Судебные решения, арбитраж

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 08.09.2009 N 05АП-701/2008 ПО ДЕЛУ N А24-5988/2007

Разделы:
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено



ПЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 8 сентября 2009 г. N 05АП-701/2008

Дело N А24-5988/2007

Резолютивная часть постановления оглашена 02 сентября 2009 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 08 сентября 2009 года.
Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего: Т.А. Солохиной
судей: З.Д. Бац, Г.А. Симоновой
при ведении протокола секретарем судебного заседания Оноприенко О.А.
при участии:
- от ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому - представитель не явился, о месте и времени судебного заседания извещен надлежащим образом;
- от индивидуального предпринимателя Ли Ли За - представитель не явился, о месте и времени судебного заседания извещен надлежащим образом,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому
на решение от 13 мая 2009 года
судьи О.Н. Бляхер
по делу N А24-5988/2007 Арбитражного суда Камчатского края
по заявлению индивидуального предпринимателя Ли Ли За
к ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому
о признании недействительным решения ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому от 24.08.2007 года N 12-13/190/25539

установил:

Индивидуальный предприниматель Ли Ли За (далее - заявитель, Предприниматель, налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд Камчатского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому (далее - налоговый орган, Инспекция) N 12-13/190/25539 от 24.08.2007, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки деятельности заявителя за период 2004-2006 г.г.
Решением Арбитражного суда Камчатского края от 13 мая 2009 года требования, заявленные индивидуальным предпринимателем, удовлетворены частично. Признано недействительным решение налогового органа в части доначисления НДФЛ за 2004 год в сумме 15 934 руб., за 2006 год - в сумме 3 305 руб., в части НДС за 2004 год - в сумме 91 177 руб., в части ЕСН за 2004 год (Федеральный бюджет) - в сумме 5 030,53 53 руб., за 2006 год - 2 075 руб., в части ЕСН за 2004 год (Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования) - 84,39 руб., за 2006 год - 227 руб., в части ЕСН (Территориальный Фонд обязательного медицинского страхования) за 2004 год - в сумме 1 761,55 руб., за 2006 год - 540 руб., а также в части соответствующих указанным суммам пеней и штрафов по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ и в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 и п. 2 ст. 119 Налогового кодекса РФ за несвоевременное представление деклараций по НДС и ЕСН в виде штрафа в общей сумме 14 980,50 руб. В удовлетворении остальной части заявленных Предпринимателем требований отказано.
Не согласившись с данным судебным актом, налоговый орган обратился в арбитражный суд с апелляционной жалобой, доводы которой сводятся к тому, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, а также выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.
Так, Инспекция не согласна с выводами арбитражного суда первой инстанции в части неправомерного начисления налоговым органом налога на доходы физических лиц за 2004 год, связанного с уменьшением профессиональных налоговых вычетов на сумму 94 160 руб. Налоговый орган считает, что Предприниматель Ли Ли За документально не подтвердила расходы, связанные с содержанием арендованных автомобилей (расходы на ГСМ, автостоянку, автомойку, приобретение запчастей). Инспекция полагает, что восстановленные в 2007 году путевые листы не могут подтверждать экономическую обоснованность произведенных в 2004 году расходов, поскольку не соответствуют требованиям статьи 252 Налогового кодекса РФ.
Налоговый орган также отмечает, что представленные Предпринимателем в суде первой инстанции дополнительные документы - договор аренды N 4 от 25.09.2003 и договор аренды N 2 от 25.09.2004 не подтверждают произведенные налогоплательщиком расходы.
Полагая, что налогоплательщик не подтвердил факт совершения хозяйственных операций по приобретению ГСМ и эксплуатации автомобилей с целью осуществления предпринимательской деятельности, Инспекция полагает, что доначисление НДФЛ И ЕСН за 2004 год, а также привлечение к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ и начисление пеней по данному эпизоду является правомерным.
Налоговый орган оспаривает вывод судебного акта в части необоснованного доначисления Инспекцией налога на добавленную стоимость за 2004 год в сумме 91 177 руб.
Налоговый орган считает, что Предприниматель неправомерно не восстановил сумму НДС в связи с переходом на специальный режим налогообложения - ЕНВД для отдельных видов деятельности с 01.01.2005. В обоснование данного довода налоговый орган ссылается на ст. 346.26 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, по мнению Инспекции, суммы налога по оплаченным и принятым на учет товарам (работам, услугам), не использованным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ в связи с переходом на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности, подлежат восстановлению у налогоплательщика налога на добавленную стоимость в последнем налоговом периоде перед переходом на уплату единого налога.
Инспекция не согласна с решением арбитражного суда первой инстанции в части признания неправомерным доначисления НДФЛ за 2006 год в сумме 3 305 руб. Налоговый орган полагает, что доходы и расходы отражаются в книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода. Поскольку авансовый платеж в сумме 25 424 руб. (без НДС) получен индивидуальным предпринимателем в качестве предварительной оплаты в 2006 году, следовательно, по мнению Инспекции, данные денежные средства должны быть включены в налогооблагаемую базу за 2006 год. В подтверждение своих доводов налоговый орган ссылается на статью 223 Налогового кодекса Российской Федерации и на пункт 13 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина РФ от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.
Налоговый орган считает ошибочным вывод суда о неправомерном привлечении Предпринимателя к налоговой ответственности по статье 119 Налогового кодекса РФ. Инспекция полагает, что признание недействительным доначисление НДС И ЕСН не отменяет применение мер налоговой ответственности за несвоевременное представление деклараций в налоговый орган.
В материала дела от Предпринимателя поступил отзыв, из которого следует, что заявитель считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу налогового органа - не подлежащей удовлетворению.
Извещенные надлежащим образом о месте и времени судебного заседания, стороны, участвующие в деле, явку представителей в суд не обеспечили.
От налогового органа по факсу поступило ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие своего представителя.
Суд, руководствуясь статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, рассмотрел апелляционную жалобу в отсутствие индивидуального предпринимателя Ли Ли За и ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому.
Поскольку налоговый орган оспаривает судебный акт первой инстанции частично, то арбитражный суд апелляционной инстанции в соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, учитывая отсутствие возражений лиц, участвующих в деле.
Исследовав материалы дела, проверив в порядке статей 266, 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального и процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта в силу следующего.
Как установлено судом из материалов дела, на основании решения заместителя начальника Инспекции от 03.07.2007 N 12-12/271 проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Ли Ли За период 2004-2006 г.г. по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в ходе которой выявлены нарушения предпринимателем налогового законодательства, что зафиксировано в акте проверки N 12-13/186 от 26.07.2007.
В соответствии с решением N 12-13/190/25539 от 24.08.2007 о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, Предприниматель привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, п. 1 и п. 2 ст. 119, ст. 126 Налогового кодекса РФ в виде штрафа на общую сумму 47 970, 1 руб., доначислен НДФЛ, ЕСН и НДС в общей сумме 124 710, 47 руб. и пени за неуплату указанных налогов в размере 36 504, 76 руб.
Не согласившись с данным решением налогового органа, индивидуальный предприниматель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.
Признавая неправомерным доначисление налоговым органом налога на доходы физических лиц за 2004 год, связанного с уменьшением профессиональных налоговых вычетов налогоплательщика на сумму 94 160 руб., суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.
Статья 221 Налогового кодекса РФ устанавливает, что при исчислении налоговой базы по НДФЛ предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Пунктом 3 ст. 237 Налогового кодекса РФ регламентировано, что налоговая база по ЕСН определяется предпринимателями как сумма доходов, полученных за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением; при этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, доход как для целей исчисления НДФЛ, так и для целей исчисления ЕСН определяется аналогичным образом.
В статье 252 Налогового кодекса РФ определено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Суд первой инстанции, оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в материалах дела доказательства: договоры аренды автомобилей, документы, подтверждающие наличие транспортных средств, расчеты бензина и дизельного топлива, используемых автомобилями, маршруты движения транспортных средств, договоры с работниками (водителями), справки, подтверждающие выплату дохода данным работникам, путевые листы, пришел к обоснованному выводу о том, что спорные расходы документально подтверждены Предпринимателем и являются экономически обоснованными, в связи с чем налоговый орган неправомерно исключил затраты налогоплательщика, связанные с использованием Предпринимателем в 2004 году арендованных транспортных средств для закупки товара, его доставки в магазин, для поездки в банк, а также использование транспортного средства для следования от места жительства заявителя к месту осуществления предпринимательской деятельности из состава профессиональных налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц в сумме 94 160 руб.
Учитывая изложенное, коллегия соглашается с позицией суда, что налогоплательщик подтвердил факт совершения хозяйственных операций по приобретению ГСМ и эксплуатации автомобилей, а также, документально подтвердил размер понесенных расходов и доказал их связь с осуществляемой им предпринимательской деятельностью, вследствие указанного, Предприниматель обоснованно уменьшил налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу на сумму указанных расходов.
Коллегия считает, что суд первой инстанции пришел к верному выводу о неправомерном доначислении НДС за 2004 год в сумме 91 177 руб.
Из состава вычетов за 2004 год налоговым органом исключен уплаченный Предпринимателем НДС в сумме 15 602 руб., в связи с эпизодом непринятия расходов, связанных с арендованными автомобилями.
Так как судом установлена неправомерность исключения из расходов заявителя указанных затрат и учитывая, что налогоплательщик в силу ст. 171, 172 Налогового кодекса РФ имеет право на налоговый вычет, вывод Инспекции о завышении Предпринимателем налогового вычета на сумму 15 602 является необоснованным.
Также из состава вычетов Инспекцией исключена сумма НДС в размере 58 240 руб. - НДС, требуемая налоговым органом к восстановлению как приходящаяся на остаток товара на 01.01.2005, в связи с переходом заявителя в 2005 году на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Между тем, пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ в редакции, введенной Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" и устанавливающей, что при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 и 26.3 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы, вступил в действие только с 01.01.2006.
Следовательно, нормативно-правовой акт, обязывающий индивидуального предпринимателя восстанавливать НДС на 01.01.2005, отсутствовал, вследствие указанного выводы налогового органа о необходимости восстановить НДС в указанной сумме является неправомерным.
Относительно доначисленного НДС в сумме 17 335 руб., коллегия соглашается с выводом арбитражного суда первой инстанции о наличии в решении Инспекции ошибок, свидетельствующих о неверном установлении валового дохода и выручки.
Как установлено судом из материалов дела, Предприниматель представил расчет и письменные пояснения (т. 3 л.д. 124-127), из которых следует, что данные приложений 3 и 4 к акту проверки с расчетом НДС за 2004 год (т. 1 л.д. 35-37) не тождественны друг другу, а также не представляется возможным установить методику расчета при увеличении выручки и установлении налоговым органом ставки НДС 10% либо 18%. В свою очередь налоговый орган в судебном заседании первой инстанции не пояснил должным образом по поводу установленного несоответствия.
Принимая во внимание, что Инспекция, установив валовый доход, определив выручку налогоплательщика, в нарушении ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представила доказательств обоснованности и правильностей определения данных показателей, а также, принимая во внимание наличие арифметических ошибок при исчислении данных сумм, что подтверждается приложением к акту N 3 и N 4 при их сравнении.
В этой связи арбитражный суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что и установление занижения выручки от реализации товаров на 28 409, 54 руб., послужившего дополнительным основанием для начисления НДФЛ нельзя признать обоснованным, поскольку налоговый орган не доказал правомерность определения общей суммы валового дохода, обоснованность его увеличения и правильность расчета.
Коллегия отклоняет довод налогового органа о правомерности доначисления НДФЛ за 2006 год в сумме 3 305 руб. по следующим основаниям.
Как установлено судом из материалов дела, индивидуальный предприниматель Ли Ли За и ООО ТК "Дели" 24.04.2006 заключили договор аренды нежилого помещения. В соответствии с данным договором и дополнительным соглашением к нему ООО ТК "Дели", принимая в аренду часть магазина "Лиза", должно было перечислить Предпринимателю в 2006 году арендную плату за период с мая по декабрь в общей сумме 230 000 руб. (20 000 руб. за май и по 30 000 руб., включая НДС, ежемесячно с июня по декабрь, т.е. 210 000 руб.), что налогоплательщик и отразил в доходах.
Между тем, налоговый орган, установив, что ООО ТК "Дели" перечислило не 230 000 руб., а 260 000 руб., пришла к выводу о занижении дохода на 25 424 руб. (без учета НДС), не приняв во внимание того, что данный платеж является авансом за 2007 год.
При этом из материалов дела следует, что указанный платеж включен Предпринимателем в налоговую базу по НДФЛ за 2007 год.
Пункт 1 статьи 38 Налогового кодекса РФ предусматривает, что объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса Российской Федерации и с учетом приведенных положений.
В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Как следует из подпунктов 5, 6 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ к доходам от источников Российской Федерации относятся, в том числе, доходы от реализации имущества, выполнения работ, оказания услуг.
Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ регламентировано, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Из пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ следует, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии со статьей 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Согласно пункту 3 статьи 237 Налогового кодекса РФ налоговая база по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.
Следовательно, обязательным условием возникновения у предпринимателя объекта обложения НДФЛ и ЕСН является реализация предпринимателем продукции (работ, услуг), в связи с чем, поступление авансового платежа до момента выполнения обязательств по договору аренды с ООО ТК "Дели" не влечет возникновения объекта налогообложения в 2006 году.
При таких обстоятельствах арбитражный суд первой инстанции сделал правомерный вывод о том, что полученная заявителем в 2006 году предварительная оплата в счет выполнения обязательств по договору аренды с ООО ТК "Дели" не является доходом, подлежащим налогообложению НДФЛ и ЕСН в данном налоговом периоде, поскольку авансовый платеж до момента реализации налогоплательщиком товара (работ, услуг) не включается в доход предпринимателя, в связи с чем, начисление налоговым органом данных налогов на сумму предварительной оплаты неправомерно.
Коллегия отклоняет ссылку налогового органа на статью 223 Налогового кодекса Российской Федерации, так как данная норма права регламентирует дату фактического получения дохода, а в рассматриваемой правовой ситуации в периоде фактического получения дохода (2006 год) отсутствовала реализация товаров, работ, услуг, следовательно, отсутствовал объект налогообложения.
Кроме того, коллегия также не принимает ссылку Инспекции на пункт 13 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.
В соответствии с пунктом 14 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей в доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно, то есть авансовые платежи не включаются в доходы предпринимателя до момента реализации им товаров.
Таким образом, поскольку денежные средства в сумме 25 424 руб. (без учета НДС) получены индивидуальным предпринимателем в качестве аванса за 2007 год, следовательно, налогоплательщиком правомерно включен данный платеж при исчислении налога на доходы физических лиц за 2007 год.
Довод налогового органа о правомерном привлечении Предпринимателя к налоговой ответственности по статье 119 Налогового кодекса РФ коллегия считает несостоятельным, поскольку суммы штрафа являются производными от доначисленных сумм НДС и ЕСН, то, учитывая, что начисление указанных налогов признано судом неправомерным, следовательно, арбитражный суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о признании недействительным решения ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому N 12-13/190/25539 от 24.08.2007 в части привлечения индивидуального предпринимателя Ли Ли За к налоговой ответственности по п. 1 и п. 2 ст. 119 Налогового кодекса РФ за несвоевременное представление деклараций по налогу на добавленную стоимость и единому социальному налогу в виде штрафа в общей сумме 14 980, 50 руб.
Руководствуясь статьями 258, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд,

постановил:

Решение Арбитражного суда Камчатского края от 13 мая 2009 года по делу N А24-5988/2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Камчатского края в течение двух месяцев.

Председательствующий
Т.А.СОЛОХИНА

Судьи
З.Д.БАЦ
Г.А.СИМОНОВА















© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)