Судебные решения, арбитраж
Транспортный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 27.11.2013 года
Полный текст постановления изготовлен 04.12.2013 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего судьи В.Я. Голобородько
Судей Р.Г. Нагаева, Е.А. Солоповой
при ведении протокола судебного заседания секретарем Абрамовым А.С.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Агриколь"
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.08.2013
по делу N А40-153263/12, принятое судьей Петровым И.О.
по заявлению ООО "Агриколь" (ОГРН 1057746678857)
к ИФНС России N 28 по г. Москва (ОГРН 1047728058311)
о признании незаконными ненормативных актов
при участии в судебном заседании:
от заявителя - Запоточная М.Н. по дов. от 29.07.2013
от заинтересованного лица - Шмелева Ю.А. по дов. N 06-03/003321 от 05.02.2013
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Агриколь" обратилось в суд с заявлением о признании решения Инспекции Федеральной налоговой службы N 28 по г. Москве от 26.07.2012 г. N 13-18/1104 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" незаконным в части доначисления налога на прибыль за 2009 г. и 2010 г., НДС пени и штрафа по ним по взаимоотношениям с ООО "ИнвестРегион" и ООО "Сигма".
Решением суда в удовлетворении заявленных требований отказано.
С решением суда не согласился налогоплательщик, обратился с апелляционной жалобой, обращение с которой мотивирует тем, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.
Налоговый орган представил отзыв на апелляционную жалобу, в которой просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены в порядке ст. 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции, оценив представленные в материалы дела доказательства, доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, оснований к отмене решения не усматривает.
Из материалов дела видно, что Инспекцией ФНС России N 28 по г. Москве на основании решения от 27 января 2012 г. N 573 проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО "Агриколь".
По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, составлен акт от 22 июня 2012 г. N 13-13/882.
На основании акта инспекцией вынесено решение "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" N 13-18/1104 от 26 июля 2012 г., в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 части первой Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 729 542 руб.:
- Начислена недоимка по налогу на прибыль за 2009 г. в сумме 243 776 руб.;
- Начислена недоимка по налогу на прибыль за 2010 г. в сумме 1 386 230 руб.;
- Начислена недоимка по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 018 732 руб.;
- Начислены пени по налогу на прибыль в Федеральный бюджет в сумме 930,97 руб.;
- Начислены пени по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ в сумме 54 023,57 руб.;
- Начислены пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 431 124,75 руб.
В рамках соблюдения досудебного порядка урегулирования спора (п. 5 статьи 101.2 части первой Налогового кодекса РФ) заявителем частично оспариваемое решение обжаловано в установленном порядке путем подачи апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве. Решением указанного вышестоящего налогового органа от 13.09.2012 г. N М-19/086396 оспариваемое решение оставлено без изменения, а жалоба - без удовлетворения.
Оспариваемое решение утверждено и вступило в законную силу.
Заявитель считает, что оспариваемое решение налогового органа, в части доначисления налога на прибыль за 2009 г. и 2010 г., НДС пени и штрафа по ним по взаимоотношениям с ООО "ИнвестРегион" и ООО "Сигма", не соответствует действующему законодательству, а также нарушает права и законные интересы организации в сфере предпринимательской деятельности.
По данным ООО "Агриколь" расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, за 2009 год составляют 698 645 987 руб. (стр. 030 Листа 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль).
В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО "Агриколь" в лице Пономарева А.С. заключило договор N 27 от 20.04.2009 г. по перевозке грузов автомобильным транспортом с ООО "ИнвестРегион" в лице Кривошеевой Е.В. По данному договору ООО "Агриколь" является заказчиком, ООО "ИнвестРегион" является перевозчиком.
Предметом договора является перевозка грузов. Согласно п. 2.1. договора N 27 от 20.04.2009 г. для выполнения перевозок перевозчик выделяет заказчику подвижной состав и оказывает следующие услуги: получение грузов в пункте назначения, сопровождение в пути и сдача грузов получателям; проверка качества погрузки в транспортное средство; контроль заполнения сопроводительных документов; доставлять грузы в пункты назначения в сроки, указанные заказчиком.
Пунктом 4.4 договора N 27 от 20.04.2009 г. сторонами закреплено, что водитель перевозчика - ООО "ИнвестРегион", должен осуществлять контроль передачи груза по документам, делать отметки в товаротранспортных накладных, с последующим возвратом оригиналов этих документов заказчику - ООО "Агриколь".
В качестве документального подтверждения факта оказанных ООО "ИнвестРегион" услуг по перевозке, проверяемым налогоплательщиком представлены акты:
- акт N 0000159 от 18 мая 2009 г. на сумму 962 391 руб. (в т.ч. НДС в размере 146 805,41 руб.), стоимость услуги без НДС составляет 815 585,59 руб.
- акт N 0000170 от 08 июня 2009 г. на сумму 320 387,55 руб. (в т.ч. НДС в размере 48 872,68 руб.), стоимость услуги без НДС составляет 271 514,87 руб.
- акт N 0000189 от 22 июня 2009 г. на сумму 155 499 руб. (в т.ч. НДС в размере 23 720,19 руб.), стоимость услуги без НДС составляет 131 778,81 руб.
При проведении выездной налоговой проверки налоговым органов в адрес ООО "Агриколь" выставлено требование от 15 февраля 2012 г. о представлении в соответствии со ст. 93 Налогового кодекса российской Федерации копий первичных документов в отношении контрагента ООО "ИнвестРегион", а именно: договора с приложениями, дополнениями; счет-фактуры; товарно-транспортные накладные; карточки счетов бухгалтерского учета в отношении ООО "ИнвестРегион"; заявки на автотранспорт для проезда на склад ООО "Агриколь"; путевые листы.
Первичные документы, перечисленные в требовании, представлены ООО "Агриколь" в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. К проверке представлены: договор N 27 от 20.04.2009 г., акт N 159 от 18.05.2009 г., акт N 170 от 08.06.2009 г., акт N 189 от 22.06.2009 г., счет-фактуры N 170 от 08.06.2009 г., N 159 от 18.05.2009 г., N 189 от 22.06.2009 г., карточка счета 76,5 по контрагенту ООО "ИнвестРегион".
Статьей 252 НК РФ установлено, что расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. При этом, если затраты понесены на территории РФ, то под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Кроме того, в соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Согласно указанной норме, налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
Подтверждением данных налогового учета являются: 1. первичные учетные документы; 2 аналитические регистры налогового учета; 3 расчет налоговой базы.
Требования к первичным документам сформулированы в Федеральном законе от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Так, ст. 9 Закона N 129-ФЗ установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (п. 1 ст. 9 Закона N 129-ФЗ).
При этом первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ).
Порядок поэтапного введения в организациях на территории РФ унифицированных форм первичной учетной документации утвержден Постановлением Госкомстата России и Минфина России от 29.05.1998, 18.06.1998 N 57а, 27н.
В соответствии с Порядком с 1 января 1999 года первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом России в 1997-1998 годах (п. 2 Порядка), в частности, по учету торговых операций, по учету работ в автомобильном транспорте. Альбомом унифицированных форм по учету торговых операций, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, определено, что для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации применяется унифицированная форма товарной накладной ТОРГ-12.
Основанием для оприходования товаров покупателями по общему правилу служит товарная накладная ТОРГ-12. То же прямо установлено и указаниями по ее заполнению, содержащимися в Постановлении N 132.
В соответствии с Альбомом унифицированных форм учета работы автомобильного транспорта, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78, учет движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом оформляется товарно-транспортной накладной по форме N 1-Т. Обязанность составления ТТН по форме N 1-Т установлена в п. 1.2 и п. 2 Постановления N 78, согласно которому все юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность по эксплуатации автотранспортных средств, являющиеся отправителями и получателями грузов, перевозимых автомобильным транспортом, должны использовать форму N 1-Т.
Указаниями по заполнению формы N 1-Т установлено, что один из экземпляров ТТН сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза; еще один экземпляр, служащий основанием для расчетов за перевозку грузов, организация-владелец автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику-заказчику автотранспорта.
Таким образом, если товар доставлялся автотранспортом сторонней организации, и при этом согласно условиям договора поставки расходы по транспортировке несет поставщик, то у получателя груза должен быть хотя бы один экземпляр ТТН в силу установленного законодательно порядка оформления товарно-сопроводительных документов.
Если же в силу договора обязанность несения транспортных расходов возникает у организации-получателя, то подтверждением их является ТТН (1-Т) в соответствии с прямым указанием, содержащимся в Постановлении N 8.
В письме УФНС России по г. Москве от 05.06.2007 г. N 12/053449 было разъяснено, что ТТН (форма N Т) относится к первичным документам по учету движения товаров в целях налогового учета.
Таким образом, наличие товарной накладной (форма ТОРГ-12) и ТТН (форма N Т) является обязательным для признания в целях налогообложения прибыли расходов на приобретение товаров и транспортных расходов по их доставке.
В постановлении ФАС Дальневосточного округа от 08.05.2008 N 3-А59/08-2/1401 судьями сказано следующее: "Согласно статье 313 НК РФ, налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Подтверждением данных налогового учета являются, в том числе регистры бухгалтерского учета, первичные учетные документы. Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными учетными документами. Первичные учетные документы составляются в момент совершения хозяйственных операций или после их завершения, и являются первым свидетельством их совершения.
Договор, счета-фактуры, не являются полной совокупностью первичных документов, подтверждающих совершение хозяйственной операции при перевозке грузов автомобильным транспортом. Таким образом, при отсутствии первичных бухгалтерских документов осуществленные налогоплательщиком расходы не соответствуют пункту 1 статьи 252 НК РФ, не являются документально подтвержденными для целей налогообложения прибыли.
Что подтверждается письмом Министерства финансов РФ от 21 марта 2012 г. N ЕД-4-3/4681@. По вопросу документального подтверждения затрат на перевозку грузов автомобильным транспортом.
Таким образом, наличие договоров, счетов, счетов-фактур, платежных поручений при отсутствии таких первичных документов, как ТОРГ-12 и товарно-транспортная накладная (1-Т), является основанием для непризнания налоговым органом расходов по приобретению товаров и транспортных расходов в целях исчисления налога на прибыль.
Также в рамках выездной налоговой проверки проведен допрос генерального директора ООО "Агриколь" Пономарева Алексея Сергеевича 03 марта 1978 г.р., являвшегося в проверяемом периоде одновременно главным бухгалтером проверяемого налогоплательщика.
В результате допроса, проведенного 17 мая 2012 г. Пономарев А.С. сообщил следующее. Доставка товара на склад в г. Клин, Московской области, осуществляется автомобильным транспортом в контейнерах тоннажем 25 тонн. Представитель ООО "Агриколь" предварительно по телефону связывается с сотрудником склада и информирует о примерном времени прибытия машины с товаром. Водителю для проезда на складскую территорию никаких документов не требуется. Разгрузкой и погрузкой товара занимается арендодатель - ООО "Роскормпродукт". В отношении ООО "ИнвестРегион" директор сообщил, что лично никогда с директором не встречался, представителя организации не видел, документами обменивались через курьера или по почте. Договор с ООО "ИнвестРегион" был заключен им по просьбе представителей поставщика американского лизина ООО "Еврофид". Никакой конкретной информацией в отношении ООО "ИнвестРегион" Пономарев А.С. не располагает, расположение организации ему не известно, должностных лиц он никогда не видел. Товарных накладных и товарно-транспортных накладных с контрагентом ООО "ИнвестРегион" по транспортировке товара не оформлялось.
В соответствии с данными ЕГРЮЛ ООО "ИнвестРегион" ИНН 7705838789/КПП 770501001 поставлено на налоговый учет 15.04.2008 г. и зарегистрировано по адресу: г. Москва, 1-й Гончарный пер., д. 3, стр. 4. Основным видом деятельности Общества является оптовая торговля (ОКВЭД 51.70). Генеральным директором общества является Кривошеева Елена Вячеславовна. Сведения о НДФЛ обществом в налоговые органы не подавались. Транспортных средств ООО "ИнвестРегион" не имеет.
Генеральный директор ООО "Агриколь" подтверждает, что ему неизвестно каким образом фактически и кем от ООО "ИнвестРегион" выполнялись услуги перевозки, а установленные законодательством первичные документы, содержащие информацию о Ф.И.О. водителя, номере автомобиля, времени оказания услуги отсутствуют.
Таким образом, при отсутствии материально-технической базы, персонала со стороны ООО "ИнвестРегион", ненадлежащем документальном оформлении услуги (отсутствием первичных документов) и показаниями генерального директора ООО "Агриколь" можно сделать вывод, что документы подписаны неустановленными лицами, и факт оказания услуги не подтвержден.
В нарушении п. 1 ст. 252 НК РФ ООО "Агриколь" документально не подтвердило оприходование товара, не представив товарно-транспортные накладные по форме 1-Т и товарные накладные по форме ТОРГ-12, являющиеся первичными документами, а следовательно затраты, связанные с приобретением и оприходованием товара в размере 1 218 880 руб.
Ставка налога на прибыль в 2009 году составляла 20%, в том числе в федеральный бюджет в размере 2%, в бюджет субъекта 18%.
Сумма неуплаченного налога на прибыль за 2009 г. составит 243 776 руб.
По вопросу расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации за 2010 год, судом установлено следующее:
По данным ООО "Агриколь" расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, за 2010 год составляют 658 980 378 руб. (стр. 030 Листа 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль).
В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО "Агриколь" в лице Пономарева А.С. заключило договор N 38 от 21.12.2009 г. на организацию транспортных услуг с ООО "Сигма" в лице Карпова Е.Ю. По данному договору ООО "Агриколь" является клиентом, ООО "Сигма" является исполнителем.
Согласно п. 3.2. представленного договора ООО "Агриколь" обязано подготовить и обеспечить подготовку сопроводительных документов, обеспечить своевременное и надлежащее оформление в установленном порядке путевых листов и товарно-транспортных накладных. Также в соответствии с положением пункта 5.3. договора документами, подтверждающими выполнение исполнителем - ООО "Сигма" своих обязательств является торгово-транспортная накладная с печатью.
В качестве документального подтверждения факта оказанных ООО "Сигма" услуг по перевозке, проверяемым налогоплательщиком представлены акты.
Таким образом, ООО "Сигма" оказало для ООО "Агриколь" за 2010 г. услуги общей стоимостью на сумму 6 931 151 руб.
В рамках проведения выездной налоговой проверки налоговым органом в адрес ООО "Агриколь" выставлено требование от 15 февраля 2012 г. о представлении в соответствии со ст. 93 Налогового кодекса российской Федерации копий первичных документов в отношении контрагента ООО "Сигма", а именно, договора с приложениями и дополнениями, счет-фактуры, товарно-транспортные накладные, карточки счетов бухгалтерского учета в отношении ООО "Сигма", заявки на автотранспорт для проезда на склад ООО "Агриколь", путевые листы.
Статьей 252 НК РФ установлено, что расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
При этом, если затраты понесены на территории РФ, то под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Кроме того, в соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Согласно указанной норме налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета, расчет налоговой базы.
Требования к первичным документам сформулированы в Федеральном законе от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Так, ст. 9 Закона N 129-ФЗ установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (п. 1 ст. 9 Закона N 129-ФЗ).
При этом первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ).
Порядок поэтапного введения в организациях на территории РФ унифицированных форм первичной учетной документации утвержден Постановлением Госкомстата России и Минфина России от 29.05.1998, 18.06.1998 N 57а, 27н.
В соответствии с Порядком с 1 января 1999 года первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом России в 1997-1998 годах (п. 2 Порядка), в частности, по учету торговых операций, по учету работ в автомобильном транспорте.
Альбомом унифицированных форм по учету торговых операций, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, определено, что для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации применяется унифицированная форма товарной накладной ТОРГ-12.
Основанием для оприходования товаров покупателями по общему правилу служит товарная накладная ТОРГ-12. То же прямо установлено и указаниями по ее заполнению, содержащимися в Постановлении N 132.
В соответствии с Альбомом унифицированных форм учета работы автомобильного транспорта, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78, учет движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом оформляется товарно-транспортной накладной по форме N 1-Т.
Обязанность составления ТТН по форме N 1-Т установлена в п. 1.2 и п. 2 Постановления N 78, согласно которому все юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность по эксплуатации автотранспортных средств, являющиеся отправителями и получателями грузов, перевозимых автомобильным транспортом, должны использовать форму N 1-Т.
Указаниями по заполнению формы N 1-Т установлено, что один из экземпляров ТТН сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза; еще один экземпляр, служащий основанием для расчетов за перевозку грузов, организация-владелец автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику-заказчику автотранспорта.
Таким образом, если товар доставлялся автотранспортом сторонней организации, и при этом согласно условиям договора поставки расходы по транспортировке несет поставщик, то у получателя груза должен быть хотя бы один экземпляр ТТН в силу установленного законодательно порядка оформления товарно-сопроводительных документов.
Если же в силу договора обязанность несения транспортных расходов возникает у организации-получателя, то подтверждением их является ТТН (1-Т) в соответствии с прямым указанием, содержащимся в Постановлении N 78.
При отсутствии у покупателя ТТН, есть основания считать товар неоприходованным и не принятым на учет.
В письме УФНС России по г. Москве от 05.06.2007 г. N 20-12/053449 было разъяснено, что ТТН (форма N 1-Т) относится к первичным документам по учету движения товаров в целях налогового учета.
Таким образом, наличие товарной накладной (форма ТОРГ-12) и ТТН (форма N 1-Т) является обязательным для признания в целях налогообложения прибыли расходов на приобретение товаров и транспортных расходов по их доставке.
Согласно статье 313 НК РФ, налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Подтверждением данных налогового учета являются, в том числе регистры бухгалтерского учета, первичные учетные документы. Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами (первичные учетные документы). Первичные учетные документы составляются в момент совершения хозяйственных операций или после их завершения, и являются первым свидетельством их совершения.
Договор, счета-фактуры, платежные поручения не являются бухгалтерскими документами, подтверждающими совершение хозяйственной операции. Таким образом, при отсутствии первичных бухгалтерских документов осуществленные налогоплательщиком расходы не соответствуют пункту 1 статьи 252 НК РФ, не являются документально подтвержденными для целей налогообложения прибыли".
Таким образом, наличие договоров, счетов, счетов-фактур, платежных поручений при отсутствии таких первичных документов, как ТОРГ-12 и товарно-транспортная накладная (1-Т), является основанием для непризнания налоговым органом расходов по приобретению товаров и транспортных расходов в целях исчисления налога на прибыль.
Указанная позиция подтверждается судебной практикой.
Также в рамках выездной налоговой проверки проведен допрос генерального директора ООО "Агриколь" Пономарева Алексея Сергеевича 03 марта 1978 г.р., являвшегося в проверяемом периоде одновременно главным бухгалтером проверяемого налогоплательщика.
В результате допроса, проведенного 17 мая 2012 г. Пономарев А.С. сообщил, что доставка товара на склад в г. Клин, Московской области, осуществляется автомобильным транспортом в контейнерах тоннажем 25 тонн. Представитель ООО "Агриколь" предварительно по телефону связывается с сотрудником склада и информирует о примерном времени прибытия машины с товаром. Водителю для проезда на складскую территорию никаких документов не требуется. Разгрузкой и погрузкой товара занимается арендодатель - ООО "Роскормпродукт". В отношении ООО "Сигма" директор сообщил, что лично никогда с директором не встречался, представителя организации не видел, документами обменивались через курьера или по почте. Договор с ООО "Сигма" был заключен им по просьбе представителей поставщика американского лизина ООО "Еврофид". Никакой конкретной информацией в отношении ООО "Сигма" Пономарев А.С. не располагает, расположение организации ему не известно, должностных лиц он никогда не видел. Товарных накладных и товарно-транспортных накладных с контрагентом ООО "Сигма" по транспортировке товара не оформлялось.
В соответствии с данными ЕГРЮЛ ООО "Сигма" ИНН 7706688494/КПП 770601001 поставлено на налоговый учет 18.04.2008 г. и зарегистрировано по адресу: г. Москва, Донская ул., д. 18/7 стр. 1. Основным видом деятельности общества является оптовая торговля (ОКВЭД 51.70). Генеральным директором общества является Карпов Евгений Юрьевич. Сведения о НДФЛ обществом в налоговые органы не подавались. Транспортных средств ООО "Сигма" не имеет.
Генеральный директор ООО "Агриколь" подтверждает, что ему неизвестно каким образом фактически и кем от ООО "Сигма" выполнялись услуги перевозки, а установленные законодательством первичные документы, содержащие информацию о Ф.И.О. водителя, номере автомобиля, времени оказания услуги отсутствуют.
Таким образом, при отсутствии материально-технической базы, персонала со стороны ООО "Сигма", ненадлежащем документальном оформлении услуги (отсутствием первичных документов) и показаниями генерального директора ООО "Агриколь" можно сделать вывод, что документы подписаны неустановленными лицами, и факт оказания услуги не подтвержден. Также ООО "Агриколь" не проявило должную степень осмотрительности при заключении договора с ООО "Сигма".
В нарушении п. 1 ст. 252 НК РФ ООО "Агриколь" документально не подтвердило оприходование товара, не представив товарно-транспортные накладные по форме 1-Т и товарные накладные по форме ТОРГ-12, являющиеся первичными документами, а следовательно затраты, связанные с приобретением и оприходованием товара в размере 6 931 151 руб.
Ставка налога на прибыль в 2010 году составляла 20%, в том числе в федеральный бюджет в размере 2%, в бюджет субъекта 18%.
Сумма неуплаченного налога на прибыль за 2010 г. составит 1 386 230 руб., в том числе: в федеральный бюджет РФ в размере 138 623 руб., в бюджет субъекта РФ в размере 1 247 607 руб.
Всего в результате нарушений установленных выездной налоговой проверкой в п. 2.1.1. настоящего акта ООО "Агриколь" в 2009 г. неправомерно списаны в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, затраты в размере 1 218 880 руб., в 2010 г. в размере 6 931 151 руб.
В результате данного нарушения неуплачен налог на прибыль в размере 1 630 006 руб. (8 150 031 x 20%), в том числе: за 2009 год в размере 243 776 руб., за 2010 год в размере 1 386 230 руб.
На основании статей Налогового кодекса Российской Федерации, руководствуясь статьями 110, 266, 267, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.08.2013 по делу N А40-153263/12 оставить без изменения, а апелляционную жалобу ООО "Агриколь" - без удовлетворения.
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.
Председательствующий судья
В.Я.ГОЛОБОРОДЬКО
Судьи
Е.А.СОЛОПОВА
Р.Г.НАГАЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 04.12.2013 N 09АП-35547/2013 ПО ДЕЛУ N А40-153263/12
Разделы:Транспортный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 4 декабря 2013 г. N 09АП-35547/2013
Дело N А40-153263/12
Резолютивная часть постановления объявлена 27.11.2013 года
Полный текст постановления изготовлен 04.12.2013 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего судьи В.Я. Голобородько
Судей Р.Г. Нагаева, Е.А. Солоповой
при ведении протокола судебного заседания секретарем Абрамовым А.С.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Агриколь"
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.08.2013
по делу N А40-153263/12, принятое судьей Петровым И.О.
по заявлению ООО "Агриколь" (ОГРН 1057746678857)
к ИФНС России N 28 по г. Москва (ОГРН 1047728058311)
о признании незаконными ненормативных актов
при участии в судебном заседании:
от заявителя - Запоточная М.Н. по дов. от 29.07.2013
от заинтересованного лица - Шмелева Ю.А. по дов. N 06-03/003321 от 05.02.2013
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Агриколь" обратилось в суд с заявлением о признании решения Инспекции Федеральной налоговой службы N 28 по г. Москве от 26.07.2012 г. N 13-18/1104 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" незаконным в части доначисления налога на прибыль за 2009 г. и 2010 г., НДС пени и штрафа по ним по взаимоотношениям с ООО "ИнвестРегион" и ООО "Сигма".
Решением суда в удовлетворении заявленных требований отказано.
С решением суда не согласился налогоплательщик, обратился с апелляционной жалобой, обращение с которой мотивирует тем, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.
Налоговый орган представил отзыв на апелляционную жалобу, в которой просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены в порядке ст. 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции, оценив представленные в материалы дела доказательства, доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, оснований к отмене решения не усматривает.
Из материалов дела видно, что Инспекцией ФНС России N 28 по г. Москве на основании решения от 27 января 2012 г. N 573 проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО "Агриколь".
По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, составлен акт от 22 июня 2012 г. N 13-13/882.
На основании акта инспекцией вынесено решение "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" N 13-18/1104 от 26 июля 2012 г., в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 части первой Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 729 542 руб.:
- Начислена недоимка по налогу на прибыль за 2009 г. в сумме 243 776 руб.;
- Начислена недоимка по налогу на прибыль за 2010 г. в сумме 1 386 230 руб.;
- Начислена недоимка по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 018 732 руб.;
- Начислены пени по налогу на прибыль в Федеральный бюджет в сумме 930,97 руб.;
- Начислены пени по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ в сумме 54 023,57 руб.;
- Начислены пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 431 124,75 руб.
В рамках соблюдения досудебного порядка урегулирования спора (п. 5 статьи 101.2 части первой Налогового кодекса РФ) заявителем частично оспариваемое решение обжаловано в установленном порядке путем подачи апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве. Решением указанного вышестоящего налогового органа от 13.09.2012 г. N М-19/086396 оспариваемое решение оставлено без изменения, а жалоба - без удовлетворения.
Оспариваемое решение утверждено и вступило в законную силу.
Заявитель считает, что оспариваемое решение налогового органа, в части доначисления налога на прибыль за 2009 г. и 2010 г., НДС пени и штрафа по ним по взаимоотношениям с ООО "ИнвестРегион" и ООО "Сигма", не соответствует действующему законодательству, а также нарушает права и законные интересы организации в сфере предпринимательской деятельности.
По данным ООО "Агриколь" расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, за 2009 год составляют 698 645 987 руб. (стр. 030 Листа 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль).
В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО "Агриколь" в лице Пономарева А.С. заключило договор N 27 от 20.04.2009 г. по перевозке грузов автомобильным транспортом с ООО "ИнвестРегион" в лице Кривошеевой Е.В. По данному договору ООО "Агриколь" является заказчиком, ООО "ИнвестРегион" является перевозчиком.
Предметом договора является перевозка грузов. Согласно п. 2.1. договора N 27 от 20.04.2009 г. для выполнения перевозок перевозчик выделяет заказчику подвижной состав и оказывает следующие услуги: получение грузов в пункте назначения, сопровождение в пути и сдача грузов получателям; проверка качества погрузки в транспортное средство; контроль заполнения сопроводительных документов; доставлять грузы в пункты назначения в сроки, указанные заказчиком.
Пунктом 4.4 договора N 27 от 20.04.2009 г. сторонами закреплено, что водитель перевозчика - ООО "ИнвестРегион", должен осуществлять контроль передачи груза по документам, делать отметки в товаротранспортных накладных, с последующим возвратом оригиналов этих документов заказчику - ООО "Агриколь".
В качестве документального подтверждения факта оказанных ООО "ИнвестРегион" услуг по перевозке, проверяемым налогоплательщиком представлены акты:
- акт N 0000159 от 18 мая 2009 г. на сумму 962 391 руб. (в т.ч. НДС в размере 146 805,41 руб.), стоимость услуги без НДС составляет 815 585,59 руб.
- акт N 0000170 от 08 июня 2009 г. на сумму 320 387,55 руб. (в т.ч. НДС в размере 48 872,68 руб.), стоимость услуги без НДС составляет 271 514,87 руб.
- акт N 0000189 от 22 июня 2009 г. на сумму 155 499 руб. (в т.ч. НДС в размере 23 720,19 руб.), стоимость услуги без НДС составляет 131 778,81 руб.
При проведении выездной налоговой проверки налоговым органов в адрес ООО "Агриколь" выставлено требование от 15 февраля 2012 г. о представлении в соответствии со ст. 93 Налогового кодекса российской Федерации копий первичных документов в отношении контрагента ООО "ИнвестРегион", а именно: договора с приложениями, дополнениями; счет-фактуры; товарно-транспортные накладные; карточки счетов бухгалтерского учета в отношении ООО "ИнвестРегион"; заявки на автотранспорт для проезда на склад ООО "Агриколь"; путевые листы.
Первичные документы, перечисленные в требовании, представлены ООО "Агриколь" в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. К проверке представлены: договор N 27 от 20.04.2009 г., акт N 159 от 18.05.2009 г., акт N 170 от 08.06.2009 г., акт N 189 от 22.06.2009 г., счет-фактуры N 170 от 08.06.2009 г., N 159 от 18.05.2009 г., N 189 от 22.06.2009 г., карточка счета 76,5 по контрагенту ООО "ИнвестРегион".
Статьей 252 НК РФ установлено, что расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. При этом, если затраты понесены на территории РФ, то под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Кроме того, в соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Согласно указанной норме, налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
Подтверждением данных налогового учета являются: 1. первичные учетные документы; 2 аналитические регистры налогового учета; 3 расчет налоговой базы.
Требования к первичным документам сформулированы в Федеральном законе от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Так, ст. 9 Закона N 129-ФЗ установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (п. 1 ст. 9 Закона N 129-ФЗ).
При этом первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ).
Порядок поэтапного введения в организациях на территории РФ унифицированных форм первичной учетной документации утвержден Постановлением Госкомстата России и Минфина России от 29.05.1998, 18.06.1998 N 57а, 27н.
В соответствии с Порядком с 1 января 1999 года первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом России в 1997-1998 годах (п. 2 Порядка), в частности, по учету торговых операций, по учету работ в автомобильном транспорте. Альбомом унифицированных форм по учету торговых операций, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, определено, что для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации применяется унифицированная форма товарной накладной ТОРГ-12.
Основанием для оприходования товаров покупателями по общему правилу служит товарная накладная ТОРГ-12. То же прямо установлено и указаниями по ее заполнению, содержащимися в Постановлении N 132.
В соответствии с Альбомом унифицированных форм учета работы автомобильного транспорта, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78, учет движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом оформляется товарно-транспортной накладной по форме N 1-Т. Обязанность составления ТТН по форме N 1-Т установлена в п. 1.2 и п. 2 Постановления N 78, согласно которому все юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность по эксплуатации автотранспортных средств, являющиеся отправителями и получателями грузов, перевозимых автомобильным транспортом, должны использовать форму N 1-Т.
Указаниями по заполнению формы N 1-Т установлено, что один из экземпляров ТТН сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза; еще один экземпляр, служащий основанием для расчетов за перевозку грузов, организация-владелец автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику-заказчику автотранспорта.
Таким образом, если товар доставлялся автотранспортом сторонней организации, и при этом согласно условиям договора поставки расходы по транспортировке несет поставщик, то у получателя груза должен быть хотя бы один экземпляр ТТН в силу установленного законодательно порядка оформления товарно-сопроводительных документов.
Если же в силу договора обязанность несения транспортных расходов возникает у организации-получателя, то подтверждением их является ТТН (1-Т) в соответствии с прямым указанием, содержащимся в Постановлении N 8.
В письме УФНС России по г. Москве от 05.06.2007 г. N 12/053449 было разъяснено, что ТТН (форма N Т) относится к первичным документам по учету движения товаров в целях налогового учета.
Таким образом, наличие товарной накладной (форма ТОРГ-12) и ТТН (форма N Т) является обязательным для признания в целях налогообложения прибыли расходов на приобретение товаров и транспортных расходов по их доставке.
В постановлении ФАС Дальневосточного округа от 08.05.2008 N 3-А59/08-2/1401 судьями сказано следующее: "Согласно статье 313 НК РФ, налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Подтверждением данных налогового учета являются, в том числе регистры бухгалтерского учета, первичные учетные документы. Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными учетными документами. Первичные учетные документы составляются в момент совершения хозяйственных операций или после их завершения, и являются первым свидетельством их совершения.
Договор, счета-фактуры, не являются полной совокупностью первичных документов, подтверждающих совершение хозяйственной операции при перевозке грузов автомобильным транспортом. Таким образом, при отсутствии первичных бухгалтерских документов осуществленные налогоплательщиком расходы не соответствуют пункту 1 статьи 252 НК РФ, не являются документально подтвержденными для целей налогообложения прибыли.
Что подтверждается письмом Министерства финансов РФ от 21 марта 2012 г. N ЕД-4-3/4681@. По вопросу документального подтверждения затрат на перевозку грузов автомобильным транспортом.
Таким образом, наличие договоров, счетов, счетов-фактур, платежных поручений при отсутствии таких первичных документов, как ТОРГ-12 и товарно-транспортная накладная (1-Т), является основанием для непризнания налоговым органом расходов по приобретению товаров и транспортных расходов в целях исчисления налога на прибыль.
Также в рамках выездной налоговой проверки проведен допрос генерального директора ООО "Агриколь" Пономарева Алексея Сергеевича 03 марта 1978 г.р., являвшегося в проверяемом периоде одновременно главным бухгалтером проверяемого налогоплательщика.
В результате допроса, проведенного 17 мая 2012 г. Пономарев А.С. сообщил следующее. Доставка товара на склад в г. Клин, Московской области, осуществляется автомобильным транспортом в контейнерах тоннажем 25 тонн. Представитель ООО "Агриколь" предварительно по телефону связывается с сотрудником склада и информирует о примерном времени прибытия машины с товаром. Водителю для проезда на складскую территорию никаких документов не требуется. Разгрузкой и погрузкой товара занимается арендодатель - ООО "Роскормпродукт". В отношении ООО "ИнвестРегион" директор сообщил, что лично никогда с директором не встречался, представителя организации не видел, документами обменивались через курьера или по почте. Договор с ООО "ИнвестРегион" был заключен им по просьбе представителей поставщика американского лизина ООО "Еврофид". Никакой конкретной информацией в отношении ООО "ИнвестРегион" Пономарев А.С. не располагает, расположение организации ему не известно, должностных лиц он никогда не видел. Товарных накладных и товарно-транспортных накладных с контрагентом ООО "ИнвестРегион" по транспортировке товара не оформлялось.
В соответствии с данными ЕГРЮЛ ООО "ИнвестРегион" ИНН 7705838789/КПП 770501001 поставлено на налоговый учет 15.04.2008 г. и зарегистрировано по адресу: г. Москва, 1-й Гончарный пер., д. 3, стр. 4. Основным видом деятельности Общества является оптовая торговля (ОКВЭД 51.70). Генеральным директором общества является Кривошеева Елена Вячеславовна. Сведения о НДФЛ обществом в налоговые органы не подавались. Транспортных средств ООО "ИнвестРегион" не имеет.
Генеральный директор ООО "Агриколь" подтверждает, что ему неизвестно каким образом фактически и кем от ООО "ИнвестРегион" выполнялись услуги перевозки, а установленные законодательством первичные документы, содержащие информацию о Ф.И.О. водителя, номере автомобиля, времени оказания услуги отсутствуют.
Таким образом, при отсутствии материально-технической базы, персонала со стороны ООО "ИнвестРегион", ненадлежащем документальном оформлении услуги (отсутствием первичных документов) и показаниями генерального директора ООО "Агриколь" можно сделать вывод, что документы подписаны неустановленными лицами, и факт оказания услуги не подтвержден.
В нарушении п. 1 ст. 252 НК РФ ООО "Агриколь" документально не подтвердило оприходование товара, не представив товарно-транспортные накладные по форме 1-Т и товарные накладные по форме ТОРГ-12, являющиеся первичными документами, а следовательно затраты, связанные с приобретением и оприходованием товара в размере 1 218 880 руб.
Ставка налога на прибыль в 2009 году составляла 20%, в том числе в федеральный бюджет в размере 2%, в бюджет субъекта 18%.
Сумма неуплаченного налога на прибыль за 2009 г. составит 243 776 руб.
По вопросу расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации за 2010 год, судом установлено следующее:
По данным ООО "Агриколь" расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, за 2010 год составляют 658 980 378 руб. (стр. 030 Листа 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль).
В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО "Агриколь" в лице Пономарева А.С. заключило договор N 38 от 21.12.2009 г. на организацию транспортных услуг с ООО "Сигма" в лице Карпова Е.Ю. По данному договору ООО "Агриколь" является клиентом, ООО "Сигма" является исполнителем.
Согласно п. 3.2. представленного договора ООО "Агриколь" обязано подготовить и обеспечить подготовку сопроводительных документов, обеспечить своевременное и надлежащее оформление в установленном порядке путевых листов и товарно-транспортных накладных. Также в соответствии с положением пункта 5.3. договора документами, подтверждающими выполнение исполнителем - ООО "Сигма" своих обязательств является торгово-транспортная накладная с печатью.
В качестве документального подтверждения факта оказанных ООО "Сигма" услуг по перевозке, проверяемым налогоплательщиком представлены акты.
Таким образом, ООО "Сигма" оказало для ООО "Агриколь" за 2010 г. услуги общей стоимостью на сумму 6 931 151 руб.
В рамках проведения выездной налоговой проверки налоговым органом в адрес ООО "Агриколь" выставлено требование от 15 февраля 2012 г. о представлении в соответствии со ст. 93 Налогового кодекса российской Федерации копий первичных документов в отношении контрагента ООО "Сигма", а именно, договора с приложениями и дополнениями, счет-фактуры, товарно-транспортные накладные, карточки счетов бухгалтерского учета в отношении ООО "Сигма", заявки на автотранспорт для проезда на склад ООО "Агриколь", путевые листы.
Статьей 252 НК РФ установлено, что расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
При этом, если затраты понесены на территории РФ, то под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Кроме того, в соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Согласно указанной норме налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета, расчет налоговой базы.
Требования к первичным документам сформулированы в Федеральном законе от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Так, ст. 9 Закона N 129-ФЗ установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (п. 1 ст. 9 Закона N 129-ФЗ).
При этом первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ).
Порядок поэтапного введения в организациях на территории РФ унифицированных форм первичной учетной документации утвержден Постановлением Госкомстата России и Минфина России от 29.05.1998, 18.06.1998 N 57а, 27н.
В соответствии с Порядком с 1 января 1999 года первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом России в 1997-1998 годах (п. 2 Порядка), в частности, по учету торговых операций, по учету работ в автомобильном транспорте.
Альбомом унифицированных форм по учету торговых операций, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, определено, что для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации применяется унифицированная форма товарной накладной ТОРГ-12.
Основанием для оприходования товаров покупателями по общему правилу служит товарная накладная ТОРГ-12. То же прямо установлено и указаниями по ее заполнению, содержащимися в Постановлении N 132.
В соответствии с Альбомом унифицированных форм учета работы автомобильного транспорта, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78, учет движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом оформляется товарно-транспортной накладной по форме N 1-Т.
Обязанность составления ТТН по форме N 1-Т установлена в п. 1.2 и п. 2 Постановления N 78, согласно которому все юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность по эксплуатации автотранспортных средств, являющиеся отправителями и получателями грузов, перевозимых автомобильным транспортом, должны использовать форму N 1-Т.
Указаниями по заполнению формы N 1-Т установлено, что один из экземпляров ТТН сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза; еще один экземпляр, служащий основанием для расчетов за перевозку грузов, организация-владелец автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику-заказчику автотранспорта.
Таким образом, если товар доставлялся автотранспортом сторонней организации, и при этом согласно условиям договора поставки расходы по транспортировке несет поставщик, то у получателя груза должен быть хотя бы один экземпляр ТТН в силу установленного законодательно порядка оформления товарно-сопроводительных документов.
Если же в силу договора обязанность несения транспортных расходов возникает у организации-получателя, то подтверждением их является ТТН (1-Т) в соответствии с прямым указанием, содержащимся в Постановлении N 78.
При отсутствии у покупателя ТТН, есть основания считать товар неоприходованным и не принятым на учет.
В письме УФНС России по г. Москве от 05.06.2007 г. N 20-12/053449 было разъяснено, что ТТН (форма N 1-Т) относится к первичным документам по учету движения товаров в целях налогового учета.
Таким образом, наличие товарной накладной (форма ТОРГ-12) и ТТН (форма N 1-Т) является обязательным для признания в целях налогообложения прибыли расходов на приобретение товаров и транспортных расходов по их доставке.
Согласно статье 313 НК РФ, налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Подтверждением данных налогового учета являются, в том числе регистры бухгалтерского учета, первичные учетные документы. Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами (первичные учетные документы). Первичные учетные документы составляются в момент совершения хозяйственных операций или после их завершения, и являются первым свидетельством их совершения.
Договор, счета-фактуры, платежные поручения не являются бухгалтерскими документами, подтверждающими совершение хозяйственной операции. Таким образом, при отсутствии первичных бухгалтерских документов осуществленные налогоплательщиком расходы не соответствуют пункту 1 статьи 252 НК РФ, не являются документально подтвержденными для целей налогообложения прибыли".
Таким образом, наличие договоров, счетов, счетов-фактур, платежных поручений при отсутствии таких первичных документов, как ТОРГ-12 и товарно-транспортная накладная (1-Т), является основанием для непризнания налоговым органом расходов по приобретению товаров и транспортных расходов в целях исчисления налога на прибыль.
Указанная позиция подтверждается судебной практикой.
Также в рамках выездной налоговой проверки проведен допрос генерального директора ООО "Агриколь" Пономарева Алексея Сергеевича 03 марта 1978 г.р., являвшегося в проверяемом периоде одновременно главным бухгалтером проверяемого налогоплательщика.
В результате допроса, проведенного 17 мая 2012 г. Пономарев А.С. сообщил, что доставка товара на склад в г. Клин, Московской области, осуществляется автомобильным транспортом в контейнерах тоннажем 25 тонн. Представитель ООО "Агриколь" предварительно по телефону связывается с сотрудником склада и информирует о примерном времени прибытия машины с товаром. Водителю для проезда на складскую территорию никаких документов не требуется. Разгрузкой и погрузкой товара занимается арендодатель - ООО "Роскормпродукт". В отношении ООО "Сигма" директор сообщил, что лично никогда с директором не встречался, представителя организации не видел, документами обменивались через курьера или по почте. Договор с ООО "Сигма" был заключен им по просьбе представителей поставщика американского лизина ООО "Еврофид". Никакой конкретной информацией в отношении ООО "Сигма" Пономарев А.С. не располагает, расположение организации ему не известно, должностных лиц он никогда не видел. Товарных накладных и товарно-транспортных накладных с контрагентом ООО "Сигма" по транспортировке товара не оформлялось.
В соответствии с данными ЕГРЮЛ ООО "Сигма" ИНН 7706688494/КПП 770601001 поставлено на налоговый учет 18.04.2008 г. и зарегистрировано по адресу: г. Москва, Донская ул., д. 18/7 стр. 1. Основным видом деятельности общества является оптовая торговля (ОКВЭД 51.70). Генеральным директором общества является Карпов Евгений Юрьевич. Сведения о НДФЛ обществом в налоговые органы не подавались. Транспортных средств ООО "Сигма" не имеет.
Генеральный директор ООО "Агриколь" подтверждает, что ему неизвестно каким образом фактически и кем от ООО "Сигма" выполнялись услуги перевозки, а установленные законодательством первичные документы, содержащие информацию о Ф.И.О. водителя, номере автомобиля, времени оказания услуги отсутствуют.
Таким образом, при отсутствии материально-технической базы, персонала со стороны ООО "Сигма", ненадлежащем документальном оформлении услуги (отсутствием первичных документов) и показаниями генерального директора ООО "Агриколь" можно сделать вывод, что документы подписаны неустановленными лицами, и факт оказания услуги не подтвержден. Также ООО "Агриколь" не проявило должную степень осмотрительности при заключении договора с ООО "Сигма".
В нарушении п. 1 ст. 252 НК РФ ООО "Агриколь" документально не подтвердило оприходование товара, не представив товарно-транспортные накладные по форме 1-Т и товарные накладные по форме ТОРГ-12, являющиеся первичными документами, а следовательно затраты, связанные с приобретением и оприходованием товара в размере 6 931 151 руб.
Ставка налога на прибыль в 2010 году составляла 20%, в том числе в федеральный бюджет в размере 2%, в бюджет субъекта 18%.
Сумма неуплаченного налога на прибыль за 2010 г. составит 1 386 230 руб., в том числе: в федеральный бюджет РФ в размере 138 623 руб., в бюджет субъекта РФ в размере 1 247 607 руб.
Всего в результате нарушений установленных выездной налоговой проверкой в п. 2.1.1. настоящего акта ООО "Агриколь" в 2009 г. неправомерно списаны в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, затраты в размере 1 218 880 руб., в 2010 г. в размере 6 931 151 руб.
В результате данного нарушения неуплачен налог на прибыль в размере 1 630 006 руб. (8 150 031 x 20%), в том числе: за 2009 год в размере 243 776 руб., за 2010 год в размере 1 386 230 руб.
На основании статей Налогового кодекса Российской Федерации, руководствуясь статьями 110, 266, 267, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.08.2013 по делу N А40-153263/12 оставить без изменения, а апелляционную жалобу ООО "Агриколь" - без удовлетворения.
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.
Председательствующий судья
В.Я.ГОЛОБОРОДЬКО
Судьи
Е.А.СОЛОПОВА
Р.Г.НАГАЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)