Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 10 декабря 2013 года.
Полный текст постановления изготовлен 12 декабря 2013 года.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Абдулвагапова Р.Г.,
судей Гариповой Ф.Г., Гатауллиной Л.Р.,
при участии представителей:
заявителя - Бусыгиной В.Н., доверенность от 04.09.2013,
ответчика - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Саратовской области - Егоровой Н.А., доверенность от 22.01.2013 N 02-01-22/000450,
ответчика - Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - Андреевой В.А., доверенность от 01.10.2013 N 05-17/55,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Агро-Поволжье"
на решение Арбитражного суда Саратовской области от 03.06.2013 (судья Землянникова В.В.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.08.2013 (председательствующий судья - Цуцкова М.Г., судьи Комнатная Ю.А., Кузьмичев С.А.)
по делу N А57-17822/2012
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Агро-Поволжье", Саратовская область, р.п. Татищево (ОГРН 1086432001039, ИНН 6434012909) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Саратовской области, г. Саратов (ОГРН 1046405041935, ИНН 6450604885) и к Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области, г. Саратов (ОГРН 1046415400338, ИНН 6454071860) о признании частично недействительными решения от 13.06.2012 N 16 и от 03.08.2012,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Агро-Поволжье" обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Саратовской области (далее - инспекция) от 13.06.2012 N 16 и решения Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - Управление) от 03.08.2012 в части доначисления налога на прибыль в сумме 35 415 388 руб., налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 17 707 694 руб., соответствующих сумм пени и налоговых санкций.
Решением Арбитражного суда Саратовской области от 03.06.2013, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.08.2013, в удовлетворении требований общества о признании недействительными решения инспекции от 13.06.2012 N 16 и решения Управления от 03.08.2012 в части доначисления налога на прибыль в сумме 35 415 388 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 4 631 858 руб. и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в сумме 7 083 079 руб.; НДС в сумме 17 707 694 руб., пени по НДС в сумме 3 084 898 руб. и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 3 541 538 руб. отказано.
В остальной части требований производство по делу прекращено.
Обеспечительные меры, принятые определением суда от 24.08.2012 отменены.
Обществу возвращена из федерального бюджета излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 2 000 руб.
ООО "Агро-Поволжье" обратилось в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит принятые судебные акты отменить, направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции, ссылаясь на нарушение судами при принятии решений норм материального и процессуального права.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав объяснения представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО "Агро-Поволжье" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в том числе правильности исчисления, уплаты и перечисления налога на прибыль, НДС, налога на имущество за период с 30.07.2008 по 31.12.2010; единого социального налога, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 30.07.2008 по 31.12.2009; налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за период с 30.07.2008 по 05.05.2011.
По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 27.03.2012 N 09-16 и 13.06.2012 вынесено решение N 16, в соответствии с которым, ООО "Агро-Поволжье" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной:
- пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль за 2009 - 2010 года, в виде взыскания штрафа в сумме 7 083 079 руб.;
- пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС за 4 квартал 2009 года, 1, 2, 3 и 4 квартал 2010 года, в виде взыскания штрафа в сумме 3 541 538 руб.;
- - статьей 123 НК РФ за несвоевременное перечисление НДФЛ в сумме 450 руб.
Кроме того, ООО "Агро-Поволжье" доначислен налог на прибыль в сумме 35 415 388 руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 4 631 858 руб.; НДС в сумме 17 707 694 руб., пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 3 084 898 руб.; пени за несвоевременную уплату НДФЛ в сумме 594 руб.
Основанием для доначисления указанных сумм послужили, по мнению инспекции, неправомерно заявленные налоговые вычеты по НДС из бюджета, а также включение в нарушение требований статей 252, 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в состав расходов сумм по приобретенным товарам по контрагентам: ООО "Гросс" (ИНН 7704738118), ООО "ЮНИсервис" (ИНН 7704738044), ООО "Альтаир-Юнайт" (ИНН 7743764552), ООО "Янтарное" (ИНН 7736611330), ООО "Подсолнух-2000" (ИНН 7733717313), ООО "Торговая компания "Регион" (ИНН 7727705165).
Налоговый орган указал на получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, на фиктивность взаимоотношений с данными организациями, поскольку первичные документы содержат недостоверные сведения, подписаны неустановленными лицами, организации отсутствуют по юридическому адресу, не предоставляют налоговую отчетность, учредители и руководители обществ отрицают свое финансово-хозяйственное участие в деятельности данных организаций.
Управлением Федеральной налоговой службы по Саратовской решением от 03.08.2012, апелляционная жалоба ООО "Агро-Поволжье" оставлена без удовлетворения.
В статье 252 Кодекса содержатся общие критерии, которым должны соответствовать производимые налогоплательщиками расходы: расходы должны быть обоснованными, документально подтвержденными и производится для осуществления деятельности, направленной для получения дохода.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии со статьей 171 Кодекса, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные этой статьей вычеты. Налоговым вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности и иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса.
В статье 172 Кодекса определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
Следовательно, при соблюдении указанных требований Кодекса налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС.
Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности, налоговых вычетов при исчислении НДС, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.
Предоставление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных Кодексом, в целях получения налоговой выгоды, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, установленных статьей 169 Кодекса, возлагается на продавца. Соответственно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов, оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в указанных счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать об указании продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.
При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, указанных в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".
В силу названных норм Кодекса и указанного Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации определение размера налоговых обязательств при наличии сомнений в обоснованности налоговой выгоды должно производиться с учетом реального характера сделки и ее действительного экономического смысла.
Основанием для доначисления названных сумм налогов, пени и налоговых санкций явилось необоснованная налоговая выгода в виде неуплаченных в бюджет сумм налогов, уменьшения размера налоговых обязательств в результате занижения налоговой базы при необоснованном учете сумм расходов и налоговых вычетов по недостоверным документам, составленным от имени недобросовестных поставщиков ООО "ГРОСС" ИНН 7704738118, ООО "Альтаир-Юнайт" ИНН 7743764552, ООО "ЮНИсервис" ИНН 7704738044, ООО "Янтарное" ИНН 7736611330, ООО "Подсолнух-2000" ИНН 7733717313, ООО "Торговая компания "Регион" ИНН 7727705165.
В ходе выездной налоговой проверки установлено, что государственная регистрация контрагентов (г. Москва) осуществлена непосредственно перед осуществлением сделок с ООО "Агро-Поволжье" (ноябрь - декабрь 2009 года).
ООО "ГРОСС" зарегистрировано 13.11.2009, ООО "Альтаир-Юнайт" зарегистрировано 17.12.2009, ООО "ЮНИсервис" зарегистрировано 13.11.2009, ООО "Янтарное" зарегистрировано 04.12.2009, ООО "Подсолнух-2000" зарегистрировано 04.12.2009, ООО "Торговая компания "Регион" зарегистрировано 27.11.2009.
Также, налоговым органом установлено, что поставщики: ООО "ГРОСС" и ООО "ЮНИсервис" зарегистрированы по одному юридическому адресу: г. Москва, Зубовский бульвар, д. 29.
Руководитель ООО "Подсолнух-2000" - Иванов П.В. и руководитель ООО "Торговая компания "Регион" - Петрунчак М.В. зарегистрированы по одному адресу местожительства: г. Москва, ул. Вешняковская, 12, 3, 119/120.
Зубарев Е.В. (руководитель и учредитель ООО "Альтаир-Юнайт") является руководителем (учредителем) в других 28-ми организациях, Золотарев Е.И. (руководитель и учредитель ООО "ЮНИсервис") является руководителем (учредителем) в других 5-ти организациях, Хромушина К.А. (руководитель ООО "Янтарное") является руководителем (учредителем) в других 31 организациях, Иванов П.В. (руководитель ООО "Подсолнух-2000") является руководителем (учредителем) в других 28-ти организациях. При этом ни один из поставщиков не подтвердил своих взаимоотношений с ООО "Агро-Поволжье" с представлением документов по данным операциям. Ни один из перечисленных поставщиков ООО "Агро-Поволжье" не отразил реализацию товаров в представленных налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций в объемах, соответствующих документам, представленным ООО "Агро-Поволжье".
Основным видом деятельности в соответствии с ОКВЭД у контрагентов являлась оптовая торговля не продовольственными потребительскими товарами.
Все названные контрагенты не являются сельскохозяйственными производителями, ими не оформлялись сертификаты на отгруженную в адрес ООО "Агро-Поволжье" сельскохозяйственную продукцию.
Кроме того, налоговый орган указывает на отсутствие транспортных средств и отсутствие сведений по расчетным счетам контрагентов об оплате за реализованный товар, транспортные услуги, погрузку подсолнечника.
В 2009 году от ООО "Янтарное" объем поставок товаров (подсолнечник, пшеница) составил - 885 115 кг, от ООО "ЮНИсервис" - 940 000 кг. В 2010 году от ООО "Янтарное" объем поставок товаров (подсолнечник, пшеница) составил - 1 859 827 кг, от ООО "ЮНИсервис" - 1 536 953 кг, от ООО "ГРОСС" - 3 020 678 кг, от ООО "Подсолнух-2000" - 2 296 702 кг, от ООО "Торговая компания "Регион" - 2 610 445 кг, от ООО "Альтаир-Юнайт" - 1 330 456 кг.
При анализе изъятых по всем перечисленным контрагентам документов, налоговым органом установлено, что изъятые документы совершенно идентичны.
Так, к каждой товарной накладной имеется договор, договоры (по всем поставщикам) по содержанию совершенно идентичны, изменяется в них только наименование поставщика и данные его директора. Также, налоговый орган указывает на то, что все документы за 1 и 2 кварталы 2010 года по всем поставщикам подписаны с помощью факсимиле, что подтверждено технической экспертизой.
Документы за 3 и 4 квартал 2010 года по всем поставщикам содержат вместо подписи должностного лица, числящегося в госреестре, не его подпись (ООО ТК Регион", ООО "Подсолнух-2000", ООО "Альтаир-Юнайт"), что подтверждено почерковедческой экспертизой, либо подписаны от имени неустановленных лиц, сведения о которых в госреестре отсутствуют (ООО "ЮНИсервис", ООО "Янтарное", ООО "ГРОСС").
По поставщикам ООО "ЮНИсервис", ООО "Янтарное", ООО "ГРОСС", ООО "Торговая компания "Регион" анализ товарно-транспортных накладных свидетельствует о том, что в них отражены недостоверные сведения об автомобилях, якобы осуществлявших перевозки.
Из представленных товарных накладных следует, что одним и тем же автомобилем с прицепом с одним и тем же водителем 10.03.2010 были перевезены дважды 32 т подсолнечника из Москвы в Саратов, а затем, тем же автомобилем с тем же водителем перевезли из Москвы в Саратов аналогичный груз 11.03.2010 и 12.03.2010, что, по мнению инспекции невозможно с точки зрения времени, которое необходимо потратить на дорогу.
По поставщику ООО "Подсолнух-2000": налогоплательщиком были представлены накладные N 439 на перевозку 31,6 тн. подсолнечника на сумму 391 397 руб. 60 коп., N 501 на сумму 391 397 руб. 60 коп., N 531 на сумму 391 397 руб. 60 коп.
Транспортным средством, перевозившим товар, указана автомашина КАМАЗ О 487 РА 64 прицеп СЗАП N 2071, водитель - Савченко М.П. По сведениям ФИС МФД РФ данный регистрационный номер транспортного средства, схожий с номером, содержащимся в товарной накладной - 0487РА 64, номер 0487РТ 64, принадлежит Куц А.Ф., марка автомобиля ВАЗ 21102 (дата регистрации 17.05.2008).
По накладным N 379 на перевозку 31,6 т подсолнечника на сумму 391 397 руб. 60 коп., N 459 на сумму 391 397 руб. 60 коп., N 510 на сумму 391 397 руб. 60 коп., N 539 на сумму 391 397 руб. 60 коп. транспортным средством, перевозившим товар, указана автомашина КАМАЗ А 129 БО 58 прицеп СЗАП N 5780, водитель - Скворцов И.И. По сведениям ФИС МФД РФ автотранспортное средство, имеющее данный номерной знак, не значится.
По накладным N 412 на перевозку 31,6 т подсолнечника на сумму 391 397 руб. 60 коп., N 470 на сумму 391 397 руб. 60 коп., N 516 на сумму 391 397 руб. 60 коп., N 545 на сумму 391 397 руб. 60 коп. транспортным средством перевозившим товар указана автомашина КАМАЗ Р 564 ОР 58 прицеп СЗАП N 4917, водитель - Наумов М.С. По сведениям ФИС МФД РФ автотранспортное средство, имеющее данный номерной знак не значится.
По накладным N 429 на перевозку 31,6 т подсолнечника на сумму 391 397 руб. 60 коп., N 523 на сумму 391 397 руб. 60 коп., транспортным средством, перевозившим товар, указана автомашина КАМАЗ Б 445 ТО 77 прицеп СЗАП N 2584, водитель - Неверов А.Г. По сведениям ФИС МФД РФ автотранспортное средство, имеющее данный номерной знак, не значится.
Согласно указанным товарным накладным одним и тем же автомобилем с прицепом с одним и тем же водителем были перевезены 31,6 т подсолнечника из Москвы в Саратов. При этом перевозки производились ежедневно 02.03.2010, 03.03.2010, 04.03.2010 и 05.03.2010, что невозможно с точки зрения времени, которое необходимо потратить на дорогу из Москвы в Саратов и обратно.
Контрагентами ООО "ГРОСС", ООО "Альтаир-Юнайт", ООО "ЮНИсервис", ООО "Янтарное", ООО "Подсолнух-2000", ООО "Торговая компания "Регион" в бухгалтерской и налоговой отчетности за 2010 год заявлены одинаковые суммы доходов от реализации товаров (работ, услуг) в размере 27 409 руб. Также, для подтверждения оплаты товара поставщикам ООО "Агро-Поволжье" представлены кассовые чеки ККТ от поставщиков ООО "ГРОСС", ООО "Альтаир-Юнайт", ООО "ЮНИсервис", ООО "Янтарное", ООО "Подсолнух-2000", ООО "Торговая компания "Регион".
Однако по данным, представленным инспекциями по месту регистрации поставщиков, в названных организациях ККТ не зарегистрирована, у всех перечисленных поставщиков отсутствуют необходимые условия для реального выполнения своих договорных обязательств, т.к. они не располагаются по указанным ими юридическим адресам. Контрагенты не имеют производственных мощностей для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, т.к. отсутствуют основные средства, складские помещения, производственные активы, необходимая погрузочно-разгрузочная техника, собственные транспортные средства для перевозки продукции, не имеют работников, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности.
При анализе налоговым органом расчетных счетов контрагентов установлено отсутствие операций, свидетельствующих об осуществлении организациями-контрагентами реальной финансово-хозяйственной деятельности: выплаты заработной платы, оплаты расходов, связанных с торговлей и управленческой деятельностью, с эксплуатацией занимаемых площадей и зданий и др.
По расчетному счету у всех контрагентов прослеживается одна операция - зачисление добровольного пожертвования учредителя в суммах от 3200 руб. до 500 руб. с последующим списанием указанных средств в оплату услуг банка.
При указанных обстоятельствах судами сделан правильный вывод, что обществом для подтверждения обоснованности применения налоговых вычетов предъявлены документы, имеющие признаки фиктивности, которые не могут быть приняты в качестве документального подтверждения расходов при налогообложении прибыли.
Материалами дела подтверждается, что данные организации создавались без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность, в целях незаконного обналичивания денежных средств, освобождения от налогов и извлечения иной имущественной выгоды.
Информация о регистрации контрагентов в качестве юридических лиц и постановка их на учет в налоговом органе носит справочный характер и не характеризует контрагентов как добросовестных, надежных и стабильных участников хозяйственных взаимоотношений.
Как следует из протокола допроса свидетеля от 18.01.2012 N 3 - руководителя ООО "Агро-Поволжье" Шевченко В.В., именно он заключал договоры покупки подсолнечника с ООО "ГРОСС", ООО "ЮНИсервис", ООО "Янтарное", ООО "Подсолнух-2000", ООО "Торговая компания "Регион". С представителями указанных организаций общался по телефону, договоры подписывались через третьих лиц, с руководителями данных организаций Шевченко В.В. не знаком (том 9 л.д. 168 - 180).
Изложенные выше обстоятельства, подтверждают вывод судов, что обществом был создан формальный документооборот; суммы НДС, предъявленные обществом к вычету (возмещению) из бюджета, возникли не в процессе обычной хозяйственной деятельности, а в отсутствие реальных хозяйственных операций, без документальных доказательств принятия и реализации спорных товаров.
Ссылка подателя жалобы на Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.06.2012 N 2341/12 отклоняется на основании следующего.
В рассматриваемом споре по делу N А71-13079/2010-А17 оплата сырья и использование его в производстве подтверждаются платежными поручениями, выписками банка, актами приема-передачи векселей, актами взаимозачетов, актами списания сырья в производство, отчетами движения готовой продукции.
Факт совершения заводом реальных хозяйственных операций по приобретению сырья в объемах, которые обеспечивали потребность в нем для производства готовой продукции на 95,9 процента в 2006 году и на 87 процентов в 2007 году, а также длительный характер хозяйственных связей инспекцией под сомнение не ставились.
С учетом изложенного суды обоснованно, с учетом действующего законодательства, отказали в удовлетворении заявленных требований, установив фиктивность сделок, по которым заявлены налоговые вычеты.
Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле документов, им дана надлежащая оценка, коллегия не находит оснований для отмены судебных актов.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Саратовской области от 03.06.2013 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.08.2013 по делу N А57-17822/2012 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий судья
Р.Г.АБДУЛВАГАПОВ
Судьи
Ф.Г.ГАРИПОВА
Л.Р.ГАТАУЛЛИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 12.12.2013 ПО ДЕЛУ N А57-17822/2012
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 12 декабря 2013 г. по делу N А57-17822/2012
Резолютивная часть постановления объявлена 10 декабря 2013 года.
Полный текст постановления изготовлен 12 декабря 2013 года.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Абдулвагапова Р.Г.,
судей Гариповой Ф.Г., Гатауллиной Л.Р.,
при участии представителей:
заявителя - Бусыгиной В.Н., доверенность от 04.09.2013,
ответчика - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Саратовской области - Егоровой Н.А., доверенность от 22.01.2013 N 02-01-22/000450,
ответчика - Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - Андреевой В.А., доверенность от 01.10.2013 N 05-17/55,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Агро-Поволжье"
на решение Арбитражного суда Саратовской области от 03.06.2013 (судья Землянникова В.В.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.08.2013 (председательствующий судья - Цуцкова М.Г., судьи Комнатная Ю.А., Кузьмичев С.А.)
по делу N А57-17822/2012
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Агро-Поволжье", Саратовская область, р.п. Татищево (ОГРН 1086432001039, ИНН 6434012909) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Саратовской области, г. Саратов (ОГРН 1046405041935, ИНН 6450604885) и к Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области, г. Саратов (ОГРН 1046415400338, ИНН 6454071860) о признании частично недействительными решения от 13.06.2012 N 16 и от 03.08.2012,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Агро-Поволжье" обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Саратовской области (далее - инспекция) от 13.06.2012 N 16 и решения Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - Управление) от 03.08.2012 в части доначисления налога на прибыль в сумме 35 415 388 руб., налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 17 707 694 руб., соответствующих сумм пени и налоговых санкций.
Решением Арбитражного суда Саратовской области от 03.06.2013, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.08.2013, в удовлетворении требований общества о признании недействительными решения инспекции от 13.06.2012 N 16 и решения Управления от 03.08.2012 в части доначисления налога на прибыль в сумме 35 415 388 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 4 631 858 руб. и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в сумме 7 083 079 руб.; НДС в сумме 17 707 694 руб., пени по НДС в сумме 3 084 898 руб. и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 3 541 538 руб. отказано.
В остальной части требований производство по делу прекращено.
Обеспечительные меры, принятые определением суда от 24.08.2012 отменены.
Обществу возвращена из федерального бюджета излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 2 000 руб.
ООО "Агро-Поволжье" обратилось в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит принятые судебные акты отменить, направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции, ссылаясь на нарушение судами при принятии решений норм материального и процессуального права.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав объяснения представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО "Агро-Поволжье" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в том числе правильности исчисления, уплаты и перечисления налога на прибыль, НДС, налога на имущество за период с 30.07.2008 по 31.12.2010; единого социального налога, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 30.07.2008 по 31.12.2009; налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за период с 30.07.2008 по 05.05.2011.
По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 27.03.2012 N 09-16 и 13.06.2012 вынесено решение N 16, в соответствии с которым, ООО "Агро-Поволжье" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной:
- пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль за 2009 - 2010 года, в виде взыскания штрафа в сумме 7 083 079 руб.;
- пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС за 4 квартал 2009 года, 1, 2, 3 и 4 квартал 2010 года, в виде взыскания штрафа в сумме 3 541 538 руб.;
- - статьей 123 НК РФ за несвоевременное перечисление НДФЛ в сумме 450 руб.
Кроме того, ООО "Агро-Поволжье" доначислен налог на прибыль в сумме 35 415 388 руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 4 631 858 руб.; НДС в сумме 17 707 694 руб., пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 3 084 898 руб.; пени за несвоевременную уплату НДФЛ в сумме 594 руб.
Основанием для доначисления указанных сумм послужили, по мнению инспекции, неправомерно заявленные налоговые вычеты по НДС из бюджета, а также включение в нарушение требований статей 252, 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в состав расходов сумм по приобретенным товарам по контрагентам: ООО "Гросс" (ИНН 7704738118), ООО "ЮНИсервис" (ИНН 7704738044), ООО "Альтаир-Юнайт" (ИНН 7743764552), ООО "Янтарное" (ИНН 7736611330), ООО "Подсолнух-2000" (ИНН 7733717313), ООО "Торговая компания "Регион" (ИНН 7727705165).
Налоговый орган указал на получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, на фиктивность взаимоотношений с данными организациями, поскольку первичные документы содержат недостоверные сведения, подписаны неустановленными лицами, организации отсутствуют по юридическому адресу, не предоставляют налоговую отчетность, учредители и руководители обществ отрицают свое финансово-хозяйственное участие в деятельности данных организаций.
Управлением Федеральной налоговой службы по Саратовской решением от 03.08.2012, апелляционная жалоба ООО "Агро-Поволжье" оставлена без удовлетворения.
В статье 252 Кодекса содержатся общие критерии, которым должны соответствовать производимые налогоплательщиками расходы: расходы должны быть обоснованными, документально подтвержденными и производится для осуществления деятельности, направленной для получения дохода.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии со статьей 171 Кодекса, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные этой статьей вычеты. Налоговым вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности и иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса.
В статье 172 Кодекса определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
Следовательно, при соблюдении указанных требований Кодекса налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС.
Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности, налоговых вычетов при исчислении НДС, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.
Предоставление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных Кодексом, в целях получения налоговой выгоды, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, установленных статьей 169 Кодекса, возлагается на продавца. Соответственно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов, оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в указанных счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать об указании продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.
При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, указанных в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".
В силу названных норм Кодекса и указанного Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации определение размера налоговых обязательств при наличии сомнений в обоснованности налоговой выгоды должно производиться с учетом реального характера сделки и ее действительного экономического смысла.
Основанием для доначисления названных сумм налогов, пени и налоговых санкций явилось необоснованная налоговая выгода в виде неуплаченных в бюджет сумм налогов, уменьшения размера налоговых обязательств в результате занижения налоговой базы при необоснованном учете сумм расходов и налоговых вычетов по недостоверным документам, составленным от имени недобросовестных поставщиков ООО "ГРОСС" ИНН 7704738118, ООО "Альтаир-Юнайт" ИНН 7743764552, ООО "ЮНИсервис" ИНН 7704738044, ООО "Янтарное" ИНН 7736611330, ООО "Подсолнух-2000" ИНН 7733717313, ООО "Торговая компания "Регион" ИНН 7727705165.
В ходе выездной налоговой проверки установлено, что государственная регистрация контрагентов (г. Москва) осуществлена непосредственно перед осуществлением сделок с ООО "Агро-Поволжье" (ноябрь - декабрь 2009 года).
ООО "ГРОСС" зарегистрировано 13.11.2009, ООО "Альтаир-Юнайт" зарегистрировано 17.12.2009, ООО "ЮНИсервис" зарегистрировано 13.11.2009, ООО "Янтарное" зарегистрировано 04.12.2009, ООО "Подсолнух-2000" зарегистрировано 04.12.2009, ООО "Торговая компания "Регион" зарегистрировано 27.11.2009.
Также, налоговым органом установлено, что поставщики: ООО "ГРОСС" и ООО "ЮНИсервис" зарегистрированы по одному юридическому адресу: г. Москва, Зубовский бульвар, д. 29.
Руководитель ООО "Подсолнух-2000" - Иванов П.В. и руководитель ООО "Торговая компания "Регион" - Петрунчак М.В. зарегистрированы по одному адресу местожительства: г. Москва, ул. Вешняковская, 12, 3, 119/120.
Зубарев Е.В. (руководитель и учредитель ООО "Альтаир-Юнайт") является руководителем (учредителем) в других 28-ми организациях, Золотарев Е.И. (руководитель и учредитель ООО "ЮНИсервис") является руководителем (учредителем) в других 5-ти организациях, Хромушина К.А. (руководитель ООО "Янтарное") является руководителем (учредителем) в других 31 организациях, Иванов П.В. (руководитель ООО "Подсолнух-2000") является руководителем (учредителем) в других 28-ти организациях. При этом ни один из поставщиков не подтвердил своих взаимоотношений с ООО "Агро-Поволжье" с представлением документов по данным операциям. Ни один из перечисленных поставщиков ООО "Агро-Поволжье" не отразил реализацию товаров в представленных налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций в объемах, соответствующих документам, представленным ООО "Агро-Поволжье".
Основным видом деятельности в соответствии с ОКВЭД у контрагентов являлась оптовая торговля не продовольственными потребительскими товарами.
Все названные контрагенты не являются сельскохозяйственными производителями, ими не оформлялись сертификаты на отгруженную в адрес ООО "Агро-Поволжье" сельскохозяйственную продукцию.
Кроме того, налоговый орган указывает на отсутствие транспортных средств и отсутствие сведений по расчетным счетам контрагентов об оплате за реализованный товар, транспортные услуги, погрузку подсолнечника.
В 2009 году от ООО "Янтарное" объем поставок товаров (подсолнечник, пшеница) составил - 885 115 кг, от ООО "ЮНИсервис" - 940 000 кг. В 2010 году от ООО "Янтарное" объем поставок товаров (подсолнечник, пшеница) составил - 1 859 827 кг, от ООО "ЮНИсервис" - 1 536 953 кг, от ООО "ГРОСС" - 3 020 678 кг, от ООО "Подсолнух-2000" - 2 296 702 кг, от ООО "Торговая компания "Регион" - 2 610 445 кг, от ООО "Альтаир-Юнайт" - 1 330 456 кг.
При анализе изъятых по всем перечисленным контрагентам документов, налоговым органом установлено, что изъятые документы совершенно идентичны.
Так, к каждой товарной накладной имеется договор, договоры (по всем поставщикам) по содержанию совершенно идентичны, изменяется в них только наименование поставщика и данные его директора. Также, налоговый орган указывает на то, что все документы за 1 и 2 кварталы 2010 года по всем поставщикам подписаны с помощью факсимиле, что подтверждено технической экспертизой.
Документы за 3 и 4 квартал 2010 года по всем поставщикам содержат вместо подписи должностного лица, числящегося в госреестре, не его подпись (ООО ТК Регион", ООО "Подсолнух-2000", ООО "Альтаир-Юнайт"), что подтверждено почерковедческой экспертизой, либо подписаны от имени неустановленных лиц, сведения о которых в госреестре отсутствуют (ООО "ЮНИсервис", ООО "Янтарное", ООО "ГРОСС").
По поставщикам ООО "ЮНИсервис", ООО "Янтарное", ООО "ГРОСС", ООО "Торговая компания "Регион" анализ товарно-транспортных накладных свидетельствует о том, что в них отражены недостоверные сведения об автомобилях, якобы осуществлявших перевозки.
Из представленных товарных накладных следует, что одним и тем же автомобилем с прицепом с одним и тем же водителем 10.03.2010 были перевезены дважды 32 т подсолнечника из Москвы в Саратов, а затем, тем же автомобилем с тем же водителем перевезли из Москвы в Саратов аналогичный груз 11.03.2010 и 12.03.2010, что, по мнению инспекции невозможно с точки зрения времени, которое необходимо потратить на дорогу.
По поставщику ООО "Подсолнух-2000": налогоплательщиком были представлены накладные N 439 на перевозку 31,6 тн. подсолнечника на сумму 391 397 руб. 60 коп., N 501 на сумму 391 397 руб. 60 коп., N 531 на сумму 391 397 руб. 60 коп.
Транспортным средством, перевозившим товар, указана автомашина КАМАЗ О 487 РА 64 прицеп СЗАП N 2071, водитель - Савченко М.П. По сведениям ФИС МФД РФ данный регистрационный номер транспортного средства, схожий с номером, содержащимся в товарной накладной - 0487РА 64, номер 0487РТ 64, принадлежит Куц А.Ф., марка автомобиля ВАЗ 21102 (дата регистрации 17.05.2008).
По накладным N 379 на перевозку 31,6 т подсолнечника на сумму 391 397 руб. 60 коп., N 459 на сумму 391 397 руб. 60 коп., N 510 на сумму 391 397 руб. 60 коп., N 539 на сумму 391 397 руб. 60 коп. транспортным средством, перевозившим товар, указана автомашина КАМАЗ А 129 БО 58 прицеп СЗАП N 5780, водитель - Скворцов И.И. По сведениям ФИС МФД РФ автотранспортное средство, имеющее данный номерной знак, не значится.
По накладным N 412 на перевозку 31,6 т подсолнечника на сумму 391 397 руб. 60 коп., N 470 на сумму 391 397 руб. 60 коп., N 516 на сумму 391 397 руб. 60 коп., N 545 на сумму 391 397 руб. 60 коп. транспортным средством перевозившим товар указана автомашина КАМАЗ Р 564 ОР 58 прицеп СЗАП N 4917, водитель - Наумов М.С. По сведениям ФИС МФД РФ автотранспортное средство, имеющее данный номерной знак не значится.
По накладным N 429 на перевозку 31,6 т подсолнечника на сумму 391 397 руб. 60 коп., N 523 на сумму 391 397 руб. 60 коп., транспортным средством, перевозившим товар, указана автомашина КАМАЗ Б 445 ТО 77 прицеп СЗАП N 2584, водитель - Неверов А.Г. По сведениям ФИС МФД РФ автотранспортное средство, имеющее данный номерной знак, не значится.
Согласно указанным товарным накладным одним и тем же автомобилем с прицепом с одним и тем же водителем были перевезены 31,6 т подсолнечника из Москвы в Саратов. При этом перевозки производились ежедневно 02.03.2010, 03.03.2010, 04.03.2010 и 05.03.2010, что невозможно с точки зрения времени, которое необходимо потратить на дорогу из Москвы в Саратов и обратно.
Контрагентами ООО "ГРОСС", ООО "Альтаир-Юнайт", ООО "ЮНИсервис", ООО "Янтарное", ООО "Подсолнух-2000", ООО "Торговая компания "Регион" в бухгалтерской и налоговой отчетности за 2010 год заявлены одинаковые суммы доходов от реализации товаров (работ, услуг) в размере 27 409 руб. Также, для подтверждения оплаты товара поставщикам ООО "Агро-Поволжье" представлены кассовые чеки ККТ от поставщиков ООО "ГРОСС", ООО "Альтаир-Юнайт", ООО "ЮНИсервис", ООО "Янтарное", ООО "Подсолнух-2000", ООО "Торговая компания "Регион".
Однако по данным, представленным инспекциями по месту регистрации поставщиков, в названных организациях ККТ не зарегистрирована, у всех перечисленных поставщиков отсутствуют необходимые условия для реального выполнения своих договорных обязательств, т.к. они не располагаются по указанным ими юридическим адресам. Контрагенты не имеют производственных мощностей для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, т.к. отсутствуют основные средства, складские помещения, производственные активы, необходимая погрузочно-разгрузочная техника, собственные транспортные средства для перевозки продукции, не имеют работников, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности.
При анализе налоговым органом расчетных счетов контрагентов установлено отсутствие операций, свидетельствующих об осуществлении организациями-контрагентами реальной финансово-хозяйственной деятельности: выплаты заработной платы, оплаты расходов, связанных с торговлей и управленческой деятельностью, с эксплуатацией занимаемых площадей и зданий и др.
По расчетному счету у всех контрагентов прослеживается одна операция - зачисление добровольного пожертвования учредителя в суммах от 3200 руб. до 500 руб. с последующим списанием указанных средств в оплату услуг банка.
При указанных обстоятельствах судами сделан правильный вывод, что обществом для подтверждения обоснованности применения налоговых вычетов предъявлены документы, имеющие признаки фиктивности, которые не могут быть приняты в качестве документального подтверждения расходов при налогообложении прибыли.
Материалами дела подтверждается, что данные организации создавались без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность, в целях незаконного обналичивания денежных средств, освобождения от налогов и извлечения иной имущественной выгоды.
Информация о регистрации контрагентов в качестве юридических лиц и постановка их на учет в налоговом органе носит справочный характер и не характеризует контрагентов как добросовестных, надежных и стабильных участников хозяйственных взаимоотношений.
Как следует из протокола допроса свидетеля от 18.01.2012 N 3 - руководителя ООО "Агро-Поволжье" Шевченко В.В., именно он заключал договоры покупки подсолнечника с ООО "ГРОСС", ООО "ЮНИсервис", ООО "Янтарное", ООО "Подсолнух-2000", ООО "Торговая компания "Регион". С представителями указанных организаций общался по телефону, договоры подписывались через третьих лиц, с руководителями данных организаций Шевченко В.В. не знаком (том 9 л.д. 168 - 180).
Изложенные выше обстоятельства, подтверждают вывод судов, что обществом был создан формальный документооборот; суммы НДС, предъявленные обществом к вычету (возмещению) из бюджета, возникли не в процессе обычной хозяйственной деятельности, а в отсутствие реальных хозяйственных операций, без документальных доказательств принятия и реализации спорных товаров.
Ссылка подателя жалобы на Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.06.2012 N 2341/12 отклоняется на основании следующего.
В рассматриваемом споре по делу N А71-13079/2010-А17 оплата сырья и использование его в производстве подтверждаются платежными поручениями, выписками банка, актами приема-передачи векселей, актами взаимозачетов, актами списания сырья в производство, отчетами движения готовой продукции.
Факт совершения заводом реальных хозяйственных операций по приобретению сырья в объемах, которые обеспечивали потребность в нем для производства готовой продукции на 95,9 процента в 2006 году и на 87 процентов в 2007 году, а также длительный характер хозяйственных связей инспекцией под сомнение не ставились.
С учетом изложенного суды обоснованно, с учетом действующего законодательства, отказали в удовлетворении заявленных требований, установив фиктивность сделок, по которым заявлены налоговые вычеты.
Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле документов, им дана надлежащая оценка, коллегия не находит оснований для отмены судебных актов.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Саратовской области от 03.06.2013 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.08.2013 по делу N А57-17822/2012 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий судья
Р.Г.АБДУЛВАГАПОВ
Судьи
Ф.Г.ГАРИПОВА
Л.Р.ГАТАУЛЛИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)