Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 12 декабря 2013 г.
Постановление в полном объеме изготовлено 13 декабря 2013 г.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Мацко Ю.В., судей Воловик Л.Н. и Трифоновой Л.А., при участии в судебном заседании от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Аэросервис" (ИНН 2309102139, ОГРН 1062309026999) - Панина С.А. (доверенность от 20.02.2013), Бабаян О.Ф. (доверенность от 10.12.2013), от заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по г. Краснодару (ИНН 2309054020, ОГРН 1042304982840) - Каминского В.А. (доверенность от 07.05.2013), рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Аэросервис" на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 15 мая 2013 года (судья Боровик А.М.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 9 сентября 2013 года (судьи Николаев Д.В., Винокур И.Г., Сулименко Н.В.) по делу N А32-30881/2012, установил следующее.
ООО "Аэросервис" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд к Инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по г. Краснодару (далее - инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании незаконным решения от 06.06.2012 N 1134 об отказе в возмещении 397 583 рублей НДС.
Решением суда от 15 мая 2013 года, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 9 сентября 2013 года, в удовлетворении заявленных требований отказано. Судебные акты мотивированы тем, что в соответствии с пунктом 5 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и разъяснениями, данными в письме министерства финансов Российской Федерации от 10.06.2009 N 03-11-06/2/99, при переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН.
В кассационной жалобе общество просит решение и постановление отменить, а дело направить на новое рассмотрение. По мнению подателя кассационной жалобы, общество выполнило все требования для правомерного заявления в 4 квартале 2011 года спорного вычета по НДС. Предложение инспекции восстановить НДС в 4 квартале 2011 года противоречит требованиям Кодекса.
В отзыве на кассационную жалобу налоговая инспекция просит принятые по делу судебные акты оставить без изменения.
В судебном заседании представители общества и налоговой инспекции поддержали доводы жалобы и отзыва.
Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, общество представило в инспекцию налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2011 года.
По результатам камеральной проверки налоговый орган составил акт от 23.04.2012 N 28398 и вынес решение от 06.06.2012 N 14510 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 06.06.2012 N 1134 об отказе в возмещении 397 583 рублей НДС, заявленного к возмещению.
Общество подало жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю, которое решением от 10.07.2012 N 20-12-666 оставило ее без удовлетворения.
Налогоплательщик обратился в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с заявлением в арбитражный суд.
В силу пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса.
Суды установили, что общество в 4 квартале 2011 году закупило с выделенным НДС оборудование, инвентарь и другие активы для осуществления деятельности. Вместе с тем налогоплательщик фактически хозяйственные операции, связанные с получением выручки, не осуществлял.
Налогоплательщик представил в инспекцию заявление о переходе на УСН с 01.01.2012 и налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2011 года, в которой заявлены 397 583 рубля НДС к возмещению. Вычет образовался в связи с приобретением названного оборудования.
Общество не отрицает тот факт, что в 4 квартале 2011 года деятельность, облагаемую НДС, не осуществляло. Доказательства, свидетельствующие об обратном, в материалы дела не представлены.
Податель кассационной жалобы не учитывает, что при переходе налогоплательщика на УСН суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг) в период после перехода налогоплательщика на УСН (письмо Министерства финансов Российской Федерации от 18.04.2011 N 03-07-11/97).
Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 и 26.3 Кодекса суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с данным подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 Кодекса. О необходимости восстановления НДС при переходе на УСН в силу подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса также говорится в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.12.2011 N 10462/11.
Доводы, изложенные в кассационной жалобе, основаны на ошибочном толковании норм права. Нарушения процессуальных норм, влекущие отмену судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 15 мая 2013 года и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 9 сентября 2013 года по делу N А32-30881/2012 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
Ю.В.МАЦКО
Судьи
Л.Н.ВОЛОВИК
Л.А.ТРИФОНОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА ОТ 13.12.2013 ПО ДЕЛУ N А32-30881/2012
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 13 декабря 2013 г. по делу N А32-30881/2012
Резолютивная часть постановления объявлена 12 декабря 2013 г.
Постановление в полном объеме изготовлено 13 декабря 2013 г.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Мацко Ю.В., судей Воловик Л.Н. и Трифоновой Л.А., при участии в судебном заседании от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Аэросервис" (ИНН 2309102139, ОГРН 1062309026999) - Панина С.А. (доверенность от 20.02.2013), Бабаян О.Ф. (доверенность от 10.12.2013), от заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по г. Краснодару (ИНН 2309054020, ОГРН 1042304982840) - Каминского В.А. (доверенность от 07.05.2013), рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Аэросервис" на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 15 мая 2013 года (судья Боровик А.М.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 9 сентября 2013 года (судьи Николаев Д.В., Винокур И.Г., Сулименко Н.В.) по делу N А32-30881/2012, установил следующее.
ООО "Аэросервис" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд к Инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по г. Краснодару (далее - инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании незаконным решения от 06.06.2012 N 1134 об отказе в возмещении 397 583 рублей НДС.
Решением суда от 15 мая 2013 года, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 9 сентября 2013 года, в удовлетворении заявленных требований отказано. Судебные акты мотивированы тем, что в соответствии с пунктом 5 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и разъяснениями, данными в письме министерства финансов Российской Федерации от 10.06.2009 N 03-11-06/2/99, при переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН.
В кассационной жалобе общество просит решение и постановление отменить, а дело направить на новое рассмотрение. По мнению подателя кассационной жалобы, общество выполнило все требования для правомерного заявления в 4 квартале 2011 года спорного вычета по НДС. Предложение инспекции восстановить НДС в 4 квартале 2011 года противоречит требованиям Кодекса.
В отзыве на кассационную жалобу налоговая инспекция просит принятые по делу судебные акты оставить без изменения.
В судебном заседании представители общества и налоговой инспекции поддержали доводы жалобы и отзыва.
Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, общество представило в инспекцию налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2011 года.
По результатам камеральной проверки налоговый орган составил акт от 23.04.2012 N 28398 и вынес решение от 06.06.2012 N 14510 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 06.06.2012 N 1134 об отказе в возмещении 397 583 рублей НДС, заявленного к возмещению.
Общество подало жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю, которое решением от 10.07.2012 N 20-12-666 оставило ее без удовлетворения.
Налогоплательщик обратился в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с заявлением в арбитражный суд.
В силу пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса.
Суды установили, что общество в 4 квартале 2011 году закупило с выделенным НДС оборудование, инвентарь и другие активы для осуществления деятельности. Вместе с тем налогоплательщик фактически хозяйственные операции, связанные с получением выручки, не осуществлял.
Налогоплательщик представил в инспекцию заявление о переходе на УСН с 01.01.2012 и налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2011 года, в которой заявлены 397 583 рубля НДС к возмещению. Вычет образовался в связи с приобретением названного оборудования.
Общество не отрицает тот факт, что в 4 квартале 2011 года деятельность, облагаемую НДС, не осуществляло. Доказательства, свидетельствующие об обратном, в материалы дела не представлены.
Податель кассационной жалобы не учитывает, что при переходе налогоплательщика на УСН суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг) в период после перехода налогоплательщика на УСН (письмо Министерства финансов Российской Федерации от 18.04.2011 N 03-07-11/97).
Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 и 26.3 Кодекса суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с данным подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 Кодекса. О необходимости восстановления НДС при переходе на УСН в силу подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса также говорится в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.12.2011 N 10462/11.
Доводы, изложенные в кассационной жалобе, основаны на ошибочном толковании норм права. Нарушения процессуальных норм, влекущие отмену судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 15 мая 2013 года и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 9 сентября 2013 года по делу N А32-30881/2012 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
Ю.В.МАЦКО
Судьи
Л.Н.ВОЛОВИК
Л.А.ТРИФОНОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)