Судебные решения, арбитраж
Транспортный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 25 апреля 2011 года
Полный текст постановления изготовлен 27 апреля 2011 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего-судьи Е.А. Солоповой
Судей Т.Т. Марковой, Л.Г. Яковлевой
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания А.В. Селивестровым
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
Инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по г. Москве
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 02.02.2011
по делу N А40-124168/10-35-688, принятое судьей О.Ю. Паршуковой
по заявлению ЗАО "Данфосс" (ИНН 7705030695, ОГРН 1027700219073)
к Инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по г. Москве
об обязании начислить и уплатить проценты
при участии в судебном заседании:
от заявителя - А.А. Клюев
от заинтересованного лица - М.В. Мамай
ЗАО "Данфосс" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по г. Москве (далее - налоговый орган, инспекция, заинтересованное лицо) об обязании начислить и уплатить проценты в размере 190 604,11 руб. на сумму 3 219 218,35 руб. излишне уплаченного налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет (КБК 18210101011011000110) за период с 09.10.2009 по 11.06.2010; проценты в размере 668 285,59 руб. на сумму 11 287 020,93 руб. излишне уплаченного налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации (КБК 1821010101012021000110) за период с 09.10.2009 по 11.06.2010; проценты в размере 135 205,26 руб. на сумму 493 634 руб. излишне взысканного налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации (КБК 1821010101012021000110) за период с 26.10.2007 по 11.06.2010; проценты в размере 119 347 руб. на сумму 452 374 руб. излишне взысканного налога на прибыль, зачисляемого в местный бюджет (КБК 18210101012021000110) за период с 26.10.2007 по 11.06.2010; проценты в размере 21 594,01 руб. на сумму 364 712,85 руб. излишне уплаченных пени по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации (КБК 18210101012022000110) за период с 09.10.2009 по 11 июня 2010; проценты в размере 633 600,54 руб. на сумму 2 320 269,15 руб. излишне взысканных пени по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации (КБК 18210101012022000110) за период с 26.10.2007 по 11.06.2010; проценты в размере 110 933,63 руб. на сумму 407 730 руб. излишне взысканного штрафа по налогу на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет (КБК 18210101011013000110) за период с 26.10.2007 по 11.06.2010; проценты в размере 421 548,56 руб. на сумму 1 549 376 руб. излишне взысканного штрафа по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации (КБК 18210101012023000110) за период с 26.10.2007 по 11.06.2010; проценты в размере 395 044,48 руб. на сумму 1 451 962 руб. излишне взысканного налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом (КБК 18210101030011000110) за период с 26.10.2007 по 11.06.2010; проценты в размере 148 810,78 руб. на сумму 583 906 руб. излишне взысканных пени по налогу с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом (КБК 18210101030011000110) за период с 26.10.2007 по 11.06.2010; проценты в размере 79 008,71 руб. на сумму 290 392 руб. излишне взысканного штрафа по налогу с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом (КБК 18210101030011000110) за период с 26.10.2007 по 11.06.2010; проценты в размере 48 529,83 руб. на сумму 819 646 руб. излишне уплаченного налога на добавленную стоимость (КБК 18210301000011000110) за период с 09.10.2009 по 11.06.2010; проценты в размере 139 808,23 руб. на сумму 513 857 руб. излишне взысканного штрафа по налогу на добавленную стоимость (КБК 18210301000013000110) за период с 26.10.2007 по 11.06.2010; итого - 3 112 321,44 руб.
Арбитражный суд города Москвы решением от 02.02.2011 заявленные требования удовлетворил.
Не согласившись с принятым решением, налоговый орган подал апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований общества.
В обоснование своей позиции налоговый орган ссылается на то, что проценты на суммы излишне уплаченных, излишне взысканных налогов, пени должны начисляться со дня подачи обществом заявления об их возврате, то есть с 08.09.2009 по день принятия налоговым органом решения о возврате налогов, пени - 09.06.2010.
В отзыве на апелляционную жалобу общество просит решение суда оставить без изменения, как соответствующее действующему законодательству, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В судебном заседании Девятого арбитражного апелляционного суда представитель заинтересованного лица поддержал доводы и требования апелляционной жалобы, представитель заявителя возражал против удовлетворения апелляционной жалобы.
Законность и обоснованность принятого решения проверены в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, отзыва, заслушав представителей участвующих в деле лиц, считает, что оснований для отмены или изменения решения Арбитражного суда города Москвы от 02.02.2011 не имеется.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщикам предоставлено право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени и штрафов.
В подпункте 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговый орган обязан осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
В силу пунктов 6, 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления; решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
Согласно пункту 10 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 статьи 78 НК РФ, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата; процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
В соответствии с пунктом 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных процентов на эту сумму.
Таким образом, возврат сумм излишне уплаченных и излишне взысканных налогов и начисление на них процентов является обязанностью налогового органа.
Пунктом 14 статьи 78, пунктом 9 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что указанные правила применяются также в отношении возврата сумм излишне уплаченных и излишне взысканных пеней и штрафа.
Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда города Москвы от 16.01.2008 по делу N А40-57202/07-140-325 признано недействительным решение инспекции от 23.08.2007 N 43838 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части возложения на заявителя обязанности по уплате налогов, пени и штрафов на общую сумму 23 754 330,28 руб.
Налогоплательщик 08.09.2009 обратился в инспекцию с заявлением о возврате налогов, пени и штрафов в сумме 23 754 330,28 руб., однако налоговым органом соответствующее решение принято не было.
Вступившим в законную силу решением от 26.03.2010 по делу N А40-487/10-115-4 Арбитражный суд города Москвы обязал Инспекцию Федеральной налоговой службы N 15 по г. Москве возвратить из бюджета на расчетный счет общества налоги, пени и штрафы в общей сумме 23 754 330,28 руб., излишне взысканные в соответствии с решением от 23.08.2007 N 43838 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Налоговый орган своевременно не возвратил налогоплательщику излишне взысканные налоги, пени и штрафы в общей сумме 23 754 330,28 руб.
Указанная сумма перечислена на расчетный счет заявителя Управлением Федерального Казначейства по городу Москве только 11.06.2010 платежными поручениями N 971 в сумме 407 730 руб. штрафа по налогу на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет (КБК 18210101011013000110); N 972 в сумме 3 219 218,35 руб. налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет (КБК 18210101011011000110); N 973 в сумме 559 021 руб. пени по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ (в уменьшение переплаты налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, КБК 18210101011011000110); N 974 в сумме 4 790 000 руб. налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ (КБК 18210101012021000110); N 975 в сумме 3 270 000 руб. налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ (КБК 18210101012021000110); N 976 в сумме 3 720 654,93 руб. налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ (КБК 18210101012021000110); N 977 в сумме 2 125 961 руб. пени по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ (КБК 18210101012022000110); N 978 в сумме 1 549 376 руб. штрафа по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ (КБК 18210101012023000110); N 979 в сумме 1 451 962 руб. налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, удерживаемого налоговым агентом (КБК 18210101030011000110); N 980 сумма 583 906 руб. пени по налогу с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, удерживаемого налоговым агентом (КБК 18210101030012000110); N 981 в сумме 290 392 руб. штрафа по налогу с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, удерживаемого налоговым агентом (КБК 18210101030013000110); N 982 в сумме 819 646 руб. налога на добавленную стоимость (КБК 18210301000011000110); N 983 в сумме 232 руб. пени по налогу на добавленную стоимость (КБК 18210301000012000110); N 984 в сумме 513 857 руб. штрафа по налогу на добавленную стоимость (КБК 18210301000013000110); N 985 в сумме 452 374 руб. налога на прибыль, зачисляемого в местный бюджет (в уменьшение переплаты по налогу на рекламу, КБК 18210507010031000110).
В этой связи, решения о зачетах от 26.01.2010, 11.02.2010, 24.02.2010, на которые налоговый орган ссылается в апелляционной жалобе, к предмету спорного правоотношения и к установленным судами обстоятельствам отношения не имеют.
Решением Арбитражного суда города Москвы от 26.03.2010 по делу N А40-487/10-115-4 установлено, что в соответствии с решением от 23.08.2007 N 43838 инспекция взыскала с общества налоги, пени и штраф в общей сумме 28 557 808 руб. путем проведения 17.09.2007 зачета излишне уплаченных заявителем налогов, пени, штрафа в счет погашения недоимки на сумму 17 593 345,04 руб., что подтверждается картами расчета пени на 30.10.2007, а также списанием 25.10.2007 и 27.12.2007 денежных средств в сумме 10 964 462,96 руб. в безакцептном порядке с банковского счета налогоплательщика инкассовыми поручениями N 46541, N 46542, N 46543, N 46544, N 46545, N 46546, N 46547, N 46548 от 12.10.2007 и N 48044 от 27.11.2007.
Согласно пункту 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившими в законную силу судебными актами арбитражного суда по ранее рассмотренным делам, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.
Таким образом, сумма 10 964 462,96 руб., списанная налоговым органом 25.10.2007 и 27.12.2007 в безакцептном порядке с банковского счета заявителя инкассовыми поручениями N 46541, N 46542, N 46543, N 46544, N 46545, N 46546, N 46547, N 46548 от 12.10.2007 и N 48044 от 27.11.2007 является принудительно взысканной с общества в бюджет.
Возврат налоговым органом сумм налогов, излишне взысканных с налогоплательщика на основании выставленных им в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации инкассовых поручений (распоряжений), осуществляется в порядке, установленном статьей 79 НК РФ.
В соответствии со статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации проценты на сумму излишне взысканных налогов, пени, штрафов начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
В этой связи, проценты на сумму 10 964 462,96 руб. подлежат начислению:
- с 26.10.2007 на сумму 493 634 руб. налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ (инкассовое поручение N 46545 от 12.10.2007); сумму 452 374 руб. налога на прибыль, зачисляемого в местный бюджет (инкассовое поручение N 46545 от 12.10.2007); сумму 2 320 269,15 руб. пени по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ (инкассовое поручение N 46546 от 12.10.2007); сумму 407 730 руб. штрафа по налогу на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет (инкассовое поручение N 46542 от 12.10.2007); сумму 1 549 376 руб. штрафа по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ (инкассовое поручение N 46547 от 12.10.2007); сумму 1 451 962 руб. налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, удерживаемого налоговым агентом (инкассовое поручение N 46543 от 12.10.2007); сумму 290 392 руб. штрафа по налогу с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, удерживаемого налоговым агентом (инкассовое поручение N 46544 от 12.10.2007); сумму 513 857 руб. штрафа по налогу на добавленную стоимость (инкассовое поручение N 46541 от 12.10.2007);
- с 28.12.2007 на сумму 583 906 руб. пени по налогу с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, удерживаемого налоговым агентом (инкассовое поручение N 48044 от 27.11.2007).
При таких обстоятельствах, доводы апелляционной жалобы о том, что проценты на сумму 10 964 462,96 руб., излишне взысканную с заявителя в бюджет, должны начисляться со дня подачи обществом заявления об их возврате 08.09.2009, подлежат отклонению.
Сумма в размере 17 593 345,04 руб., которую инспекция 17.09.2007 самостоятельно путем проведения зачета направила на погашение недоимки в целях обеспечения уплаты заявителем налогов, пени, штрафов в соответствии с решением от 23.08.2007 N 43838, является уплаченной заявителем в бюджет.
Данный вывод основан на Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 N 381-О-П, согласно которому зачет фактически является разновидностью (формой) уплаты налога.
Как правильно установлено судом первой инстанции, срок для принятия решения и совершения действий, направленных на возврат заявителю данной суммы налогов, пени, штрафов налоговым органом был нарушен.
В связи с тем, что заявление о возврате налогов, пени и штрафов получено инспекцией 08.09.2009, проценты подлежат начислению с 09.10.2009 на сумму 3 219 218,35 руб. налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет (зачет); сумму 11 287 020,93 руб. налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ (зачет); сумму 364 712,85 руб. пени по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ (зачет); сумму 819 646 руб. налога на добавленную стоимость (зачет).
Таким образом, доводы налогового органа о том, что проценты на сумму 17 593 345,04 руб., излишне уплаченной заявителем в бюджет, должны начисляться со дня подачи заявителем заявления об их возврате 08.09.2009, являются необоснованными.
Судом первой инстанции правильно установлено, что проценты должны начисляться по 10.06.2010 (включительно). Данная дата имеет значение юридического факта, указанного в пункте 10 статьи 78 НК РФ (проценты начисляются за каждый день нарушения срока возврата), пункте 5 статьи 79 НК РФ (проценты начисляются по день фактического возврата).
Расчет процентов проверен судом апелляционной инстанции и признается правильным.
Доводы апелляционной жалобы о том, что проценты на суммы излишне уплаченных, излишне взысканных налогов, пени и штрафов должны начисляться по день принятия инспекцией решения о возврате налогов, пени и штрафов, то есть по 09.06.2010, противоречат положениям статей 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации.
В пункте 10 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что проценты на суммы излишне уплаченных налогов должны начисляться за каждый календарный день нарушения срока возврата.
Указание на то обстоятельство, что проценты рассчитываются исходя из даты фактического возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченного налога, содержится также в пункте 12 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются по день фактического возврата.
Согласно пункту 23 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что при решении вопроса о моменте исполнения обязанности по возврату налогоплательщику соответствующих сумм (статьи 78, 79 НК РФ) путем их перечисления в безналичном порядке на указанный получателем счет, судам необходимо руководствоваться общими правилами, согласно которым плательщик признается исполнившим свою обязанность с момента поступления соответствующей суммы в указанный получателем средств банк.
Таким образом, день вынесения инспекцией решения о возврате денежных средств на расчетный счет заявителя не является днем фактического возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченного, излишне взысканного налога.
Ссылка налогового органа на положения статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации несостоятельна, поскольку данная норма на спорные правоотношения не распространяется, а регулирует порядок принятия инспекцией решения о возмещении налога на добавленную стоимость после представления налогоплательщиком налоговой декларации в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения.
Излишне уплаченные, излишне взысканные налог на прибыль организаций, налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемый налоговым агентом, налог на добавленную стоимость, соответствующие им пени и штрафы, возвращены обществу исполнением инспекцией решения Арбитражного суда города Москвы от 26.03.2010 по делу N А40-487/10-115-4 в порядке, предусмотренном статьями 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации.
В указанной связи, доводы налогового органа не могут служить основанием для отмены принятого судом решения.
Нарушений судом первой инстанции норм процессуального права судом апелляционной инстанции не установлено.
Таким образом, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда от 02.02.2011, в связи с чем апелляционная жалоба Инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по г. Москве удовлетворению не подлежит.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 176, 266 - 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 02.02.2011 по делу N А40-124168/10-35-688 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по г. Москве - без удовлетворения.
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 27.04.2011 N 09АП-7534/2011-АК ПО ДЕЛУ N А40-124168/10-35-688
Разделы:Транспортный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 27 апреля 2011 г. N 09АП-7534/2011-АК
Дело N А40-124168/10-35-688
Резолютивная часть постановления объявлена 25 апреля 2011 года
Полный текст постановления изготовлен 27 апреля 2011 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего-судьи Е.А. Солоповой
Судей Т.Т. Марковой, Л.Г. Яковлевой
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания А.В. Селивестровым
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
Инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по г. Москве
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 02.02.2011
по делу N А40-124168/10-35-688, принятое судьей О.Ю. Паршуковой
по заявлению ЗАО "Данфосс" (ИНН 7705030695, ОГРН 1027700219073)
к Инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по г. Москве
об обязании начислить и уплатить проценты
при участии в судебном заседании:
от заявителя - А.А. Клюев
от заинтересованного лица - М.В. Мамай
установил:
ЗАО "Данфосс" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по г. Москве (далее - налоговый орган, инспекция, заинтересованное лицо) об обязании начислить и уплатить проценты в размере 190 604,11 руб. на сумму 3 219 218,35 руб. излишне уплаченного налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет (КБК 18210101011011000110) за период с 09.10.2009 по 11.06.2010; проценты в размере 668 285,59 руб. на сумму 11 287 020,93 руб. излишне уплаченного налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации (КБК 1821010101012021000110) за период с 09.10.2009 по 11.06.2010; проценты в размере 135 205,26 руб. на сумму 493 634 руб. излишне взысканного налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации (КБК 1821010101012021000110) за период с 26.10.2007 по 11.06.2010; проценты в размере 119 347 руб. на сумму 452 374 руб. излишне взысканного налога на прибыль, зачисляемого в местный бюджет (КБК 18210101012021000110) за период с 26.10.2007 по 11.06.2010; проценты в размере 21 594,01 руб. на сумму 364 712,85 руб. излишне уплаченных пени по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации (КБК 18210101012022000110) за период с 09.10.2009 по 11 июня 2010; проценты в размере 633 600,54 руб. на сумму 2 320 269,15 руб. излишне взысканных пени по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации (КБК 18210101012022000110) за период с 26.10.2007 по 11.06.2010; проценты в размере 110 933,63 руб. на сумму 407 730 руб. излишне взысканного штрафа по налогу на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет (КБК 18210101011013000110) за период с 26.10.2007 по 11.06.2010; проценты в размере 421 548,56 руб. на сумму 1 549 376 руб. излишне взысканного штрафа по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации (КБК 18210101012023000110) за период с 26.10.2007 по 11.06.2010; проценты в размере 395 044,48 руб. на сумму 1 451 962 руб. излишне взысканного налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом (КБК 18210101030011000110) за период с 26.10.2007 по 11.06.2010; проценты в размере 148 810,78 руб. на сумму 583 906 руб. излишне взысканных пени по налогу с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом (КБК 18210101030011000110) за период с 26.10.2007 по 11.06.2010; проценты в размере 79 008,71 руб. на сумму 290 392 руб. излишне взысканного штрафа по налогу с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом (КБК 18210101030011000110) за период с 26.10.2007 по 11.06.2010; проценты в размере 48 529,83 руб. на сумму 819 646 руб. излишне уплаченного налога на добавленную стоимость (КБК 18210301000011000110) за период с 09.10.2009 по 11.06.2010; проценты в размере 139 808,23 руб. на сумму 513 857 руб. излишне взысканного штрафа по налогу на добавленную стоимость (КБК 18210301000013000110) за период с 26.10.2007 по 11.06.2010; итого - 3 112 321,44 руб.
Арбитражный суд города Москвы решением от 02.02.2011 заявленные требования удовлетворил.
Не согласившись с принятым решением, налоговый орган подал апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований общества.
В обоснование своей позиции налоговый орган ссылается на то, что проценты на суммы излишне уплаченных, излишне взысканных налогов, пени должны начисляться со дня подачи обществом заявления об их возврате, то есть с 08.09.2009 по день принятия налоговым органом решения о возврате налогов, пени - 09.06.2010.
В отзыве на апелляционную жалобу общество просит решение суда оставить без изменения, как соответствующее действующему законодательству, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В судебном заседании Девятого арбитражного апелляционного суда представитель заинтересованного лица поддержал доводы и требования апелляционной жалобы, представитель заявителя возражал против удовлетворения апелляционной жалобы.
Законность и обоснованность принятого решения проверены в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, отзыва, заслушав представителей участвующих в деле лиц, считает, что оснований для отмены или изменения решения Арбитражного суда города Москвы от 02.02.2011 не имеется.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщикам предоставлено право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени и штрафов.
В подпункте 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговый орган обязан осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
В силу пунктов 6, 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления; решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
Согласно пункту 10 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 статьи 78 НК РФ, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата; процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
В соответствии с пунктом 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных процентов на эту сумму.
Таким образом, возврат сумм излишне уплаченных и излишне взысканных налогов и начисление на них процентов является обязанностью налогового органа.
Пунктом 14 статьи 78, пунктом 9 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что указанные правила применяются также в отношении возврата сумм излишне уплаченных и излишне взысканных пеней и штрафа.
Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда города Москвы от 16.01.2008 по делу N А40-57202/07-140-325 признано недействительным решение инспекции от 23.08.2007 N 43838 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части возложения на заявителя обязанности по уплате налогов, пени и штрафов на общую сумму 23 754 330,28 руб.
Налогоплательщик 08.09.2009 обратился в инспекцию с заявлением о возврате налогов, пени и штрафов в сумме 23 754 330,28 руб., однако налоговым органом соответствующее решение принято не было.
Вступившим в законную силу решением от 26.03.2010 по делу N А40-487/10-115-4 Арбитражный суд города Москвы обязал Инспекцию Федеральной налоговой службы N 15 по г. Москве возвратить из бюджета на расчетный счет общества налоги, пени и штрафы в общей сумме 23 754 330,28 руб., излишне взысканные в соответствии с решением от 23.08.2007 N 43838 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Налоговый орган своевременно не возвратил налогоплательщику излишне взысканные налоги, пени и штрафы в общей сумме 23 754 330,28 руб.
Указанная сумма перечислена на расчетный счет заявителя Управлением Федерального Казначейства по городу Москве только 11.06.2010 платежными поручениями N 971 в сумме 407 730 руб. штрафа по налогу на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет (КБК 18210101011013000110); N 972 в сумме 3 219 218,35 руб. налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет (КБК 18210101011011000110); N 973 в сумме 559 021 руб. пени по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ (в уменьшение переплаты налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, КБК 18210101011011000110); N 974 в сумме 4 790 000 руб. налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ (КБК 18210101012021000110); N 975 в сумме 3 270 000 руб. налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ (КБК 18210101012021000110); N 976 в сумме 3 720 654,93 руб. налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ (КБК 18210101012021000110); N 977 в сумме 2 125 961 руб. пени по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ (КБК 18210101012022000110); N 978 в сумме 1 549 376 руб. штрафа по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ (КБК 18210101012023000110); N 979 в сумме 1 451 962 руб. налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, удерживаемого налоговым агентом (КБК 18210101030011000110); N 980 сумма 583 906 руб. пени по налогу с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, удерживаемого налоговым агентом (КБК 18210101030012000110); N 981 в сумме 290 392 руб. штрафа по налогу с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, удерживаемого налоговым агентом (КБК 18210101030013000110); N 982 в сумме 819 646 руб. налога на добавленную стоимость (КБК 18210301000011000110); N 983 в сумме 232 руб. пени по налогу на добавленную стоимость (КБК 18210301000012000110); N 984 в сумме 513 857 руб. штрафа по налогу на добавленную стоимость (КБК 18210301000013000110); N 985 в сумме 452 374 руб. налога на прибыль, зачисляемого в местный бюджет (в уменьшение переплаты по налогу на рекламу, КБК 18210507010031000110).
В этой связи, решения о зачетах от 26.01.2010, 11.02.2010, 24.02.2010, на которые налоговый орган ссылается в апелляционной жалобе, к предмету спорного правоотношения и к установленным судами обстоятельствам отношения не имеют.
Решением Арбитражного суда города Москвы от 26.03.2010 по делу N А40-487/10-115-4 установлено, что в соответствии с решением от 23.08.2007 N 43838 инспекция взыскала с общества налоги, пени и штраф в общей сумме 28 557 808 руб. путем проведения 17.09.2007 зачета излишне уплаченных заявителем налогов, пени, штрафа в счет погашения недоимки на сумму 17 593 345,04 руб., что подтверждается картами расчета пени на 30.10.2007, а также списанием 25.10.2007 и 27.12.2007 денежных средств в сумме 10 964 462,96 руб. в безакцептном порядке с банковского счета налогоплательщика инкассовыми поручениями N 46541, N 46542, N 46543, N 46544, N 46545, N 46546, N 46547, N 46548 от 12.10.2007 и N 48044 от 27.11.2007.
Согласно пункту 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившими в законную силу судебными актами арбитражного суда по ранее рассмотренным делам, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.
Таким образом, сумма 10 964 462,96 руб., списанная налоговым органом 25.10.2007 и 27.12.2007 в безакцептном порядке с банковского счета заявителя инкассовыми поручениями N 46541, N 46542, N 46543, N 46544, N 46545, N 46546, N 46547, N 46548 от 12.10.2007 и N 48044 от 27.11.2007 является принудительно взысканной с общества в бюджет.
Возврат налоговым органом сумм налогов, излишне взысканных с налогоплательщика на основании выставленных им в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации инкассовых поручений (распоряжений), осуществляется в порядке, установленном статьей 79 НК РФ.
В соответствии со статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации проценты на сумму излишне взысканных налогов, пени, штрафов начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
В этой связи, проценты на сумму 10 964 462,96 руб. подлежат начислению:
- с 26.10.2007 на сумму 493 634 руб. налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ (инкассовое поручение N 46545 от 12.10.2007); сумму 452 374 руб. налога на прибыль, зачисляемого в местный бюджет (инкассовое поручение N 46545 от 12.10.2007); сумму 2 320 269,15 руб. пени по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ (инкассовое поручение N 46546 от 12.10.2007); сумму 407 730 руб. штрафа по налогу на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет (инкассовое поручение N 46542 от 12.10.2007); сумму 1 549 376 руб. штрафа по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ (инкассовое поручение N 46547 от 12.10.2007); сумму 1 451 962 руб. налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, удерживаемого налоговым агентом (инкассовое поручение N 46543 от 12.10.2007); сумму 290 392 руб. штрафа по налогу с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, удерживаемого налоговым агентом (инкассовое поручение N 46544 от 12.10.2007); сумму 513 857 руб. штрафа по налогу на добавленную стоимость (инкассовое поручение N 46541 от 12.10.2007);
- с 28.12.2007 на сумму 583 906 руб. пени по налогу с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, удерживаемого налоговым агентом (инкассовое поручение N 48044 от 27.11.2007).
При таких обстоятельствах, доводы апелляционной жалобы о том, что проценты на сумму 10 964 462,96 руб., излишне взысканную с заявителя в бюджет, должны начисляться со дня подачи обществом заявления об их возврате 08.09.2009, подлежат отклонению.
Сумма в размере 17 593 345,04 руб., которую инспекция 17.09.2007 самостоятельно путем проведения зачета направила на погашение недоимки в целях обеспечения уплаты заявителем налогов, пени, штрафов в соответствии с решением от 23.08.2007 N 43838, является уплаченной заявителем в бюджет.
Данный вывод основан на Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 N 381-О-П, согласно которому зачет фактически является разновидностью (формой) уплаты налога.
Как правильно установлено судом первой инстанции, срок для принятия решения и совершения действий, направленных на возврат заявителю данной суммы налогов, пени, штрафов налоговым органом был нарушен.
В связи с тем, что заявление о возврате налогов, пени и штрафов получено инспекцией 08.09.2009, проценты подлежат начислению с 09.10.2009 на сумму 3 219 218,35 руб. налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет (зачет); сумму 11 287 020,93 руб. налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ (зачет); сумму 364 712,85 руб. пени по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ (зачет); сумму 819 646 руб. налога на добавленную стоимость (зачет).
Таким образом, доводы налогового органа о том, что проценты на сумму 17 593 345,04 руб., излишне уплаченной заявителем в бюджет, должны начисляться со дня подачи заявителем заявления об их возврате 08.09.2009, являются необоснованными.
Судом первой инстанции правильно установлено, что проценты должны начисляться по 10.06.2010 (включительно). Данная дата имеет значение юридического факта, указанного в пункте 10 статьи 78 НК РФ (проценты начисляются за каждый день нарушения срока возврата), пункте 5 статьи 79 НК РФ (проценты начисляются по день фактического возврата).
Расчет процентов проверен судом апелляционной инстанции и признается правильным.
Доводы апелляционной жалобы о том, что проценты на суммы излишне уплаченных, излишне взысканных налогов, пени и штрафов должны начисляться по день принятия инспекцией решения о возврате налогов, пени и штрафов, то есть по 09.06.2010, противоречат положениям статей 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации.
В пункте 10 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что проценты на суммы излишне уплаченных налогов должны начисляться за каждый календарный день нарушения срока возврата.
Указание на то обстоятельство, что проценты рассчитываются исходя из даты фактического возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченного налога, содержится также в пункте 12 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются по день фактического возврата.
Согласно пункту 23 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что при решении вопроса о моменте исполнения обязанности по возврату налогоплательщику соответствующих сумм (статьи 78, 79 НК РФ) путем их перечисления в безналичном порядке на указанный получателем счет, судам необходимо руководствоваться общими правилами, согласно которым плательщик признается исполнившим свою обязанность с момента поступления соответствующей суммы в указанный получателем средств банк.
Таким образом, день вынесения инспекцией решения о возврате денежных средств на расчетный счет заявителя не является днем фактического возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченного, излишне взысканного налога.
Ссылка налогового органа на положения статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации несостоятельна, поскольку данная норма на спорные правоотношения не распространяется, а регулирует порядок принятия инспекцией решения о возмещении налога на добавленную стоимость после представления налогоплательщиком налоговой декларации в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения.
Излишне уплаченные, излишне взысканные налог на прибыль организаций, налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемый налоговым агентом, налог на добавленную стоимость, соответствующие им пени и штрафы, возвращены обществу исполнением инспекцией решения Арбитражного суда города Москвы от 26.03.2010 по делу N А40-487/10-115-4 в порядке, предусмотренном статьями 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации.
В указанной связи, доводы налогового органа не могут служить основанием для отмены принятого судом решения.
Нарушений судом первой инстанции норм процессуального права судом апелляционной инстанции не установлено.
Таким образом, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда от 02.02.2011, в связи с чем апелляционная жалоба Инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по г. Москве удовлетворению не подлежит.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 176, 266 - 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 02.02.2011 по делу N А40-124168/10-35-688 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по г. Москве - без удовлетворения.
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.
Председательствующий:
Е.А.СОЛОПОВА
Е.А.СОЛОПОВА
Судьи:
Т.Т.МАРКОВА
Л.Г.ЯКОВЛЕВА
Т.Т.МАРКОВА
Л.Г.ЯКОВЛЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)