Судебные решения, арбитраж
Транспортный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
11 марта 2005 г. Дело N А40-7899/05-118-88
Резолютивная часть решения объявлена 11.03.05.
Решение в полном объеме изготовлено 14 марта 2005 года.
Арбитражный суд в составе: председательствующего: К., судей: единолично, протокол ведет судья, при участии: от истца: Н. дов. от 14.02.2005, от ответчика: Ш. дов. от 10.02.2005, рассмотрев в судебном заседании дело по иску ОАО КБК "Черемушки" к ИФНС N 28 по г. Москве о признании недействительным решения N 17-13/099
иск заявлен ОАО "КБК "Черемушки" к ИФНС N 28 по г. Москве о признании недействительным решение 17-13-099 от 09.02.2005 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части пунктов 2.1.3, 2.1.4, 2.1.5, 2.1.6, 2.1.7, 2.1.8 мотивировочной части, и, в соответствующей части пункты 1.1.1, 2.1.2, 2.1.3 полностью резолютивной части решения.
Истец обосновал свои требования следующим. В период с 07.06.2004 по 01.11.2004 Инспекцией ФНС РФ N 28 по г. Москве была проведена выездная налоговая проверка ОАО "Кондитерско-булочный комбинат "Черемушки" по вопросу правильности применения льготы по налогу на прибыль в соответствии со ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" за 2001 год.
По результатам проверки ответчиком был составлен акт выездной налоговой проверки от 31.12.2004 N 17-13-099, согласно которому ОАО "КБК "Черемушки" установлена неуплата налога на прибыль, а также вынесено решение от 09.02.2005 N 17-13-099 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Согласно указанному решению с ОАО "КБК "Черемушки" взыскивается недоимка в сумме 581 тыс. 922 руб. и пени в размере 19 тыс. 510 руб., также ОАО "КБК "Черемушки" привлекается к ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 120 и ст. 126 Налогового кодекса РФ, в размере 58 тыс. 192 руб., и 550 руб. соответственно.
Истец считает, что ряд выводов. Изложенных в обжалуемом решении, не соответствует законодательству о налогах и сборах, дополнительное начисление налога на прибыль, пени и привлечение к ответственности не обосновано в части:
- 1. Применения штрафа в соответствии с п. 3 ст. 120 Налогового кодекса РФ в связи с уменьшением льготы по налогу на прибыль на стоимость капитальных вложений, авансовые платежи за которые были произведены в 2000 году (п. п. 2.1.3, 2.1.4, 2.1.5, 2.1.6 мотивировочной части решения, п. 1.1 (частично), п. 2.1.2 (частично), п. 2.1.3 (частично), резолютивной части решения);
- 2. Доначисления налога на прибыль, начисления соответствующих пени и применения штрафа в соответствии с п. 3 ст. 120 Налогового кодекса РФ в связи с уменьшением льготы по налогу на прибыль на стоимость капитальных вложений, на приобретение транспортных средств (п. п. 2.1.7, 2.1.8 мотивировочной части решения, п. 1.1.1 (частично), п. 2.1.2 (частично), п. 2.1.3 (частично) резолютивной части решения);
- 3. Привлечения к ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 120 Налогового кодекса РФ, по истечении срока давности, установленного ст. 113 Налогового кодекса РФ (п. 1.1.1 резолютивной части решения).
Ответчик иск не признал, возразил по основаниям, изложенным в отзыве на иск (л.д. 134), а именно. По мнению ответчика, ОАО "КБК "Черемушки" неправомерно уменьшило облагаемую налогом прибыль на сумму 529 тыс. 301 руб. 80 коп., в результате того, что в расчет льготы, предусмотренной пп. "а" п. 1 ст. 6 Закона о налоге на прибыль, были включены инвестиции на приобретение оборудования, принятого к учету в 2001 году, авансовые платежи за которое произведены в 2000 году. По мнению ИФНС РФ, такие капитальные вложения не могут быть учтены при расчете льготы за 2001 год, поскольку фактически произведены в ином отчетном периоде. Ответчик также ссылается, что ОАО "КБК "Черемушки" неправомерно уменьшило облагаемую налогом прибыль на сумму 961 тыс. 344 руб., в результате того, что в расчет льготы, предусмотренной пп. "а" п. 1 ст. 6 Закона о налоге на прибыль, были включены инвестиции на приобретение транспортных средств, оформленных через ООО "Лачин - Моторс". Ответчик считает, что капитальные вложения не могут быть учтены при расчете указанной льготы, поскольку отсутствуют документы, подтверждающие оплату транспортных средств ООО "Лачин - Моторс".
Исследовав доказательства, имеющиеся в деле, заслушав мнения сторон, суд считает иск подлежащим удовлетворению по следующим основаниям. Истцом представлены на обозрение суда подлинные документы, обосновывающие исковые требования.
В период с 07.06.2004 по 01.11.2004 Инспекцией ФНС РФ N 28 по г. Москве была проведена выездная налоговая проверка ОАО "Кондитерско-булочный комбинат "Черемушки" по вопросу правильности применения льготы по налогу на прибыль в соответствии со ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" за 2001 год.
По результатам проверки ответчиком был составлен акт выездной налоговой проверки от 31.12.2004 N 17-13-099 (л.д. 34), согласно которому ОАО "КБК "Черемушки" установлена неуплата налога на прибыль, а также вынесено решение от 09.02.2005 N 17-13-099 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Согласно решению с ОАО "КБК "Черемушки" взыскивается недоимка в сумме 581 тыс. 922 руб. и пени в размере 19 тыс. 510 руб., также ОАО "КБК "Черемушки" привлекается к ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 120 и ст. 126 Налогового кодекса РФ, в размере 58 тыс. 192 руб., и 550 руб.
Суд не соглашается с мнением ответчика о том, что ОАО "КБК "Черемушки" неправомерно уменьшило облагаемую налогом прибыль на сумму 529 тыс. 301 руб. 80 коп., в результате того, что в расчет льготы, предусмотренной пп. "а" п. 1 ст. 6 Закона о налоге на прибыль, были включены инвестиции на приобретение оборудования, принятого к учету в 2001 году, авансовые платежи за которое произведены в 2000 году, капитальные вложения не могут быть учтены при расчете льготы за 2001 год, поскольку фактически произведены в ином отчетном периоде.
Ответчиком не оспорен факт оплаты основных средств и их оприходования в 2001 году. Данные обстоятельства не являются предметом спора, однако истцом представлены документы, подтверждающие данные обстоятельства (л.д. 72 - 104).
В соответствии с пп. "а" п. 1 ст. 6 Закона о налоге на прибыль налогоплательщик вправе применить льготу при фактически произведенных в течение отчетного периода затратах и расходах на финансирование капитальных вложений производственного характера.
Суд соглашается со ссылками истца на нормативные акты законодательства о налогах и сборах.
Согласно п. 4.1.1 Инструкции МНС РФ от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", при предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенные по счету "Капитальные вложения".
Согласно положениям Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и Инструкции N 62 налогоплательщик вправе применить указанную льготу по налогу на прибыль только при наличии фактически произведенных в отчетном периоде затратах, учтенных по счету 08 "Капитальные вложения".
В соответствии с п. 1 ст. 8 Закона о налоге на прибыль сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно, в соответствии с указанным Законом.
Согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 N 60н, факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Общий порядок признания расходов установлен п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н. Согласно ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расхода может быть определена: имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
В отношении расходов на приобретение основных средств перечисленные условия выполняются после того, как состоялся переход права собственности на объекты основных средств (передача заказчику результатов выполненных работ).
Следовательно, для целей налогообложения налогом на прибыль перечисленные поставщику денежные средства, направленные на финансирование капитальных вложений, будут признаваться фактически произведенными затратами и расходами в том налоговом периоде, в котором осуществлено капитальное вложение, то есть: состоялся переход права собственности на объекты основных средств (передача заказчику результатов выполненных работ); затраты отражены по дебету счета 08 "Капитальные вложения".
Порядок отражения фактически произведенных расходов на счете 08 "Капитальные вложения" в рассматриваемый период регламентировался Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.12.1993 N 160, а также Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56.
Согласно указанным нормативным актам стоимость приобретаемого оборудования отражается на счете 08 "Капитальные вложения" согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после оприходования оборудования и постановки на учет.
Поступление (приобретение права собственности) рассматриваемого оборудования и его оприходование и постановка на учет производилось в 2001 году. В этом же периоде произведенные затраты были учтены ОАО "КБК "Черемушки" по дебету счета 08 "Капитальные вложения".
В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению суммы выданных авансов в счет предстоящих поставок материальных ценностей, в том числе оборудования, отражаются по дебету счета 61 "Расчеты по авансам выданным" в корреспонденции со счетами учета денежных средств и без отражения по счету учета капитальных вложений.
Согласно п. 3 ПБУ 10/99, выбытие активов в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг не признается расходами организации.
Исходя из изложенного, суд соглашается с мнением истца о том, что, суммы авансовых платежей под предстоящую поставку оборудовании не признаются фактически произведенными расходами и не подлежит отражению на счете 08 "Капитальные вложения".
В связи с указанными обстоятельствами, учитывая, что фактические расходы на приобретение оборудования, были понесены ОАО "КБК "Черемушки" в 2001 году, сумма капитальных вложений на его приобретение правомерно учтена при расчете льготы, предусмотренной пп. "а" п. 1 ст. 6 Закона о налоге на прибыль.
Таким образом, вывод о занижении облагаемой налогом прибыли на сумму инвестиций на приобретение данного оборудования в размере 529 тыс. 301 руб. 80 коп., а, следовательно, доначисление налога на прибыль, начисление пени и применение штрафа не соответствует законодательству о налогах и сборах.
Суд не принимает довод ответчика по данному эпизоду, основанный на том, что "при предоставлении льготы на прибыль, используемой на капитальные вложения, принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты, независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств...", поскольку норма п. 4.1.1 Инструкции МНС РФ N 62, на которую ссылается ответчик, содержит также условие о том, что основные средства должны быть учтены по счету "Капитальные вложения". Поскольку, как указано выше, согласно пункту 3 ПБУ 10/99, выбытие активов в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг не признается расходами организации, то, согласно пункту 1 ст. 6 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций", отчетным периодом, в котором фактически произведены расходы, является период, в котором произведено оприходование товара.
Ответчик указывает, что ОАО "КБК "Черемушки" неправомерно уменьшило облагаемую налогом прибыль на сумму 961 тыс. 344 руб., в результате того, что в расчет льготы, предусмотренной пп. "а" п. 1 ст. 6 Закона о налоге на прибыль, были включены инвестиции на приобретение транспортных средств, оформленных через ООО "Лачин - Моторс". Ответчик считает, что капитальные вложения не могут быть учтены при расчете указанной льготы, поскольку отсутствуют документы, подтверждающие оплату транспортных средств ООО "Лачин - Моторс". Суд не соглашается с доводами ответчика.
Судом установлено, что приобретение ОАО "КБК "Черемушки" транспортных средств производилось на основании договоров поставки технической продукции, заключенных с ООО "Фирма КИВ", от 30.01.2001 N 17/Д (л.д. 105) и от 28.06.2001 N 89/Д (л.д. 107).
Факт поставки транспортных средств ООО "Фирма КИВ" в адрес ОАО "КБК "Черемушки" подтверждается: накладной от 07.02.2001 N 04 (л.д. 109); счетом-фактурой от 07.02.2001 N 05 9л.д. 110), накладной от 07.08.2001 N 57 (л.д. 111), счетом-фактурой от 07.08.2001 N 61 (л.д. 112).
Факт оплаты транспортных средств ОАО "КБК "Черемушки" в адрес ООО "Фирма КИВ" подтверждается: - платежным поручением от 01.02.2001 N 417 (л.д. 113); платежным поручением от 03.07.2001 N 2473 (л.д. 114).
Таким образом, суд считает, что ОАО "КБК "Черемушки" представило документы, подтверждающие как приобретение транспортных средств, так и подтверждающие оплату произведенных капитальных вложений, а, следовательно, факт осуществления фактических затрат на финансирование капитальных вложений.
Оформление справок-счетов, а также паспортов транспортных средств через ООО "Лачин - Моторс" вызвано тем, что последний на основании договора поручения от 06.02.2001 N 13 (л.д. 128), заключенного с ООО "Фирма КИВ" (доверитель, он же поставщик транспортных средств), исполнял обязанности по совершению сделок по реализации автомобилей, а также документальному оформлению продаваемых от имени и за счет доверителя автомобилей (п. 1.1 договора поручения от 06.02.2001 N 13).
Возложение на ООО "Лачин - Моторс" (поверенного) указанной выше обязанности связано с тем, что в соответствии с п. 4.6 Типовых правил комиссионной торговли транспортными средствами, сельскохозяйственной техникой и запасными частями, утвержденных Приказом Минторга СССР от 06.02.1991 N 9: "При продаже транспортных средств и техники магазин выдает покупателю справку-счет установленной формы, номерной знак "Транзит" полученный от Госавтоинспекции, а также технический паспорт или свидетельство о регистрации или технический талон транспортного средства, в которых в разделе "Особые отметки" делается запись: "Продано по справке-счету (серия, номер)", которая заверяется подписью директора магазина и печатью, а также проставляется дата продажи".
Согласно п. 1.3 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения, утвержденных Приказом МВД РФ от 26.11.1996 N 624: "Транспортные средства регистрируются только за юридическими или физическими лицами, указанными в паспорте транспортного средства, предусмотренном Положением о паспортах транспортных средств и шасси транспортных средств, утвержденным Приказом МВД России, ГТК России и Госстандарта России от 30 июня 1997 N 399/388/195 и настоящими Правилами, и в справке-счете, выдаваемой организацией - изготовителем транспортных средств, организацией, осуществляющей торговую деятельность, гражданином, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, имеющими лицензии на право торговли транспортными средствами, или ином документе, удостоверяющем право собственности на транспортные средства".
Приобретенные ОАО "КБК "Черемушки" транспортные средства были зарегистрированы в Государственной инспекции безопасности дорожного движения на основании справок-счетов и паспортов транспортных средств, оформленных ООО "Лачин - Моторс", являющемся торговой организаций, имеющей лицензию на право торговли транспортными средствами, на основании договора поручения от 06.02.2001 N 13. Указание на то, что транспортные средства были получены ООО "Лачин - Моторс" от ООО "Фирма КИВ" на основании указанного договора содержится в паспортах транспортных средств.
Суд считает, что оформление транспортных средств, приобретенных ОАО "КБК "Черемушки" у ООО "Фирма КИВ", произведен в соответствии с действовавшими в рассматриваемый период нормативными актами.
В соответствии с п. 2 ст. 218 Гражданского кодекса РФ право собственности на имущество, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.
На основании ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.
В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.
Отчуждение транспортных средств в соответствии с гражданским законодательством РФ регистрации не подлежит, в силу чего переход право собственности у покупателя по договору купли-продажи транспортных средств возникает с момента передачи ему транспортного средства продавцом. Документом, подтверждающим передачу имущества (в том числе транспортных средств), являются накладные, подписание сторонами договора.
Таким образом, право собственности на транспортные средства, приобретенные у ООО "Фирма КИВ" на основании договоров от 30.01.2001 N 17/Д и от 28.06.2001 N 89/Д с момента подписания накладной от 07.02.2001 N 04 и накладной от 07.08.2001.
Паспорта транспортных средств используются исключительно для регистрации транспортных средств в органах Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД РФ. Причем данная регистрация не является регистрацией отчуждения имущества и, соответственно, регистрацией перехода права собственности на транспортные средства.
Паспорт транспортного средства не является документом, подтверждающим возникновение и передачу права собственности на автомобили, поскольку служит для использования в иных целях.
При наличии иных документов, подтверждающих приобретение ОАО "КБК "Черемушки" транспортных средств у ООО Фирма "КИВ" и осуществление расчетов за приобретенное имущество с данной компанией, вывод ИФНС РФ о том, что имущество фактически было приобретено у другого лица (ООО "Лачин-Мотрос"), построенный на указании его в паспорте транспортного средства в качестве собственника, является необоснованным.
Учитывая, что фактические расходы на приобретение транспортных средств были понесены ОАО "КБК "Черемушки" в 2001 году, сумма капитальных вложений на его приобретение правомерно учтена при расчете льготы, предусмотренной пп. "а" п. 1 ст. 6 Закона о налоге на прибыль.
Таким образом, вывод о занижении облагаемой налогом прибыли на сумму инвестиций на приобретение транспортных средств в размере 961 тыс. 344 руб., а, следовательно, доначисление налога на прибыль, начисление пени и применение штрафа не соответствует законодательству о налогах и сборах.
Как следует из п. 1.1.1 резолютивной части решения за нарушения, совершенные в 2001 году, ОАО "КБК "Черемушки" привлекается к налоговой ответственности, установленной п. 3 ст. 120 Налогового кодекса РФ, в размере 58 тыс. 192 руб.
В соответствии с п. 1 ст. 113 Налогового кодекса РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).
При этом, в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 120 и 122 Налогового кодекса РФ исчисление срока давности применяется со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода.
Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения в 2001 году истек 1 января 2005 года, что является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности на основании ст. 109 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, в связи с истечением 01.01.05 по состоянию на 09.02.2005 (дата принятия решения о привлечении к налоговой ответственности) срока давности привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений в 2001 году, суд считает взыскание с ОАО "КБК "Черемушки" штрафа в размере 58 тыс. 192 руб. не соответствующим ст. 113 и пункту 4 ст. 104 НК РФ.
Пунктом 2 статьи 101 НК РФ предусмотрено, что привлечение к налоговой ответственности производится на основании соответствующего решения, следовательно, срок привлечения к налоговой ответственности следует исчислять не с принятия акта, в котором указываются факты совершения налоговых правонарушений (п. 2 ст. 100 НК РФ), а с даты принятия налоговым органом решения о привлечении к налоговой ответственности.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 13 ГК РФ, ст. ст. 170, 171, 201 АПК РФ,
признать недействительным решение 17-13-099 от 09.02.2005 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" вынесенное ИФНС N 28 по г. Москве в отношении ОАО "Кондитерско-булочный комбинат "Черемушки" в части пунктов 2.1.3, 2.1.4, 2.1.5, 2.1.6, 2.1.7, 2.1.8 мотивировочной части, и, в соответствующей части пункты 1.1.1 (полностью), 2.1.2, 2.1.3 резолютивной части решения, как не соответствующее Закону "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Возвратить ОАО "Кондитерско-булочный комбинат "Черемушки" из федерального бюджета госпошлину в размере 2000 руб.
Решение может быть обжаловано в течение месяца с даты принятия в порядке апелляционного производства. Вступившее в законную силу решение может быть обжаловано в порядке кассационного производства.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 11.03.2005, 14.03.2005 ПО ДЕЛУ N А40-7899/05-118-88
Разделы:Транспортный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
11 марта 2005 г. Дело N А40-7899/05-118-88
Резолютивная часть решения объявлена 11.03.05.
Решение в полном объеме изготовлено 14 марта 2005 года.
Арбитражный суд в составе: председательствующего: К., судей: единолично, протокол ведет судья, при участии: от истца: Н. дов. от 14.02.2005, от ответчика: Ш. дов. от 10.02.2005, рассмотрев в судебном заседании дело по иску ОАО КБК "Черемушки" к ИФНС N 28 по г. Москве о признании недействительным решения N 17-13/099
УСТАНОВИЛ:
иск заявлен ОАО "КБК "Черемушки" к ИФНС N 28 по г. Москве о признании недействительным решение 17-13-099 от 09.02.2005 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части пунктов 2.1.3, 2.1.4, 2.1.5, 2.1.6, 2.1.7, 2.1.8 мотивировочной части, и, в соответствующей части пункты 1.1.1, 2.1.2, 2.1.3 полностью резолютивной части решения.
Истец обосновал свои требования следующим. В период с 07.06.2004 по 01.11.2004 Инспекцией ФНС РФ N 28 по г. Москве была проведена выездная налоговая проверка ОАО "Кондитерско-булочный комбинат "Черемушки" по вопросу правильности применения льготы по налогу на прибыль в соответствии со ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" за 2001 год.
По результатам проверки ответчиком был составлен акт выездной налоговой проверки от 31.12.2004 N 17-13-099, согласно которому ОАО "КБК "Черемушки" установлена неуплата налога на прибыль, а также вынесено решение от 09.02.2005 N 17-13-099 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Согласно указанному решению с ОАО "КБК "Черемушки" взыскивается недоимка в сумме 581 тыс. 922 руб. и пени в размере 19 тыс. 510 руб., также ОАО "КБК "Черемушки" привлекается к ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 120 и ст. 126 Налогового кодекса РФ, в размере 58 тыс. 192 руб., и 550 руб. соответственно.
Истец считает, что ряд выводов. Изложенных в обжалуемом решении, не соответствует законодательству о налогах и сборах, дополнительное начисление налога на прибыль, пени и привлечение к ответственности не обосновано в части:
- 1. Применения штрафа в соответствии с п. 3 ст. 120 Налогового кодекса РФ в связи с уменьшением льготы по налогу на прибыль на стоимость капитальных вложений, авансовые платежи за которые были произведены в 2000 году (п. п. 2.1.3, 2.1.4, 2.1.5, 2.1.6 мотивировочной части решения, п. 1.1 (частично), п. 2.1.2 (частично), п. 2.1.3 (частично), резолютивной части решения);
- 2. Доначисления налога на прибыль, начисления соответствующих пени и применения штрафа в соответствии с п. 3 ст. 120 Налогового кодекса РФ в связи с уменьшением льготы по налогу на прибыль на стоимость капитальных вложений, на приобретение транспортных средств (п. п. 2.1.7, 2.1.8 мотивировочной части решения, п. 1.1.1 (частично), п. 2.1.2 (частично), п. 2.1.3 (частично) резолютивной части решения);
- 3. Привлечения к ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 120 Налогового кодекса РФ, по истечении срока давности, установленного ст. 113 Налогового кодекса РФ (п. 1.1.1 резолютивной части решения).
Ответчик иск не признал, возразил по основаниям, изложенным в отзыве на иск (л.д. 134), а именно. По мнению ответчика, ОАО "КБК "Черемушки" неправомерно уменьшило облагаемую налогом прибыль на сумму 529 тыс. 301 руб. 80 коп., в результате того, что в расчет льготы, предусмотренной пп. "а" п. 1 ст. 6 Закона о налоге на прибыль, были включены инвестиции на приобретение оборудования, принятого к учету в 2001 году, авансовые платежи за которое произведены в 2000 году. По мнению ИФНС РФ, такие капитальные вложения не могут быть учтены при расчете льготы за 2001 год, поскольку фактически произведены в ином отчетном периоде. Ответчик также ссылается, что ОАО "КБК "Черемушки" неправомерно уменьшило облагаемую налогом прибыль на сумму 961 тыс. 344 руб., в результате того, что в расчет льготы, предусмотренной пп. "а" п. 1 ст. 6 Закона о налоге на прибыль, были включены инвестиции на приобретение транспортных средств, оформленных через ООО "Лачин - Моторс". Ответчик считает, что капитальные вложения не могут быть учтены при расчете указанной льготы, поскольку отсутствуют документы, подтверждающие оплату транспортных средств ООО "Лачин - Моторс".
Исследовав доказательства, имеющиеся в деле, заслушав мнения сторон, суд считает иск подлежащим удовлетворению по следующим основаниям. Истцом представлены на обозрение суда подлинные документы, обосновывающие исковые требования.
В период с 07.06.2004 по 01.11.2004 Инспекцией ФНС РФ N 28 по г. Москве была проведена выездная налоговая проверка ОАО "Кондитерско-булочный комбинат "Черемушки" по вопросу правильности применения льготы по налогу на прибыль в соответствии со ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" за 2001 год.
По результатам проверки ответчиком был составлен акт выездной налоговой проверки от 31.12.2004 N 17-13-099 (л.д. 34), согласно которому ОАО "КБК "Черемушки" установлена неуплата налога на прибыль, а также вынесено решение от 09.02.2005 N 17-13-099 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Согласно решению с ОАО "КБК "Черемушки" взыскивается недоимка в сумме 581 тыс. 922 руб. и пени в размере 19 тыс. 510 руб., также ОАО "КБК "Черемушки" привлекается к ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 120 и ст. 126 Налогового кодекса РФ, в размере 58 тыс. 192 руб., и 550 руб.
Суд не соглашается с мнением ответчика о том, что ОАО "КБК "Черемушки" неправомерно уменьшило облагаемую налогом прибыль на сумму 529 тыс. 301 руб. 80 коп., в результате того, что в расчет льготы, предусмотренной пп. "а" п. 1 ст. 6 Закона о налоге на прибыль, были включены инвестиции на приобретение оборудования, принятого к учету в 2001 году, авансовые платежи за которое произведены в 2000 году, капитальные вложения не могут быть учтены при расчете льготы за 2001 год, поскольку фактически произведены в ином отчетном периоде.
Ответчиком не оспорен факт оплаты основных средств и их оприходования в 2001 году. Данные обстоятельства не являются предметом спора, однако истцом представлены документы, подтверждающие данные обстоятельства (л.д. 72 - 104).
В соответствии с пп. "а" п. 1 ст. 6 Закона о налоге на прибыль налогоплательщик вправе применить льготу при фактически произведенных в течение отчетного периода затратах и расходах на финансирование капитальных вложений производственного характера.
Суд соглашается со ссылками истца на нормативные акты законодательства о налогах и сборах.
Согласно п. 4.1.1 Инструкции МНС РФ от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", при предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенные по счету "Капитальные вложения".
Согласно положениям Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и Инструкции N 62 налогоплательщик вправе применить указанную льготу по налогу на прибыль только при наличии фактически произведенных в отчетном периоде затратах, учтенных по счету 08 "Капитальные вложения".
В соответствии с п. 1 ст. 8 Закона о налоге на прибыль сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно, в соответствии с указанным Законом.
Согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 N 60н, факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Общий порядок признания расходов установлен п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н. Согласно ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расхода может быть определена: имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
В отношении расходов на приобретение основных средств перечисленные условия выполняются после того, как состоялся переход права собственности на объекты основных средств (передача заказчику результатов выполненных работ).
Следовательно, для целей налогообложения налогом на прибыль перечисленные поставщику денежные средства, направленные на финансирование капитальных вложений, будут признаваться фактически произведенными затратами и расходами в том налоговом периоде, в котором осуществлено капитальное вложение, то есть: состоялся переход права собственности на объекты основных средств (передача заказчику результатов выполненных работ); затраты отражены по дебету счета 08 "Капитальные вложения".
Порядок отражения фактически произведенных расходов на счете 08 "Капитальные вложения" в рассматриваемый период регламентировался Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.12.1993 N 160, а также Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56.
Согласно указанным нормативным актам стоимость приобретаемого оборудования отражается на счете 08 "Капитальные вложения" согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после оприходования оборудования и постановки на учет.
Поступление (приобретение права собственности) рассматриваемого оборудования и его оприходование и постановка на учет производилось в 2001 году. В этом же периоде произведенные затраты были учтены ОАО "КБК "Черемушки" по дебету счета 08 "Капитальные вложения".
В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению суммы выданных авансов в счет предстоящих поставок материальных ценностей, в том числе оборудования, отражаются по дебету счета 61 "Расчеты по авансам выданным" в корреспонденции со счетами учета денежных средств и без отражения по счету учета капитальных вложений.
Согласно п. 3 ПБУ 10/99, выбытие активов в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг не признается расходами организации.
Исходя из изложенного, суд соглашается с мнением истца о том, что, суммы авансовых платежей под предстоящую поставку оборудовании не признаются фактически произведенными расходами и не подлежит отражению на счете 08 "Капитальные вложения".
В связи с указанными обстоятельствами, учитывая, что фактические расходы на приобретение оборудования, были понесены ОАО "КБК "Черемушки" в 2001 году, сумма капитальных вложений на его приобретение правомерно учтена при расчете льготы, предусмотренной пп. "а" п. 1 ст. 6 Закона о налоге на прибыль.
Таким образом, вывод о занижении облагаемой налогом прибыли на сумму инвестиций на приобретение данного оборудования в размере 529 тыс. 301 руб. 80 коп., а, следовательно, доначисление налога на прибыль, начисление пени и применение штрафа не соответствует законодательству о налогах и сборах.
Суд не принимает довод ответчика по данному эпизоду, основанный на том, что "при предоставлении льготы на прибыль, используемой на капитальные вложения, принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты, независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств...", поскольку норма п. 4.1.1 Инструкции МНС РФ N 62, на которую ссылается ответчик, содержит также условие о том, что основные средства должны быть учтены по счету "Капитальные вложения". Поскольку, как указано выше, согласно пункту 3 ПБУ 10/99, выбытие активов в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг не признается расходами организации, то, согласно пункту 1 ст. 6 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций", отчетным периодом, в котором фактически произведены расходы, является период, в котором произведено оприходование товара.
Ответчик указывает, что ОАО "КБК "Черемушки" неправомерно уменьшило облагаемую налогом прибыль на сумму 961 тыс. 344 руб., в результате того, что в расчет льготы, предусмотренной пп. "а" п. 1 ст. 6 Закона о налоге на прибыль, были включены инвестиции на приобретение транспортных средств, оформленных через ООО "Лачин - Моторс". Ответчик считает, что капитальные вложения не могут быть учтены при расчете указанной льготы, поскольку отсутствуют документы, подтверждающие оплату транспортных средств ООО "Лачин - Моторс". Суд не соглашается с доводами ответчика.
Судом установлено, что приобретение ОАО "КБК "Черемушки" транспортных средств производилось на основании договоров поставки технической продукции, заключенных с ООО "Фирма КИВ", от 30.01.2001 N 17/Д (л.д. 105) и от 28.06.2001 N 89/Д (л.д. 107).
Факт поставки транспортных средств ООО "Фирма КИВ" в адрес ОАО "КБК "Черемушки" подтверждается: накладной от 07.02.2001 N 04 (л.д. 109); счетом-фактурой от 07.02.2001 N 05 9л.д. 110), накладной от 07.08.2001 N 57 (л.д. 111), счетом-фактурой от 07.08.2001 N 61 (л.д. 112).
Факт оплаты транспортных средств ОАО "КБК "Черемушки" в адрес ООО "Фирма КИВ" подтверждается: - платежным поручением от 01.02.2001 N 417 (л.д. 113); платежным поручением от 03.07.2001 N 2473 (л.д. 114).
Таким образом, суд считает, что ОАО "КБК "Черемушки" представило документы, подтверждающие как приобретение транспортных средств, так и подтверждающие оплату произведенных капитальных вложений, а, следовательно, факт осуществления фактических затрат на финансирование капитальных вложений.
Оформление справок-счетов, а также паспортов транспортных средств через ООО "Лачин - Моторс" вызвано тем, что последний на основании договора поручения от 06.02.2001 N 13 (л.д. 128), заключенного с ООО "Фирма КИВ" (доверитель, он же поставщик транспортных средств), исполнял обязанности по совершению сделок по реализации автомобилей, а также документальному оформлению продаваемых от имени и за счет доверителя автомобилей (п. 1.1 договора поручения от 06.02.2001 N 13).
Возложение на ООО "Лачин - Моторс" (поверенного) указанной выше обязанности связано с тем, что в соответствии с п. 4.6 Типовых правил комиссионной торговли транспортными средствами, сельскохозяйственной техникой и запасными частями, утвержденных Приказом Минторга СССР от 06.02.1991 N 9: "При продаже транспортных средств и техники магазин выдает покупателю справку-счет установленной формы, номерной знак "Транзит" полученный от Госавтоинспекции, а также технический паспорт или свидетельство о регистрации или технический талон транспортного средства, в которых в разделе "Особые отметки" делается запись: "Продано по справке-счету (серия, номер)", которая заверяется подписью директора магазина и печатью, а также проставляется дата продажи".
Согласно п. 1.3 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения, утвержденных Приказом МВД РФ от 26.11.1996 N 624: "Транспортные средства регистрируются только за юридическими или физическими лицами, указанными в паспорте транспортного средства, предусмотренном Положением о паспортах транспортных средств и шасси транспортных средств, утвержденным Приказом МВД России, ГТК России и Госстандарта России от 30 июня 1997 N 399/388/195 и настоящими Правилами, и в справке-счете, выдаваемой организацией - изготовителем транспортных средств, организацией, осуществляющей торговую деятельность, гражданином, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, имеющими лицензии на право торговли транспортными средствами, или ином документе, удостоверяющем право собственности на транспортные средства".
Приобретенные ОАО "КБК "Черемушки" транспортные средства были зарегистрированы в Государственной инспекции безопасности дорожного движения на основании справок-счетов и паспортов транспортных средств, оформленных ООО "Лачин - Моторс", являющемся торговой организаций, имеющей лицензию на право торговли транспортными средствами, на основании договора поручения от 06.02.2001 N 13. Указание на то, что транспортные средства были получены ООО "Лачин - Моторс" от ООО "Фирма КИВ" на основании указанного договора содержится в паспортах транспортных средств.
Суд считает, что оформление транспортных средств, приобретенных ОАО "КБК "Черемушки" у ООО "Фирма КИВ", произведен в соответствии с действовавшими в рассматриваемый период нормативными актами.
В соответствии с п. 2 ст. 218 Гражданского кодекса РФ право собственности на имущество, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.
На основании ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.
В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.
Отчуждение транспортных средств в соответствии с гражданским законодательством РФ регистрации не подлежит, в силу чего переход право собственности у покупателя по договору купли-продажи транспортных средств возникает с момента передачи ему транспортного средства продавцом. Документом, подтверждающим передачу имущества (в том числе транспортных средств), являются накладные, подписание сторонами договора.
Таким образом, право собственности на транспортные средства, приобретенные у ООО "Фирма КИВ" на основании договоров от 30.01.2001 N 17/Д и от 28.06.2001 N 89/Д с момента подписания накладной от 07.02.2001 N 04 и накладной от 07.08.2001.
Паспорта транспортных средств используются исключительно для регистрации транспортных средств в органах Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД РФ. Причем данная регистрация не является регистрацией отчуждения имущества и, соответственно, регистрацией перехода права собственности на транспортные средства.
Паспорт транспортного средства не является документом, подтверждающим возникновение и передачу права собственности на автомобили, поскольку служит для использования в иных целях.
При наличии иных документов, подтверждающих приобретение ОАО "КБК "Черемушки" транспортных средств у ООО Фирма "КИВ" и осуществление расчетов за приобретенное имущество с данной компанией, вывод ИФНС РФ о том, что имущество фактически было приобретено у другого лица (ООО "Лачин-Мотрос"), построенный на указании его в паспорте транспортного средства в качестве собственника, является необоснованным.
Учитывая, что фактические расходы на приобретение транспортных средств были понесены ОАО "КБК "Черемушки" в 2001 году, сумма капитальных вложений на его приобретение правомерно учтена при расчете льготы, предусмотренной пп. "а" п. 1 ст. 6 Закона о налоге на прибыль.
Таким образом, вывод о занижении облагаемой налогом прибыли на сумму инвестиций на приобретение транспортных средств в размере 961 тыс. 344 руб., а, следовательно, доначисление налога на прибыль, начисление пени и применение штрафа не соответствует законодательству о налогах и сборах.
Как следует из п. 1.1.1 резолютивной части решения за нарушения, совершенные в 2001 году, ОАО "КБК "Черемушки" привлекается к налоговой ответственности, установленной п. 3 ст. 120 Налогового кодекса РФ, в размере 58 тыс. 192 руб.
В соответствии с п. 1 ст. 113 Налогового кодекса РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).
При этом, в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 120 и 122 Налогового кодекса РФ исчисление срока давности применяется со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода.
Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения в 2001 году истек 1 января 2005 года, что является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности на основании ст. 109 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, в связи с истечением 01.01.05 по состоянию на 09.02.2005 (дата принятия решения о привлечении к налоговой ответственности) срока давности привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений в 2001 году, суд считает взыскание с ОАО "КБК "Черемушки" штрафа в размере 58 тыс. 192 руб. не соответствующим ст. 113 и пункту 4 ст. 104 НК РФ.
Пунктом 2 статьи 101 НК РФ предусмотрено, что привлечение к налоговой ответственности производится на основании соответствующего решения, следовательно, срок привлечения к налоговой ответственности следует исчислять не с принятия акта, в котором указываются факты совершения налоговых правонарушений (п. 2 ст. 100 НК РФ), а с даты принятия налоговым органом решения о привлечении к налоговой ответственности.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 13 ГК РФ, ст. ст. 170, 171, 201 АПК РФ,
РЕШИЛ:
признать недействительным решение 17-13-099 от 09.02.2005 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" вынесенное ИФНС N 28 по г. Москве в отношении ОАО "Кондитерско-булочный комбинат "Черемушки" в части пунктов 2.1.3, 2.1.4, 2.1.5, 2.1.6, 2.1.7, 2.1.8 мотивировочной части, и, в соответствующей части пункты 1.1.1 (полностью), 2.1.2, 2.1.3 резолютивной части решения, как не соответствующее Закону "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Возвратить ОАО "Кондитерско-булочный комбинат "Черемушки" из федерального бюджета госпошлину в размере 2000 руб.
Решение может быть обжаловано в течение месяца с даты принятия в порядке апелляционного производства. Вступившее в законную силу решение может быть обжаловано в порядке кассационного производства.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)