1) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Самарской области о признании незаконными решений от 03.10.2012 N N 117, 118, 119, 120 об отказе в возврате переплаты по налогам и обязании возвратить излишне уплаченную сумму налогов в размере 1 251 625,9 руб. в том числе: по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 130 479 руб. и пеням в сумме 2 711,72 руб., по налогу на прибыль в бюджет субъекта в сумме 1 064 573 руб. и пеням в сумме 668,18 руб., по налогу на имущество организаций за исключением ЕСГ в сумме 13 194 руб., по налоговым санкциям в сумме 40 000 руб.
Решением суда 1 инстанции от 30 января 2013 года в удовлетворении заявления отказано.
В апелляционной жалобе и дополнительных объяснениях к ней общество с ограниченной ответственностью "Кедр-АЗС" просит решение суда 1 инстанции отменить, как принятое с неправильным применением норм материального права, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявления Общества.
При этом ссылается на то, что о наличии переплаты по спорным налогам истцу стало известно из справки Инспекции N 2106 о состоянии расчетов ООО "Кедр-АЗС" по налогам, сборам, взносам по состоянию на 17.04.2012 г. Кроме того, 17.12.2010 года Инспекцией совместно с конкурсным управляющим ООО "Кедр-АЗС" Касаткиным Э.Г. была произведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам за период с 01.01.2012 г. по 16.12.2012 г., по результатам которой был составлен акт сверки расчетов N 5 от 17.12.2012 года о выявлении переплаты по налогам, пеням, штрафам в сумме 1 251 625,9 руб. Именно с этого момента конкурсному управляющему ООО "Кедр-АЗС" стало известно о нарушении прав налогоплательщика и соответственно о том факте, что у него имеется переплата. Следовательно, предусмотренный п. 7 ст. 78 НК РФ трехлетний срок для подачи заявления о возврате излишне уплаченного налога им, вопреки выводам суда 1 инстанции, не пропущен.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 7 по Самарской области в отзыве просит решение суда 1 инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
В судебном заседании представители сторон поддержали доводы, изложенные соответственно в жалобе и отзыве.
Проверив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда 1 инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.
Как установлено материалами дела, определением Арбитражного суда Самарской области от 16.05.2011 года по делу N А55-8291/2011 было возбуждено дело о несостоятельности (банкротстве) в отношении ООО "Кедр-АЗС".
Определением арбитражного суда от 10.06.2011 года в отношении ООО "Кедр-АЗС" была введена процедура наблюдения, решением суда от 17.04.2012 года Общество было признано несостоятельным (банкротом), в отношении должника было открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим должника утвержден Булюсин М.Г.
Определением арбитражного суда от 31.08.2012 года Булюсин М.Г. был освобожден от исполнения обязанностей конкурсного управляющего ООО "Кедр-АЗС", конкурсным управляющим должника был утвержден член НП "Саморегулируемая организация арбитражных управляющих "Северная столица" Касаткин Эдуард Георгиевич (л.д. 129 т. 5).
Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 7 по Самарской области совместно с конкурсным управляющим Касаткиным Э.Г. была проведена сверка расчетов ООО "Кедр-АЗС" по налогам, сборам, пеням и штрафам за период с 01.01.2012 г. по 16.12.2012 г., по результатам которой был составлен акт сверки N 5 от 12.01.12013 года по состоянию расчетов на 17.12.2012 год (л.д. 88 - 101 т. 5).
В акте отражена переплата по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 130 479 руб. и по пеням в сумме 2 711,72 руб., по налогу на прибыль в бюджет субъекта в сумме 1 064 573 руб. и по пеням 668,18 руб., по налогу на имущество организаций сумме 13 194 руб., ЕСН, зачисляемому в ФСС, в сумме 20 611 руб., по налоговым санкциям в сумме 40 000 руб.
Вместе с тем в акте отражена недоимка по НДС в сумме 40 024 358 руб., пеням в сумме 5 128 143,47 руб., штрафам 8 021 812,65 руб., налогу на имущество организаций в сумме 126 878 руб. и пеням в сумме 10 551,25 руб.
Аналогичные сведения о состоянии расчетов Общества по налогам, сборам, пеням и штрафам были отражены Инспекцией в справке N 2106 по состоянию на 17.04.2012 года (л.д. 8 т. 1).
01.10.2012 года ООО "Кедр-АЗС" в лице конкурсного управляющего Касаткина Э.Г. в порядке ст. 78 НК РФ обратилось в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 7 по Самарской области с заявлениями о возврате излишне уплаченных налогов:
N 1 - о возврате налога на прибыль в федеральный бюджет в сумме 130 479 руб. и пеней в сумме 2 711,72 руб.,
N 2 - о возврате налога на прибыль в бюджет субъекта в сумме 1 064 573 руб. и пеней 668,18 руб.,
N 3 - о возврате налога на имущество организаций в сумме 13 194 руб.,
N 4 - о возврате налоговых санкций в сумме 40 000 руб. (л.д. 52 - 53 т. 1)
Решениями Инспекции от 03.10.2012 N 117, 118, 119 Обществу было отказано в возврате переплаты по налогам и пеням в связи с наличием недоимки по тем же видам налога, а решением N 120 от 03.10.2012 Обществу отказано в осуществлении возврата переплаты по штрафу в связи с тем, что заявление подано по истечении 3-х лет со дня уплаты (л.д. 12 - 13 т. 1).
Считая данные отказы Инспекции в возврате излишне уплаченных сумм налогов, пеней и штрафа необоснованными, противоречащими Налоговому кодексу РФ, Федеральному закону "О несостоятельности (банкротстве)" от 26.10.2002 г. N 127-ФЗ Общество обратилось в Арбитражный суд Самарской области с указанным заявлением.
Между тем доводы, приведенные Обществом в заявлении, равно как и в апелляционной жалобе, являются ошибочными.
Положениями подпункта 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.
Зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 статьи 78 Кодекса).
В то же время приведенная норма применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса не препятствует налогоплательщику обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте.
Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным.
Вывод о наличии переплаты по налогу в определенный налоговый период возможен при сопоставлении объема налоговых обязательств налогоплательщика с данными о фактической оплате налога за тот же период.
Бремя доказывания этих обстоятельств в силу ст. 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.
Данные правовые позиции отражены в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2006 N 11074/05, от 25.02.2009 N 12882/2008.
Из содержания заявления Общества следует, что конкурсному управляющему Касаткину Э.Г. о факте имеющейся переплаты по налогам, пеням, штрафам в сумме 1 251 625,9 руб. стало известно из справки Инспекции N 2106 о состоянии расчетов Общества по налогам, пеням и штрафам по состоянию на 17.04.2012 г.
В справке отражены переплата по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 130 479 руб. и по пеням в сумме 2 711,72 руб., переплата по налогу на прибыль в бюджет субъекта в сумме 1 064 573 руб. и по пеням 668,18 руб., переплата по налогу на имущество организаций сумме 13 194 руб., переплата по ЕСН, зачисляемому в ФСС, в сумме 20 611 руб., по налоговым санкциям в сумме 40 000 руб.
Из материалов дела видно, что переплата по налогу на прибыль в размере 1 195 052 руб., в том числе: в федеральный бюджет 130 479 руб.; в бюджет субъекта 1 064 573 руб., возникла в результате уплаты ООО "Кедр-АЗС" налога в 2009 году и представления в 2009-2011 годах уточненных деклараций, в которых были уменьшены ранее исчисленные суммы налога к уплате.
При этом последний платеж по фактической уплате обществом налога на прибыль осуществлялся 28.09.2009 года платежными поручениями N 714 и N 715 (т. 1 л.д. 64 - 67)
Переплата по налогу на прибыль в сумме 130 479 руб. образовалась в результате представления Обществом следующих деклараций:
28.07.2009 г. - декларации по налогу на прибыль за полугодие 2009 года (т. 4 л.д. 59 - 73), в связи с чем образовалась переплата в сумме:
16 570 руб. - по сроку уплаты 28.05.2009 г.,
- 23 493,00 руб. - по сроку уплаты 29.06.2009 г. (т. 6 л.д. 34);
- 28.10.2009 г. - декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2009 года (т. 4 л.д. 74 - 88), в связи с чем образовалась переплата в сумме:
- 13 858 руб. - по сроку уплаты 28.07.2009 г.;
- 13 858 руб. - по сроку уплаты 28.08.2009 г.;
- 13 857 руб. - по сроку уплаты 28.09.2009 г.;
- 15 087 руб. - по сроку уплаты 28.10.2009 г. (т. 6 л.д. 37);
- 26.03.2010 г. - декларации по налогу на прибыль за 2009 год (т. 4 л.д. 89 - 100), в связи с чем образовалась переплата в сумме: 13 966 руб. по сроку уплаты 29.03.2010 (т. 6 л.д. 37);
- 25.10.2010 г. - декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2010 года (т. 4 л.д. 140 - 153), в связи с чем образовалась переплата в сумме:
- 3 112 руб. - по сроку уплаты 28.07.2010 г.;
- 3 112 руб. - по сроку уплаты 30.08.2010 г.;
- 3 113 руб. - по сроку уплаты 28.09.2010 г. (т. 6 л.д. 38);
- 29.03.2011 г. - декларации по налогу на прибыль за 2010 год (т. 5 л.д. 1 - 15), в связи с чем образовалась переплата в сумме:
- 124 руб. по сроку уплаты 28.10.2010 г.;
- 124 руб. по сроку уплаты 29.11.2010 г.;
- 124 руб. по сроку уплаты 28.12.2010 г.;
- 10 081 руб. по сроку уплаты 28.03.2011 г. (т. 6 л.д. 39).
Переплата по налогу на прибыль в сумме 1 064 573 руб. образовалась в результате представления обществом следующих деклараций:
28.07.2009 г. - декларации по налогу на прибыль за полугодие 2009 года (т. 4 л.д. 59 - 73), в связи с чем образовалась переплата в сумме:
- 39 395 руб. - по сроку уплаты 28.05.2009 г.;
- 211 444 руб. - по сроку уплаты 29.06.2009 г. (т. 6 л.д. 18);
- 28.10.2009 г. - декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2009 года (т. 4 л.д. 74 - 88), в связи с чем образовалась переплата в сумме:
- 124 718 руб. - по сроку уплаты 28.07.2009 г.;
- 124 718 руб. - по сроку уплаты 28.08.2009 г.;
- 24 719 руб. - по сроку уплаты 28.09.2009 г.;
- 35 786 руб. - по сроку уплаты 28.10.2009 г. (т. 6 л.д. 21);
- 26.03.2010 г. - декларации по налогу на прибыль за 2009 год (т. 4 л.д. 89 - 100, в связи с чем образовалась переплата в сумме 125 691 руб. по сроку уплаты 29.03.2010 г. (т. 6 л.д. 22);
- 25.10.2010 г. - декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2010 года (т. 4 л.д. 140 - 153), в связи с чем образовалась переплата в сумме:
- 28 010 руб. - по сроку уплаты 28.07.2010 г.;
- 28 010 руб. - по сроку уплаты 30.08.2010 г.;
- 28 009 руб. - по сроку уплаты 28.09.2010 г. (т. 6 л.д. 22);
- 29.03.2011 г. - декларации по налогу на прибыль за 2010 год (т. 5 л.д. 1 - 15), в связи с чем образовалась переплата в сумме:
- 1 116 руб. - по сроку уплаты 28.10.2010 г. (т. 6 л.д. 23);
- 1 116 руб. - по сроку уплаты 29.11.2010 г.;
- 1 116 руб. - по сроку уплаты 28.12.2010 г.;
- 90 725 руб. по сроку уплаты 28.03.2011 г. (т. 6 л.д. 24).
Переплата пени по налогу на прибыль в размере 8 282,63 руб., в том числе: в федеральный бюджет - 2 811,72 руб.; в бюджет субъекта 5 480,91 руб., возникла в результате уплаты обществом пени платежными поручениями от 18.06.2009 N 983 в сумме 3 000 руб. и от 18.06.2009 N 984 в сумме 6 000 руб. (т. 1 л.д. 36).
Впоследствии указанные суммы Инспекцией были зачтены в счет недоимки по пени по налогу на прибыль, в результате чего переплата пени по налогу на прибыль на дату подачи налогоплательщиком заявления о возврате излишне уплаченной суммы пени, т.е. на 02.10.2012, составила 3 379,90 руб., в том числе: в федеральный бюджет - 2 711,72 руб. (т. 6 л.д. 32), в бюджет субъекта - 668,18 руб. (т. 6 л.д. 16).
Переплата штрафа от прочих поступлений в сумме 40 000 руб. возникла в результате уплаты налогоплательщиком платежным поручением от 17.08.2007 N 456 (т. 1 л.д. 35) штрафа в сумме 40 000 руб. на КБК 18211690050050000140 "Прочие поступления от денежных взысканий (штрафов) и иных сумм в возмещение ущерба, зачисляемые в бюджет", при том, что начисления штрафных санкций Обществу по данному виду нарушений Инспекцией не производилось.
Переплата налога на имущество организаций в сумме 13 194 руб. образовалась в результате представления обществом 09.04.2012 уточненной декларации по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2011 года (т. 1 л.д. 43 - 48), согласно которой ранее исчисленная по первичной декларации, представленной 26.04.2011 (т. 1 л.д. 39 - 42), сумма налога в размере 69 788 руб. (т. 6 л.д. 50) заявлена к уменьшению на сумму 41 710 руб. (т. 6 л.д. 55).
Вместе с тем, как указано выше, из акта совместной сверки расчетов по налогам, пеням и штрафам N 5 от 12.01.2013 г. и справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 17.04.2012 г. N 2106 видно, что наряду с указанными суммами излишне уплаченных налогов у Общества имеется недоимка по НДС в сумме 40 024 358 руб., пеням в сумме 5 128 143,47 руб., штрафу в сумме 8 021 812,65 руб., недоимка по налогу на имущество организаций в сумме 126 878 руб. и пеням в сумме 10 551,25 руб. (л.д. 8 т. 1, 89 - 101 т. 5).
Кроме того, из представленной Обществом в судебном заседании выписки из реестра требований кредиторов ООО "Кедр-АЗС" по состоянию на 25.04.2013 г. следует, что в реестр в составе требований кредиторов третьей очереди включены требования налогового органа по уплате долга по НДС в сумме 22 126 098 руб., по налогу на имущество организаций в сумме 126 878 руб.
В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.
При этом в силу п. 6 ст. 78 НК РФ возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
В силу п. 14 ст. 78 НК РФ правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.
Таким образом, положения ст. 78 НК РФ не предусматривают возможности возврата налогоплательщику имеющихся у него сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа при наличии у него недоимки по этим или иным налогам соответствующего вида, задолженности по пеням и штрафам.
В связи с этим указанные Обществом суммы излишне уплаченных налогов и штрафа не подлежат возврату в связи с наличием у налогоплательщика недоимки по НДС в сумме 40 024 358 руб., в том числе включенной в реестр требований кредиторов ООО "Кедр-АЗС" в сумме 22 216 098 руб., а также недоимки по налогу на имущество организаций в сумме 126 878 руб., которая в полном объеме включена в реестр требований кредиторов должника, а также недоимки по уплате указанных выше пеней и штрафов.
На данные обстоятельства правомерно указано в оспариваемых решениях налогового органа и в обжалуемом решении суда 1 инстанции.
С учетом изложенного доводы, приведенные в апелляционной жалобе и в пояснениях Общества, являются ошибочными и во внимание не принимаются.
При таких обстоятельствах суд 1 инстанции правомерно отказал в удовлетворении требований Общества, оснований для отмены решения суда не имеется.
В соответствии со ст. 101, 110 АПК РФ с ООО "Кедр-АЗС" подлежит взысканию в доход федерального бюджета государственная пошлина с апелляционной жалобы в сумме 1000 рублей.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Самарской области от 30 января 2013 года по делу N А55-30105/2012 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Кедр-АЗС" в лице конкурсного управляющего Касаткина Эдуарда Георгиевича (ОГРН 1066376008830, ИНН 6376063210) в доход федерального бюджета государственную пошлину за подачу апелляционной жалобы в сумме 1000 руб.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.
Председательствующий
В.Н.АПАРКИН
Судьи
В.В.КУЗНЕЦОВ
С.Т.ХОЛОДНАЯ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ОДИННАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 08.05.2013 ПО ДЕЛУ N А55-30105/2012
Разделы:Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 8 мая 2013 г. по делу N А55-30105/2012
Резолютивная часть постановления объявлена 29 апреля 2013 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 08 мая 2013 года.
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Апаркина В.Н.,
судей Кузнецова В.В., Холодной С.Т.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Калибник Н.А.,
с участием:
от общества с ограниченной ответственностью "Кедр-АЗС" в лице конкурсного управляющего Касаткина Эдуарда Георгиевича - Касаткин Э.Г., лично, паспорт, определение Арбитражного суда Самарской области от 16.04.2013 года по делу N А55-8291/2011,
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Самарской области - Овчаров Е.Н., доверенность от 22.04.2013 N 02-04/003817,
рассмотрев в открытом судебном заседании 29 апреля 2013 года в зале N 6 апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Кедр-АЗС" в лице конкурсного управляющего Касаткина Эдуарда Георгиевича
на решение Арбитражного суда Самарской области от 30 января 2013 года по делу N А55-30105/2012 (судья Асадуллина С.П.)
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Кедр-АЗС" в лице конкурсного управляющего Касаткина Эдуарда Георгиевича (ОГРН 1066376008830, ИНН 6376063210), г. Самара
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Самарской области, с. Красный Яр, Самарская область
о признании незаконными решений от 03.10.2012 N N 117, 118, 119, 120 об отказе в возврате переплаты по налогам и обязании возвратить излишне уплаченную сумму по налогам в размере 1 251 625,9 руб.,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Кедр-АЗС" обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом уточнения - л.д. 26, 43 т. 1) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Самарской области о признании незаконными решений от 03.10.2012 N N 117, 118, 119, 120 об отказе в возврате переплаты по налогам и обязании возвратить излишне уплаченную сумму налогов в размере 1 251 625,9 руб. в том числе: по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 130 479 руб. и пеням в сумме 2 711,72 руб., по налогу на прибыль в бюджет субъекта в сумме 1 064 573 руб. и пеням в сумме 668,18 руб., по налогу на имущество организаций за исключением ЕСГ в сумме 13 194 руб., по налоговым санкциям в сумме 40 000 руб.
Решением суда 1 инстанции от 30 января 2013 года в удовлетворении заявления отказано.
В апелляционной жалобе и дополнительных объяснениях к ней общество с ограниченной ответственностью "Кедр-АЗС" просит решение суда 1 инстанции отменить, как принятое с неправильным применением норм материального права, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявления Общества.
При этом ссылается на то, что о наличии переплаты по спорным налогам истцу стало известно из справки Инспекции N 2106 о состоянии расчетов ООО "Кедр-АЗС" по налогам, сборам, взносам по состоянию на 17.04.2012 г. Кроме того, 17.12.2010 года Инспекцией совместно с конкурсным управляющим ООО "Кедр-АЗС" Касаткиным Э.Г. была произведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам за период с 01.01.2012 г. по 16.12.2012 г., по результатам которой был составлен акт сверки расчетов N 5 от 17.12.2012 года о выявлении переплаты по налогам, пеням, штрафам в сумме 1 251 625,9 руб. Именно с этого момента конкурсному управляющему ООО "Кедр-АЗС" стало известно о нарушении прав налогоплательщика и соответственно о том факте, что у него имеется переплата. Следовательно, предусмотренный п. 7 ст. 78 НК РФ трехлетний срок для подачи заявления о возврате излишне уплаченного налога им, вопреки выводам суда 1 инстанции, не пропущен.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 7 по Самарской области в отзыве просит решение суда 1 инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
В судебном заседании представители сторон поддержали доводы, изложенные соответственно в жалобе и отзыве.
Проверив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда 1 инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.
Как установлено материалами дела, определением Арбитражного суда Самарской области от 16.05.2011 года по делу N А55-8291/2011 было возбуждено дело о несостоятельности (банкротстве) в отношении ООО "Кедр-АЗС".
Определением арбитражного суда от 10.06.2011 года в отношении ООО "Кедр-АЗС" была введена процедура наблюдения, решением суда от 17.04.2012 года Общество было признано несостоятельным (банкротом), в отношении должника было открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим должника утвержден Булюсин М.Г.
Определением арбитражного суда от 31.08.2012 года Булюсин М.Г. был освобожден от исполнения обязанностей конкурсного управляющего ООО "Кедр-АЗС", конкурсным управляющим должника был утвержден член НП "Саморегулируемая организация арбитражных управляющих "Северная столица" Касаткин Эдуард Георгиевич (л.д. 129 т. 5).
Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 7 по Самарской области совместно с конкурсным управляющим Касаткиным Э.Г. была проведена сверка расчетов ООО "Кедр-АЗС" по налогам, сборам, пеням и штрафам за период с 01.01.2012 г. по 16.12.2012 г., по результатам которой был составлен акт сверки N 5 от 12.01.12013 года по состоянию расчетов на 17.12.2012 год (л.д. 88 - 101 т. 5).
В акте отражена переплата по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 130 479 руб. и по пеням в сумме 2 711,72 руб., по налогу на прибыль в бюджет субъекта в сумме 1 064 573 руб. и по пеням 668,18 руб., по налогу на имущество организаций сумме 13 194 руб., ЕСН, зачисляемому в ФСС, в сумме 20 611 руб., по налоговым санкциям в сумме 40 000 руб.
Вместе с тем в акте отражена недоимка по НДС в сумме 40 024 358 руб., пеням в сумме 5 128 143,47 руб., штрафам 8 021 812,65 руб., налогу на имущество организаций в сумме 126 878 руб. и пеням в сумме 10 551,25 руб.
Аналогичные сведения о состоянии расчетов Общества по налогам, сборам, пеням и штрафам были отражены Инспекцией в справке N 2106 по состоянию на 17.04.2012 года (л.д. 8 т. 1).
01.10.2012 года ООО "Кедр-АЗС" в лице конкурсного управляющего Касаткина Э.Г. в порядке ст. 78 НК РФ обратилось в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 7 по Самарской области с заявлениями о возврате излишне уплаченных налогов:
N 1 - о возврате налога на прибыль в федеральный бюджет в сумме 130 479 руб. и пеней в сумме 2 711,72 руб.,
N 2 - о возврате налога на прибыль в бюджет субъекта в сумме 1 064 573 руб. и пеней 668,18 руб.,
N 3 - о возврате налога на имущество организаций в сумме 13 194 руб.,
N 4 - о возврате налоговых санкций в сумме 40 000 руб. (л.д. 52 - 53 т. 1)
Решениями Инспекции от 03.10.2012 N 117, 118, 119 Обществу было отказано в возврате переплаты по налогам и пеням в связи с наличием недоимки по тем же видам налога, а решением N 120 от 03.10.2012 Обществу отказано в осуществлении возврата переплаты по штрафу в связи с тем, что заявление подано по истечении 3-х лет со дня уплаты (л.д. 12 - 13 т. 1).
Считая данные отказы Инспекции в возврате излишне уплаченных сумм налогов, пеней и штрафа необоснованными, противоречащими Налоговому кодексу РФ, Федеральному закону "О несостоятельности (банкротстве)" от 26.10.2002 г. N 127-ФЗ Общество обратилось в Арбитражный суд Самарской области с указанным заявлением.
Между тем доводы, приведенные Обществом в заявлении, равно как и в апелляционной жалобе, являются ошибочными.
Положениями подпункта 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.
Зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 статьи 78 Кодекса).
В то же время приведенная норма применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса не препятствует налогоплательщику обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте.
Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным.
Вывод о наличии переплаты по налогу в определенный налоговый период возможен при сопоставлении объема налоговых обязательств налогоплательщика с данными о фактической оплате налога за тот же период.
Бремя доказывания этих обстоятельств в силу ст. 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.
Данные правовые позиции отражены в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2006 N 11074/05, от 25.02.2009 N 12882/2008.
Из содержания заявления Общества следует, что конкурсному управляющему Касаткину Э.Г. о факте имеющейся переплаты по налогам, пеням, штрафам в сумме 1 251 625,9 руб. стало известно из справки Инспекции N 2106 о состоянии расчетов Общества по налогам, пеням и штрафам по состоянию на 17.04.2012 г.
В справке отражены переплата по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 130 479 руб. и по пеням в сумме 2 711,72 руб., переплата по налогу на прибыль в бюджет субъекта в сумме 1 064 573 руб. и по пеням 668,18 руб., переплата по налогу на имущество организаций сумме 13 194 руб., переплата по ЕСН, зачисляемому в ФСС, в сумме 20 611 руб., по налоговым санкциям в сумме 40 000 руб.
Из материалов дела видно, что переплата по налогу на прибыль в размере 1 195 052 руб., в том числе: в федеральный бюджет 130 479 руб.; в бюджет субъекта 1 064 573 руб., возникла в результате уплаты ООО "Кедр-АЗС" налога в 2009 году и представления в 2009-2011 годах уточненных деклараций, в которых были уменьшены ранее исчисленные суммы налога к уплате.
При этом последний платеж по фактической уплате обществом налога на прибыль осуществлялся 28.09.2009 года платежными поручениями N 714 и N 715 (т. 1 л.д. 64 - 67)
Переплата по налогу на прибыль в сумме 130 479 руб. образовалась в результате представления Обществом следующих деклараций:
28.07.2009 г. - декларации по налогу на прибыль за полугодие 2009 года (т. 4 л.д. 59 - 73), в связи с чем образовалась переплата в сумме:
16 570 руб. - по сроку уплаты 28.05.2009 г.,
- 23 493,00 руб. - по сроку уплаты 29.06.2009 г. (т. 6 л.д. 34);
- 28.10.2009 г. - декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2009 года (т. 4 л.д. 74 - 88), в связи с чем образовалась переплата в сумме:
- 13 858 руб. - по сроку уплаты 28.07.2009 г.;
- 13 858 руб. - по сроку уплаты 28.08.2009 г.;
- 13 857 руб. - по сроку уплаты 28.09.2009 г.;
- 15 087 руб. - по сроку уплаты 28.10.2009 г. (т. 6 л.д. 37);
- 26.03.2010 г. - декларации по налогу на прибыль за 2009 год (т. 4 л.д. 89 - 100), в связи с чем образовалась переплата в сумме: 13 966 руб. по сроку уплаты 29.03.2010 (т. 6 л.д. 37);
- 25.10.2010 г. - декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2010 года (т. 4 л.д. 140 - 153), в связи с чем образовалась переплата в сумме:
- 3 112 руб. - по сроку уплаты 28.07.2010 г.;
- 3 112 руб. - по сроку уплаты 30.08.2010 г.;
- 3 113 руб. - по сроку уплаты 28.09.2010 г. (т. 6 л.д. 38);
- 29.03.2011 г. - декларации по налогу на прибыль за 2010 год (т. 5 л.д. 1 - 15), в связи с чем образовалась переплата в сумме:
- 124 руб. по сроку уплаты 28.10.2010 г.;
- 124 руб. по сроку уплаты 29.11.2010 г.;
- 124 руб. по сроку уплаты 28.12.2010 г.;
- 10 081 руб. по сроку уплаты 28.03.2011 г. (т. 6 л.д. 39).
Переплата по налогу на прибыль в сумме 1 064 573 руб. образовалась в результате представления обществом следующих деклараций:
28.07.2009 г. - декларации по налогу на прибыль за полугодие 2009 года (т. 4 л.д. 59 - 73), в связи с чем образовалась переплата в сумме:
- 39 395 руб. - по сроку уплаты 28.05.2009 г.;
- 211 444 руб. - по сроку уплаты 29.06.2009 г. (т. 6 л.д. 18);
- 28.10.2009 г. - декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2009 года (т. 4 л.д. 74 - 88), в связи с чем образовалась переплата в сумме:
- 124 718 руб. - по сроку уплаты 28.07.2009 г.;
- 124 718 руб. - по сроку уплаты 28.08.2009 г.;
- 24 719 руб. - по сроку уплаты 28.09.2009 г.;
- 35 786 руб. - по сроку уплаты 28.10.2009 г. (т. 6 л.д. 21);
- 26.03.2010 г. - декларации по налогу на прибыль за 2009 год (т. 4 л.д. 89 - 100, в связи с чем образовалась переплата в сумме 125 691 руб. по сроку уплаты 29.03.2010 г. (т. 6 л.д. 22);
- 25.10.2010 г. - декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2010 года (т. 4 л.д. 140 - 153), в связи с чем образовалась переплата в сумме:
- 28 010 руб. - по сроку уплаты 28.07.2010 г.;
- 28 010 руб. - по сроку уплаты 30.08.2010 г.;
- 28 009 руб. - по сроку уплаты 28.09.2010 г. (т. 6 л.д. 22);
- 29.03.2011 г. - декларации по налогу на прибыль за 2010 год (т. 5 л.д. 1 - 15), в связи с чем образовалась переплата в сумме:
- 1 116 руб. - по сроку уплаты 28.10.2010 г. (т. 6 л.д. 23);
- 1 116 руб. - по сроку уплаты 29.11.2010 г.;
- 1 116 руб. - по сроку уплаты 28.12.2010 г.;
- 90 725 руб. по сроку уплаты 28.03.2011 г. (т. 6 л.д. 24).
Переплата пени по налогу на прибыль в размере 8 282,63 руб., в том числе: в федеральный бюджет - 2 811,72 руб.; в бюджет субъекта 5 480,91 руб., возникла в результате уплаты обществом пени платежными поручениями от 18.06.2009 N 983 в сумме 3 000 руб. и от 18.06.2009 N 984 в сумме 6 000 руб. (т. 1 л.д. 36).
Впоследствии указанные суммы Инспекцией были зачтены в счет недоимки по пени по налогу на прибыль, в результате чего переплата пени по налогу на прибыль на дату подачи налогоплательщиком заявления о возврате излишне уплаченной суммы пени, т.е. на 02.10.2012, составила 3 379,90 руб., в том числе: в федеральный бюджет - 2 711,72 руб. (т. 6 л.д. 32), в бюджет субъекта - 668,18 руб. (т. 6 л.д. 16).
Переплата штрафа от прочих поступлений в сумме 40 000 руб. возникла в результате уплаты налогоплательщиком платежным поручением от 17.08.2007 N 456 (т. 1 л.д. 35) штрафа в сумме 40 000 руб. на КБК 18211690050050000140 "Прочие поступления от денежных взысканий (штрафов) и иных сумм в возмещение ущерба, зачисляемые в бюджет", при том, что начисления штрафных санкций Обществу по данному виду нарушений Инспекцией не производилось.
Переплата налога на имущество организаций в сумме 13 194 руб. образовалась в результате представления обществом 09.04.2012 уточненной декларации по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2011 года (т. 1 л.д. 43 - 48), согласно которой ранее исчисленная по первичной декларации, представленной 26.04.2011 (т. 1 л.д. 39 - 42), сумма налога в размере 69 788 руб. (т. 6 л.д. 50) заявлена к уменьшению на сумму 41 710 руб. (т. 6 л.д. 55).
Вместе с тем, как указано выше, из акта совместной сверки расчетов по налогам, пеням и штрафам N 5 от 12.01.2013 г. и справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 17.04.2012 г. N 2106 видно, что наряду с указанными суммами излишне уплаченных налогов у Общества имеется недоимка по НДС в сумме 40 024 358 руб., пеням в сумме 5 128 143,47 руб., штрафу в сумме 8 021 812,65 руб., недоимка по налогу на имущество организаций в сумме 126 878 руб. и пеням в сумме 10 551,25 руб. (л.д. 8 т. 1, 89 - 101 т. 5).
Кроме того, из представленной Обществом в судебном заседании выписки из реестра требований кредиторов ООО "Кедр-АЗС" по состоянию на 25.04.2013 г. следует, что в реестр в составе требований кредиторов третьей очереди включены требования налогового органа по уплате долга по НДС в сумме 22 126 098 руб., по налогу на имущество организаций в сумме 126 878 руб.
В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.
При этом в силу п. 6 ст. 78 НК РФ возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
В силу п. 14 ст. 78 НК РФ правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.
Таким образом, положения ст. 78 НК РФ не предусматривают возможности возврата налогоплательщику имеющихся у него сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа при наличии у него недоимки по этим или иным налогам соответствующего вида, задолженности по пеням и штрафам.
В связи с этим указанные Обществом суммы излишне уплаченных налогов и штрафа не подлежат возврату в связи с наличием у налогоплательщика недоимки по НДС в сумме 40 024 358 руб., в том числе включенной в реестр требований кредиторов ООО "Кедр-АЗС" в сумме 22 216 098 руб., а также недоимки по налогу на имущество организаций в сумме 126 878 руб., которая в полном объеме включена в реестр требований кредиторов должника, а также недоимки по уплате указанных выше пеней и штрафов.
На данные обстоятельства правомерно указано в оспариваемых решениях налогового органа и в обжалуемом решении суда 1 инстанции.
С учетом изложенного доводы, приведенные в апелляционной жалобе и в пояснениях Общества, являются ошибочными и во внимание не принимаются.
При таких обстоятельствах суд 1 инстанции правомерно отказал в удовлетворении требований Общества, оснований для отмены решения суда не имеется.
В соответствии со ст. 101, 110 АПК РФ с ООО "Кедр-АЗС" подлежит взысканию в доход федерального бюджета государственная пошлина с апелляционной жалобы в сумме 1000 рублей.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Самарской области от 30 января 2013 года по делу N А55-30105/2012 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Кедр-АЗС" в лице конкурсного управляющего Касаткина Эдуарда Георгиевича (ОГРН 1066376008830, ИНН 6376063210) в доход федерального бюджета государственную пошлину за подачу апелляционной жалобы в сумме 1000 руб.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.
Председательствующий
В.Н.АПАРКИН
Судьи
В.В.КУЗНЕЦОВ
С.Т.ХОЛОДНАЯ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)