Судебные решения, арбитраж

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН ОТ 04.04.2013 ПО ДЕЛУ N 33-4285/2013

Разделы:
Налог на прибыль организаций

Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено



ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 4 апреля 2013 г. по делу N 33-4285/2013


Судебная коллегия по гражданским делам Верховного суда Республики Башкортостан в составе:
председательствующего судьи Сафина Ф.Ф.,
судей Салихова Х.А., Якуповой Н.Н.,
при секретаре И.Е.,
рассмотрела в открытом судебном заседании гражданское дело по апелляционной жалобе Л. на решение Салаватского городского суда Республики Башкортостан от ..., которым постановлено:
в удовлетворении заявления Л. о признании недействительным решения ИФНС России по г. Салавату от ... N ... о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения - отказать.
Заслушав доклад судьи Сафина Ф.Ф., Судебная коллегия

установила:

Л. обратилась в суд с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по г. Салавату N ... от ... о привлечении ее к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, указывая, что отсутствуют документально подтвержденные факты нарушений ею законодательства о налогах и сборах. В данном решении ей было предложено уплатить доначисленные за ... ЕСН, налог на доходы физических лиц, пени за их неуплату и штрафы. При этом, как утверждает заявитель, данные налоги доначислены налоговым органом без учета того обстоятельства, что в ... производился ремонт на втором этаже административно-торгового здания по адресу: ..., затраты Л. на данный ремонт документально обоснованны, факт проведения ремонта подтвержден несмотря на отсутствие акта приемки выполненных работ. Налоговый орган не принял во внимание данные расходы, необоснованно их исключив и не доказав недостоверность факта проведения ремонта, фактического использования материалов на его проведение. Для целей исчисления налогов заявитель уменьшила полученные доходы на сумму данных расходов, что по ее мнению являлось обоснованным. Кроме того, по данному адресу вопреки мнению налогового органа не проводились никакие работы по изменению технологического или служебного назначения принадлежащего ей здания. Неправомерным считает заявитель и доначисление ей налога на добавленную стоимость без учета того обстоятельства, что ею подтверждена оплата товаров, приобретаемых для ремонта указанного здания, данное помещение впоследствии использовалось для получения налогооблагаемого дохода от сдачи в аренду. Необоснованно по мнению заявителя доначислен налог на добавленную стоимость за проданный ею магазин по адресу: .... Данный магазин являлся ее личной собственностью, расходы по нему никогда не включались в уменьшение налогооблагаемой базы, разовая продажа недвижимости не является видом предпринимательской деятельности. В связи с этим, по ее мнению имеются все основания для применения ч. 3 ст. 154 НК РФ и хотя она считала, что сделка купли-продажи данного магазина не должна подпадать под налогообложение связанное с предпринимательской деятельностью, она учитывала ее при исчислении налогооблагаемой базы и учла эту сделку с применением норм ч. 3 ст. 154 НК РФ, а именно с учетом сохранившихся документов на закуп материала для строительства. Л. просит признать недействительным решение ИФНС России по городу Салават N ... от ... о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения полностью и взыскать с ответчика судебные издержки по оплате госпошлины.
Судом постановлено приведенное выше решение.
В апелляционной жалобе Л. просит отменить решение суда, ссылаясь на его незаконность и необоснованность, указав доводы, аналогичные изложенным в заявлении, поданном в суд.
Лица, участвующие в деле, извещены о месте и времени рассмотрения дела, в суд не явились, о причинах неявки не сообщили, что в силу ст. 167 ГПК РФ не является препятствием для рассмотрения дела
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционного жалобы, возражения на него, выслушав представителя МИФНС России N ... по РБ И.Э., считающую решение суда законным, Судебная коллегия не находит оснований к отмене решения.
Разрешая спор, суд первой инстанции верно установил имеющие значение для дела фактические обстоятельства и дал им надлежащую юридическую оценку в соответствии с нормами материального права, правильный анализ которых изложен в решении суда.
Согласно ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса. Согласно пункту 3 данной статьи для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.
В силу ст. 221 НК РФ, при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".
Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, указанными в настоящем подпункте, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы "Налог на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.
В соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 235 НК РФ (действовавшей до 01.01.2010 года) налогоплательщиками единого социального налога признавались индивидуальные предприниматели.
Согласно ч. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего Кодекса.
Статья 252 НК РФ устанавливает, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден приказом Минфина РФ N ... и Министерства по налогам и сборам N ... от .... Согласно пункту 9 данного Порядка выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах, указанные в данном пункте. При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как-то: товарному чеку, счету-фактуре, договору, торгово-закупочному акту, - должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.
Разрешая заявленные требования, суд обоснованно сослался на приведенные нормы права и пришел к выводу об отказе в удовлетворении заявления Л. о признании решения ИФНС России по городу Салават N ... от ... недействительным.
Судебная коллегия соглашается с выводами суда, поскольку они согласуются с материалами дела и соответствуют действующему законодательству.
Как установлено судом, ИФНС России по г. Салавату по результатам выездной налоговой проверки индивидуального предпринимателя Л. составила акт проверки N ... от ... и вынесла решение о привлечении Л. к ответственности за совершение налогового правонарушения N ... от ....
Из материалов проверки и данного решения следует, что налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки отказано Л. в уменьшении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), единому социальному налогу (ЕСН), налогу на добавленную стоимость в связи с необоснованным списанием на расходы затрат по приобретению строительных материалов. Основанием для исключения указанных затрат из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогам, послужило не представление налогоплательщиком документально подтвержденных доказательств, свидетельствующих о том, что понесенные затраты связаны с извлечением доходов в предпринимательской деятельности. По мнению ИФНС налогоплательщиком не соблюдены требования, установленные ст. ст. 171, 221, 237 Налогового кодекса РФ и пункта 22 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина РФ N ... и Министерства по налогам и сборам N ... от ....
В решении от ... установлено, что неуплата Л. в результате нарушения п. 2 ст. 236, п. 3 ст. 237, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ единого социального налога за ... составила ... рублей. В связи с истечением срока давности, Л. не привлекли к ответственности за неуплату ЕСН в ..., вместе с тем, на основании ст. 122 Налогового кодекса РФ ИФНС привлекла Л. к ответственности за данное правонарушение, совершенное в ..., в виде штрафа в сумме ... рублей. Также в решении начислены пени за несвоевременную уплату ЕСН на основании ст. 75 Налогового кодекса РФ в сумме ... рублей. Также в ходе проверки установлена неуплата Л. налога на доходы физических лиц за ... в сумме ... рублей, ставшая результатом нарушения ст. ст. 208, 209, п. 3 ст. 210, пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 221 п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ. В соответствии со ст. 122 Налогового кодекса за неуплату данного налога начислен штраф в размере ... рублей за .... Пени за несвоевременную уплату НДФЛ, рассчитанные ИФНС на основании ст. 75 Налогового кодекса РФ, составили ... рублей. Проверкой также установлена неуплата НДС за ..., за ..., за ..., всего в сумме ... рублей, в том числе за ... - ... рублей, а также завышение НДС, предъявленного к возмещению из бюджета за .... По мнению налогового органа, данная неуплата последовала в результате нарушения ИП Л. ст. ст. 153, 154, 167, 169, 171, 172 Налогового кодекса РФ. На основании ст. 122 НК РФ Л. привлечена к ответственности в виде штрафа в размере ...% от суммы неуплаченных налогов за ... - ... рублей, за ... - ... рублей. За несвоевременную уплату НДС начислены пени в размере ... рублей. В решении предложено Л. уплатить недоимку по указанным налогам, а также внести все необходимые изменения в учет.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по РБ N ... от ... жалоба Л. на указанное решение оставлена без удовлетворения.
Государственная регистрация прекращения деятельности Л. в качестве индивидуального предпринимателя осуществлена ..., о чем выдано свидетельство.
Установлено, что ИП Л. в ... закупала строительные материалы и на основании счетов-фактур относила на расходы данные затраты, уменьшая налоговую базу для исчисления налогов. Л. в ходе документальной проверки представлен договор подряда от ..., заключенный с А. и А.А. на выполнение ремонтно-отделочных работ. Однако ни этот договор, ни счета-фактуры не могут служить однозначным подтверждением использования данных материалов в предпринимательской деятельности и достоверным доказательством использования материалов в ремонте помещения, используемого для такой деятельности. Не могут служить доказательством этого и представленные Л. накладные на отпуск материалов на сторону, согласно которым она отпускала материал подрядчику А. ..., так как ряд из них со ссылкой на договор подряда от ... подписаны до этой даты - то есть до даты заключения договора, кроме того следует отметить, что А. подрядчиком по представленному в ИФНС договору не выступал, а из свидетельских показаний А. следует, что эти акты подписал он. Ни свидетельские показания А., А.А., ни представленные Л. документы не подтверждают выполнение ремонтных работ из указанных ею материалов в здании по адресу: ... и фактическое расходование материалов на выполнение указанных в договоре подряда работ: сам договор подряда указания на место выполнение работ не содержал, факт полного выполнения работ по договору и факт оплаты работы свидетели не подтвердили, акт приема-передачи выполненных работ отсутствует, в том числе подписанный с разногласиями и замечаниями, несмотря на то, что свидетели и Л. указывали на неполное выполнение работ подрядчиками, документы о расходовании и возврате подрядчиками остатков материалов также отсутствуют. Дефектная ведомость, составленная Л. ..., свидетельствует о ее намерении привести данную площадь в состояние, пригодное для последующей сдачи в аренду офисных помещений, но не свидетельствует о необходимости проведения конкретных видов ремонтных работ, указание на эти виды работ в дефектной ведомости отсутствуют. Смету на проведение работ составила также сама Л. без участия подрядчиков ..., подтверждением выполнения работ, причем из тех материалов, которые она включила в расходы, данная смета служить не может. Кроме того, часть материалов также приобретена до ее составления.
Как обоснованно отмечено налоговым органом, технический паспорт от ... и осмотр помещения свидетельствовали о том, что после проведения строительных работ изменились технико-экономические показатели помещения: увеличилось количество помещений (вместо одного торгового зала появилось ... офисных помещений), уменьшилась площадь по внутреннему обмеру, изменилось назначение помещений. Изменение технико-экономических показателей помещения опровергает довод заявителя о проведенном ремонте, а сравнение технических паспортов от ... и ... позволяет сделать вывод о проведении работ по дооборудованию и модернизации помещения. По данным этого технического паспорта невозможно установить фактическое расходование материалов, часть актов отпуска материалов на сторону подписано уже после оформления технического паспорта.
В отсутствие доказательств обоснованности указанных расходов уменьшение налоговой базы для исчисления НДФЛ и ЕСН на их величину противоречит положениям ст. ст. 221, 237 Налогового кодекса РФ и пункта 22 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина РФ N ... и Министерства по налогам и сборам N ... от ....
Исходя из установленных обстоятельств, суд пришел к правильному выводу об обоснованности и законности решения налогового органа об отказе в уменьшении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу в связи с необоснованным списанием на расходы затрат по приобретению строительных материалов, доначислении данных налогов, привлечении к ответственности в виде штрафа и начислении пеней за просрочку уплаты налога.
Довод Л. о необоснованности доначисления НДС со стоимости реализованного магазина по адресу: ... и привлечения к ответственности за его неуплату суд правомерно признал несостоятельным.
В силу ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются наряду с иными реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Согласно пункту 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
Пункт 3 ст. 154 НК РФ устанавливает, что при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
Согласно ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.
В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Согласно свидетельству от ... торговый магазин по адресу: ... принадлежал на праве собственности Л.. Акт приемки и ввода в эксплуатацию законченного строительством объекта в отношении данного объекта подписан ..., данных о стоимости объекта по проектно-сметной документации он не содержит. Часть площадей данного магазина сдавалась Л. в ..., в ..., в ... в аренду, о чем представлены договоры аренды. В книге продаж за ... отражена операция по продаже магазина по адресу: ...... Г. за ... руб., и отражена сумма НДС данной сделки ... руб. ... коп. В счете-фактуре N ... от ... отражена продажа магазина по данному адресу с указанием стоимости без налога ... руб. ..., суммы НДС ... руб. ... коп., общей стоимости товара с учетом налога ... руб. Тем самым сама Л. признала данную сделку подлежащей налогообложению НДС и исчислила НДС, что полностью согласуется с точкой зрения налогового органа относительно природы данной сделки и ее налогообложению. Однако расчет НДС Л. произвела с нарушением приведенных выше норм налогового законодательства, оснований для применения порядка, установленного ч. 3 ст. 154 НК РФ не имелось, так как остаточная стоимость имущества не определялась, доказательств начальной цены также не имелось, а представленные Л. с возражениями копии накладных, товарных чеков от ..., от ..., от ..., от ..., от ..., от ... не могут служить доказательством использования материалов, приобретенных по данным документам, на строительство здания магазина, кроме того эти расходы произведены после приемки и ввода данного магазина в эксплуатацию. Факт неверного определения суммы НДС с данной сделки подтвержден материалами проверки, оснований для признания решения ИФНС о привлечении Л. к налоговой ответственности в этой части не имеется.
При указанных обстоятельствах, налоговый орган обоснованно доначислил НДС со стоимости реализованного магазина.
Таким образом, выводы суда соответствуют требованиям закона, решение основано на установленных по делу обстоятельствах.
Доводы апелляционной жалобы аналогичны позиции заявителя, выдвинутой в суде первой инстанции. Они судом тщательно проверены и опровергнуты. Обоснованность выводов суда подтверждается совокупностью исследованных доказательств, подробно изложенных в мотивировочной части решения. Нарушений норм материального и процессуального права не установлено.
Руководствуясь ст. ст. 328, 329 ГПК РФ, Судебная коллегия

определила:

решение Салаватского городского суда Республики Башкортостан от ... оставить без изменения, а апелляционную жалобу Л. - без удовлетворения.

Председательствующий
Ф.Ф.САФИН

Судьи
Х.А.САЛИХОВ
Н.Н.ЯКУПОВА















© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)