Судебные решения, арбитраж
Транспортный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть объявлена 25.04.2008 года.
Полный текст изготовлен 28.04.2008 года.
Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Залевской Е.А.
судей: Зенкова С.А.
Кулеш Т.А.
при ведении протокола судебного заседания судьей Зенковым С.А.
при участии представителей:
от Открытого акционерного общества "Сибирь-Полиметаллы" - Солодяйкиной Г.А. по доверенности от 17.04.2008 года
от Межрайонной инспекции ФНС России N 12 по Алтайскому краю - Гашковой Т.А. по доверенности от 14.03.2008 года, Белькова Л.Н. по доверенности от 22.04.2008 года,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Открытого акционерного общества "Сибирь-Полиметаллы" на решение Арбитражного суда Алтайского края от 25.01.2008 года по делу N А03-16661/06-31 по заявлению Открытого акционерного общества "Сибирь-Полиметаллы" к Межрайонной инспекции ФНС России N 12 по Алтайскому краю о признании частично недействительным решения налогового органа,
установил:
Открытое акционерное общество "Сибирь-Полиметаллы" (далее по тексту - ОАО "Сибирь-Полиметаллы", заявитель, налогоплательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края к Межрайонной инспекции ФНС России N 12 по Алтайскому краю (далее - по тексту МРИ ФНС N 12 по Алтайскому краю, Инспекция, налоговый орган) с требованием о признании недействительным решения инспекции N РП-2111-12в от 27.09.2006 года "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности" за совершение налогового правонарушения" (далее по тексту - решение Инспекции) в части предложения уплатить налог на добавленную стоимость (далее по тексту - НДС) в сумме 12 625 694 рубля, пени по нему в размере 33 780, 20 рублей, налог на прибыль в размере 106 049 рублей, пени по нему в размере 21 401,17 рублей, а также привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ по НДС в размере 537 615,80 рублей и по налогу на прибыль 17 520,40 рублей.
Определением Арбитражного суда Алтайского края от 29.01.2007 года принято к производству встречное заявление Межрайонной инспекции ФНС России N 12 по Алтайскому краю к ОАО "Сибирь-Полиметаллы" о взыскании 555 829,76 рублей штрафных санкций, исчисленных на основании оспариваемого решения.
Решением Арбитражного суда Алтайского края от 10.04.2007 года, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 16.07.2007 года, требования ОАО "Сибирь-Полиметаллы" (первоначальные требования) удовлетворены в полном объеме.
Производство по встречному требованию в части взыскания штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ по налогу на прибыль 17 520,40 рублей и по налогу на имущество - 693,56 рублей, прекращено, в остальной части в удовлетворении требования отказано.
Не согласившись с решением Арбитражного суда Алтайского края от 10.04.2007 года и постановлением апелляционной инстанции от 16.07.2007 года МРИ ФНС N 12 по Алтайскому краю обратилась с кассационной жалобой в ФАС Западно-Сибирского округа с требованием отменить решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции, принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении заявленных ОАО "Сибирь-Полиметаллы" требований отказать и удовлетворить встречное требование налогового органа.
Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 24.10.2007 года решение Арбитражного суда Алтайского края от 10.04.2007 года и постановление апелляционной инстанции от 16.07.2007 года Арбитражного суда Алтайского края по делу N А03-16661/2006-31 отменены в части предложения Инспекции Обществу уплатить налог на прибыль в сумме 106 049 рублей, соответствующие суммы пени и штрафа, дело в указанной части направлено на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же арбитражного суда. В остальной части судебные акты оставлены без изменения.
При этом суд кассационной инстанции указал на то, что в обжалуемых судебных актах не исследованы доводы налогового органа относительно нарушения Обществом порядка формирования суммы убытков 1999 - 2001 годов и включения их в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2003 год, не приведены выводы суда, по которым они были отклонены.
При повторном рассмотрении дела N А03-16661/06-31 Арбитражный суд Алтайского края решением от 17.01.2008 года в удовлетворении требовании ОАО "Сибирь-Полиметаллы" о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Алтайскому краю от 27.09.2006 N РП-2111-12в, в части предложения уплатить налог на прибыль в сумме 106 049 рублей, соответствующие суммы пени и штрафа отказал.
Не согласившись с решением Арбитражного суда Алтайского края от 17.01.2008 года ОАО "Сибирь-Полиметаллы" обратилось с апелляционной жалобой в Седьмой арбитражный апелляционный суд, в которой просит решение Арбитражного суда Алтайского края от 17.01.2008 года по делу N А03-16661/06-31 отменить, заявленные требования Общества удовлетворить.
В обоснование жалобы ее податель ссылается на то, что вывод суда первой инстанции о неправомерном уменьшении налогооблагаемой базы за 2003 год на 441 874 рубля, в результате чего не уплачен в бюджет налог в сумме 106 049 рублей, не основан на нормах налогового законодательства. Следовательно, необоснованными является доначислении суммы пени в размере 21 401,17 рублей и привлечение ОАО "Сибирь-Полиметаллы" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 17 520,40 рублей.
В соответствии с пунктом 3 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 года N 110-ФЗ "О с внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее по тексту Закон N 110-ФЗ) сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действующим до 01 января 2002 года законодательством, после вступления в силу главы 25 НК РФ признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном статьей 283 НК РФ.
Таким образом, глава 25 НК РФ и положения Закона N 110-ФЗ позволяли Обществу учитывать в целях налогообложения прибыли и переносить на будущее величину убытка полученного до 1 января 2002 года. Каких-либо ограничений по размеру принимаемого в уменьшение налоговой базы переносимого на будущее убытка в 2003 году НК РФ не предусматривает, кроме как ограничение совокупной суммы переносимого убытка в налоговом периоде, которая не должна превышать 30% налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 274 НК РФ. Следовательно, Общество имело право уменьшить налоговую базу 2003 года, на совокупную сумму переносимого убытка по данным налогового учета, не превышающем 30% от налоговой базы 2003 года, что составило 781 176 рублей. Сумма полученного убытка за 1999 - 2001 годы не оспаривается налоговым органом, более того, подтверждается актами налоговых проверок и не превышена суммой уменьшения налоговой базы за 2003 год.
Представитель Общества в судебном заседании при рассмотрении дела в апелляционном порядке поддержала доводы, изложенные в апелляционной жалобе.
Представители Инспекции возразили против доводов Общества, указав в ходе судебного разбирательства (в том числе и в письменном отзыве), что Инспекцией не оспаривается право Общества применить статью 283 Налогового кодекса Российской Федерации. Однако, при определении величины убытков, определенных до 01.01.2002 года, переносимых на будущее, следует принимать понесенные Обществом убытки, полученные только от реализации продукции (работ, услуг), отражаемые по строке 050 формы 2 "Отчет о прибылях и убытках" соответствующего налогового периода. Общество для расчета убытков прошлых лет, уменьшающих налоговую базу за 2003 год, применило показатели деклараций по налогу на прибыль за 1999 - 2001 годы, а не формы 2, чем нарушило указанные нормы налогового законодательства.
Законность и обоснованность судебного акта Арбитражного суда Алтайского края проверена Седьмым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ в полном объеме в пределах доводов, изложенных в апелляционной жалобе.
Отказывая в удовлетворении требования Общества, Арбитражный суд Алтайского каря исходил из того, что при определении величины убытков, которые могут быть перенесены на будущее, принимаются понесенные Обществом убытки, определенные до 01.01.2002 года в соответствии с Законом Российской Федерации от 27.11.1991 года "О налоге на прибыль" N 2116-1 от реализации продукции (работ, услуг) (строка 050 формы N 2), за исключением отдельных видов убытков, с учетом суммы балансовой прибыли отчетного периода (строка 140 формы N 2). Общество неправомерно исчислил сумму убытков прошлых лет по данным налоговых деклараций (расчетов) за 1999 - 2001 годы в порядке, установленном статьей 283 НК РФ, а не пункта 5 статьи 6 Федерального закона N 2116-1 от 27.12.1991 года, как это установлено статьей 10 Закона N 110-ФЗ.
Заслушав лиц, участвующих в деле, изучив доводы апелляционной жалобы, материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что постановленное решение Арбитражного суда Алтайского края подлежит отмене.
Как следует из материалов дела, единственным основанием для принятия Инспекцией решения в оспариваемой части, явился факт исчисления Обществом налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за период 2003 года с учетом убытков прошлых лет. Инспекция полагает, что Общество неправомерно включило в их состав 441 874 рубля, завысив в декларации сумму такого убытка, в результате чего доначислен налог на прибыль в сумме 106 049 рублей, соответствующие суммы пени и штрафа.
Разрешая заявление Обществ в соответствующей части, суд первой инстанции не учел следующее.
В силу пунктов 1, 2 статьи 2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными настоящей статьей. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
К убыткам прошлых налоговых периодов, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, в соответствии с действовавшим до 01.01.2002 года законодательством согласно пункта 5 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 года N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" относились убытки от реализации продукции (работ, услуг). Указанная норма действовала до 01.01.2002 года, то есть до момента введения в действие Закона N 110-ФЗ.
В силу части 1 статьи 283 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ), в редакции Федерального закона N 57-ФЗ от 29.05.2002 года, действовавшей на период 2003 года (период учета Обществом убытков прошлых лет) налогоплательщики, понесшие убытки, исчисленные в соответствии с настоящей главой (глава 25 НК РФ), в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
При этом при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в соответствии с НК РФ в силу главы 25 НК РФ учитываются как расходы, понесенные предприятием при реализации товаров, работ, услуг, так и внереализационные расходы (статья 252 НК РФ).
При проведении проверки налоговый орган указал в оспариваемом решении (том дела 2, листы дела 151 - 152), что, правильно определив показатели по налогу на прибыль за период 1999 года - 01.07.2001 года, Общество неправильно сформировало размер убытков прошлых лет, включенных в налоговую декларацию 2003 года. Размер убытков предыдущих лет следовало учесть по данным "Отчета о прибылях и убытках", согласно которым он составляет 334400 рублей (убыток, исчисленный в соответствии с требованиями пункта 5 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 года N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"). Общество же исчислило ее по данным налоговых деклараций за 1999 - 2001 годы, заявив сумму части убытка не более 30% от налоговой базы, полученной в предыдущих налоговых периодах 1999 - 2001 годов, то есть, включив в состав расходов при определении убытков прошлых лет и внереализационные расходы.
Данные обстоятельства подтверждаются материалами дела: налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций за 2003 год (том дела 1, листы дела 93 - 108), отчетами о прибылях и убытках за периоды 1999 - 2001 годов (том дела 1, листы дела 89 - 92).
Таким образом, завышение Обществом сумм убытка прошлых лет, включенного в налоговую декларацию 2003 года произошло, по мнению налогового органа, в результате неправомерного включения в их состав внереализационных расходов, понесенных в период 1999 года - 01.07.2001 года.
Суд апелляционной инстанции считает, что при разрешении заявленного Обществом требования о признании незаконным решения налогового органа в рассматриваемой части, следует руководствоваться нормами Федерального закона от 06.08.2001 года N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", поскольку он определяет правила определения переноса убытков прошлых лет (за период до 01.01.2002 года) у счетом законодательства, действовавшего на период 2003 года.
На основании пункта 3 статьи 10 Закона N 110-ФЗ сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 01.01.2001, уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действующим до 01.01.2002 законодательством, после вступления в силу главы 25 Кодекса признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном статьей 283 НК РФ.
В пункте 4 статьи 10 Закона N 110-ФЗ указано, что убыток, определенный в соответствии с действующим в 2001 году законодательством по состоянию на 31.12.2001 года в сумме, не превышающей сумму убытка, числящегося по состоянию на 01.07.2001 года, признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном статьей 283 Кодекса.
Таким образом, законодательство разграничивает переносимые на будущее убытки, на сформированные на 01.01.2001 года и на убытки по итогам 2001 года. Однако, указанные нормы устанавливают право налогоплательщика в любом случае учесть убыток в целях налогообложения, подлежащий переносу на будущее, в порядке, установленном статьи 283 НК РФ.
Согласно статье 283 НК РФ определение налоговой базы текущего периода производится с учетом особенностей норм НК РФ. Указанная норма включена в состав главы 25 НК РФ, согласно которой при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций учитываются не только расходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг), но и внереализационные расходы.
Анализ указанных норм действовавшего на период 2003 года налогового законодательства в совокупности позволяет сделать вывод о том, что при формировании убытков прошлых лет, включаемых в состав налогооблагаемой базы после 2002 года налогоплательщик вправе руководствоваться нормами НК РФ и учитывать при их определении не только расходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг), но и внереализационные расходы, тем более, что действующим до 2001 года включительно законодательством предусматривалось, что при определении размера убытка при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль учитываются убытки от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и расходы по внереализационным операциям (статья 2 Закона N 110-ФЗ). Данный вывод подтверждается и правоприменительной практикой (постановление ФАС Уральского округа от 08.08.2007 года по делу N Ф09-6276/07-С3, постановление ФАС ЗСО от 19.12.2007 года N Ф04-115/2007(135-А46-37))
Из материалов дела следует, что убыток прошлых лет определен налогоплательщиком с учетом расходов, как связанных с реализацией товаров (работ, услуг), так и внереализационных расходов, о чем свидетельствует налоговая декларация (том дела 1, листы дела 95, 103).
С учетом изложенных ранее норм права, суд апелляционной инстанции считает, что Общество правомерно уменьшило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций на сумму 781176 рублей, так как данное уменьшение произошло за счет убытков прошлых лет, определенных в соответствии со статьей 283 НК РФ.
Таким образом, у Инспекции отсутствовали основания для доначисления налогоплательщику налога на прибыль.
При таких обстоятельствах доводы апелляционной жалобы Общества нашли свое подтверждение в ходе судебного разбирательства, решение Арбитражного суда Алтайского края подлежит отмене в соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 270 АПК РФ в связи с несоответствием выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела. На основании требований статьи 269 АПК РФ по делу следует принять новый судебный акт, удовлетворив требования Общества в рассматриваемой части.
В связи с удовлетворением апелляционной жалобы в пользу Общества с Инспекции в порядке статьи 110 АПК РФ подлежит взысканию государственная пошлина.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 268, частью 2 статьи 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Седьмой арбитражный апелляционный суд,
постановил:
Решение Арбитражного суда Алтайского края от 25.01.2008 года по делу N А03-16661/06-31 отменить.
Принять по делу новый судебный акт.
Признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России N 12 по Алтайскому краю N РП-2111-12в от 27.09.2006 года "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности" за совершение налогового правонарушения", в части предложения Открытому акционерному обществу "Сибирь-Полиметаллы" уплатить налог на прибыль в сумме 106 049 рублей, пени по налогу на прибыль в сумме 21 401,17 рублей, привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации по налогу на прибыль 17 520,40 рублей.
Взыскать с Межрайонной инспекции ФНС России N 12 по Алтайскому краю в пользу Открытого акционерного общества "Сибирь-Полиметаллы" 1000 рублей в счет возмещения расходов по уплате госпошлины при подаче апелляционной жалобы.
Постановление может быть обжаловано в кассационную инстанцию.
Председательствующий
ЗАЛЕВСКАЯ Е.А.
Судьи
КУЛЕШ Т.А.
ЗЕНКОВ С.А.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ СЕДЬМОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 28.04.2008 N 07АП-1453/08 ПО ДЕЛУ N А03-16661/06-31
Разделы:Транспортный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 28 апреля 2008 г. N 07АП-1453/08
Дело N А03-16661/06-31
Резолютивная часть объявлена 25.04.2008 года.
Полный текст изготовлен 28.04.2008 года.
Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Залевской Е.А.
судей: Зенкова С.А.
Кулеш Т.А.
при ведении протокола судебного заседания судьей Зенковым С.А.
при участии представителей:
от Открытого акционерного общества "Сибирь-Полиметаллы" - Солодяйкиной Г.А. по доверенности от 17.04.2008 года
от Межрайонной инспекции ФНС России N 12 по Алтайскому краю - Гашковой Т.А. по доверенности от 14.03.2008 года, Белькова Л.Н. по доверенности от 22.04.2008 года,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Открытого акционерного общества "Сибирь-Полиметаллы" на решение Арбитражного суда Алтайского края от 25.01.2008 года по делу N А03-16661/06-31 по заявлению Открытого акционерного общества "Сибирь-Полиметаллы" к Межрайонной инспекции ФНС России N 12 по Алтайскому краю о признании частично недействительным решения налогового органа,
установил:
Открытое акционерное общество "Сибирь-Полиметаллы" (далее по тексту - ОАО "Сибирь-Полиметаллы", заявитель, налогоплательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края к Межрайонной инспекции ФНС России N 12 по Алтайскому краю (далее - по тексту МРИ ФНС N 12 по Алтайскому краю, Инспекция, налоговый орган) с требованием о признании недействительным решения инспекции N РП-2111-12в от 27.09.2006 года "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности" за совершение налогового правонарушения" (далее по тексту - решение Инспекции) в части предложения уплатить налог на добавленную стоимость (далее по тексту - НДС) в сумме 12 625 694 рубля, пени по нему в размере 33 780, 20 рублей, налог на прибыль в размере 106 049 рублей, пени по нему в размере 21 401,17 рублей, а также привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ по НДС в размере 537 615,80 рублей и по налогу на прибыль 17 520,40 рублей.
Определением Арбитражного суда Алтайского края от 29.01.2007 года принято к производству встречное заявление Межрайонной инспекции ФНС России N 12 по Алтайскому краю к ОАО "Сибирь-Полиметаллы" о взыскании 555 829,76 рублей штрафных санкций, исчисленных на основании оспариваемого решения.
Решением Арбитражного суда Алтайского края от 10.04.2007 года, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 16.07.2007 года, требования ОАО "Сибирь-Полиметаллы" (первоначальные требования) удовлетворены в полном объеме.
Производство по встречному требованию в части взыскания штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ по налогу на прибыль 17 520,40 рублей и по налогу на имущество - 693,56 рублей, прекращено, в остальной части в удовлетворении требования отказано.
Не согласившись с решением Арбитражного суда Алтайского края от 10.04.2007 года и постановлением апелляционной инстанции от 16.07.2007 года МРИ ФНС N 12 по Алтайскому краю обратилась с кассационной жалобой в ФАС Западно-Сибирского округа с требованием отменить решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции, принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении заявленных ОАО "Сибирь-Полиметаллы" требований отказать и удовлетворить встречное требование налогового органа.
Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 24.10.2007 года решение Арбитражного суда Алтайского края от 10.04.2007 года и постановление апелляционной инстанции от 16.07.2007 года Арбитражного суда Алтайского края по делу N А03-16661/2006-31 отменены в части предложения Инспекции Обществу уплатить налог на прибыль в сумме 106 049 рублей, соответствующие суммы пени и штрафа, дело в указанной части направлено на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же арбитражного суда. В остальной части судебные акты оставлены без изменения.
При этом суд кассационной инстанции указал на то, что в обжалуемых судебных актах не исследованы доводы налогового органа относительно нарушения Обществом порядка формирования суммы убытков 1999 - 2001 годов и включения их в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2003 год, не приведены выводы суда, по которым они были отклонены.
При повторном рассмотрении дела N А03-16661/06-31 Арбитражный суд Алтайского края решением от 17.01.2008 года в удовлетворении требовании ОАО "Сибирь-Полиметаллы" о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Алтайскому краю от 27.09.2006 N РП-2111-12в, в части предложения уплатить налог на прибыль в сумме 106 049 рублей, соответствующие суммы пени и штрафа отказал.
Не согласившись с решением Арбитражного суда Алтайского края от 17.01.2008 года ОАО "Сибирь-Полиметаллы" обратилось с апелляционной жалобой в Седьмой арбитражный апелляционный суд, в которой просит решение Арбитражного суда Алтайского края от 17.01.2008 года по делу N А03-16661/06-31 отменить, заявленные требования Общества удовлетворить.
В обоснование жалобы ее податель ссылается на то, что вывод суда первой инстанции о неправомерном уменьшении налогооблагаемой базы за 2003 год на 441 874 рубля, в результате чего не уплачен в бюджет налог в сумме 106 049 рублей, не основан на нормах налогового законодательства. Следовательно, необоснованными является доначислении суммы пени в размере 21 401,17 рублей и привлечение ОАО "Сибирь-Полиметаллы" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 17 520,40 рублей.
В соответствии с пунктом 3 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 года N 110-ФЗ "О с внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее по тексту Закон N 110-ФЗ) сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действующим до 01 января 2002 года законодательством, после вступления в силу главы 25 НК РФ признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном статьей 283 НК РФ.
Таким образом, глава 25 НК РФ и положения Закона N 110-ФЗ позволяли Обществу учитывать в целях налогообложения прибыли и переносить на будущее величину убытка полученного до 1 января 2002 года. Каких-либо ограничений по размеру принимаемого в уменьшение налоговой базы переносимого на будущее убытка в 2003 году НК РФ не предусматривает, кроме как ограничение совокупной суммы переносимого убытка в налоговом периоде, которая не должна превышать 30% налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 274 НК РФ. Следовательно, Общество имело право уменьшить налоговую базу 2003 года, на совокупную сумму переносимого убытка по данным налогового учета, не превышающем 30% от налоговой базы 2003 года, что составило 781 176 рублей. Сумма полученного убытка за 1999 - 2001 годы не оспаривается налоговым органом, более того, подтверждается актами налоговых проверок и не превышена суммой уменьшения налоговой базы за 2003 год.
Представитель Общества в судебном заседании при рассмотрении дела в апелляционном порядке поддержала доводы, изложенные в апелляционной жалобе.
Представители Инспекции возразили против доводов Общества, указав в ходе судебного разбирательства (в том числе и в письменном отзыве), что Инспекцией не оспаривается право Общества применить статью 283 Налогового кодекса Российской Федерации. Однако, при определении величины убытков, определенных до 01.01.2002 года, переносимых на будущее, следует принимать понесенные Обществом убытки, полученные только от реализации продукции (работ, услуг), отражаемые по строке 050 формы 2 "Отчет о прибылях и убытках" соответствующего налогового периода. Общество для расчета убытков прошлых лет, уменьшающих налоговую базу за 2003 год, применило показатели деклараций по налогу на прибыль за 1999 - 2001 годы, а не формы 2, чем нарушило указанные нормы налогового законодательства.
Законность и обоснованность судебного акта Арбитражного суда Алтайского края проверена Седьмым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ в полном объеме в пределах доводов, изложенных в апелляционной жалобе.
Отказывая в удовлетворении требования Общества, Арбитражный суд Алтайского каря исходил из того, что при определении величины убытков, которые могут быть перенесены на будущее, принимаются понесенные Обществом убытки, определенные до 01.01.2002 года в соответствии с Законом Российской Федерации от 27.11.1991 года "О налоге на прибыль" N 2116-1 от реализации продукции (работ, услуг) (строка 050 формы N 2), за исключением отдельных видов убытков, с учетом суммы балансовой прибыли отчетного периода (строка 140 формы N 2). Общество неправомерно исчислил сумму убытков прошлых лет по данным налоговых деклараций (расчетов) за 1999 - 2001 годы в порядке, установленном статьей 283 НК РФ, а не пункта 5 статьи 6 Федерального закона N 2116-1 от 27.12.1991 года, как это установлено статьей 10 Закона N 110-ФЗ.
Заслушав лиц, участвующих в деле, изучив доводы апелляционной жалобы, материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что постановленное решение Арбитражного суда Алтайского края подлежит отмене.
Как следует из материалов дела, единственным основанием для принятия Инспекцией решения в оспариваемой части, явился факт исчисления Обществом налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за период 2003 года с учетом убытков прошлых лет. Инспекция полагает, что Общество неправомерно включило в их состав 441 874 рубля, завысив в декларации сумму такого убытка, в результате чего доначислен налог на прибыль в сумме 106 049 рублей, соответствующие суммы пени и штрафа.
Разрешая заявление Обществ в соответствующей части, суд первой инстанции не учел следующее.
В силу пунктов 1, 2 статьи 2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными настоящей статьей. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
К убыткам прошлых налоговых периодов, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, в соответствии с действовавшим до 01.01.2002 года законодательством согласно пункта 5 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 года N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" относились убытки от реализации продукции (работ, услуг). Указанная норма действовала до 01.01.2002 года, то есть до момента введения в действие Закона N 110-ФЗ.
В силу части 1 статьи 283 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ), в редакции Федерального закона N 57-ФЗ от 29.05.2002 года, действовавшей на период 2003 года (период учета Обществом убытков прошлых лет) налогоплательщики, понесшие убытки, исчисленные в соответствии с настоящей главой (глава 25 НК РФ), в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
При этом при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в соответствии с НК РФ в силу главы 25 НК РФ учитываются как расходы, понесенные предприятием при реализации товаров, работ, услуг, так и внереализационные расходы (статья 252 НК РФ).
При проведении проверки налоговый орган указал в оспариваемом решении (том дела 2, листы дела 151 - 152), что, правильно определив показатели по налогу на прибыль за период 1999 года - 01.07.2001 года, Общество неправильно сформировало размер убытков прошлых лет, включенных в налоговую декларацию 2003 года. Размер убытков предыдущих лет следовало учесть по данным "Отчета о прибылях и убытках", согласно которым он составляет 334400 рублей (убыток, исчисленный в соответствии с требованиями пункта 5 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 года N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"). Общество же исчислило ее по данным налоговых деклараций за 1999 - 2001 годы, заявив сумму части убытка не более 30% от налоговой базы, полученной в предыдущих налоговых периодах 1999 - 2001 годов, то есть, включив в состав расходов при определении убытков прошлых лет и внереализационные расходы.
Данные обстоятельства подтверждаются материалами дела: налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций за 2003 год (том дела 1, листы дела 93 - 108), отчетами о прибылях и убытках за периоды 1999 - 2001 годов (том дела 1, листы дела 89 - 92).
Таким образом, завышение Обществом сумм убытка прошлых лет, включенного в налоговую декларацию 2003 года произошло, по мнению налогового органа, в результате неправомерного включения в их состав внереализационных расходов, понесенных в период 1999 года - 01.07.2001 года.
Суд апелляционной инстанции считает, что при разрешении заявленного Обществом требования о признании незаконным решения налогового органа в рассматриваемой части, следует руководствоваться нормами Федерального закона от 06.08.2001 года N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", поскольку он определяет правила определения переноса убытков прошлых лет (за период до 01.01.2002 года) у счетом законодательства, действовавшего на период 2003 года.
На основании пункта 3 статьи 10 Закона N 110-ФЗ сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 01.01.2001, уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действующим до 01.01.2002 законодательством, после вступления в силу главы 25 Кодекса признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном статьей 283 НК РФ.
В пункте 4 статьи 10 Закона N 110-ФЗ указано, что убыток, определенный в соответствии с действующим в 2001 году законодательством по состоянию на 31.12.2001 года в сумме, не превышающей сумму убытка, числящегося по состоянию на 01.07.2001 года, признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном статьей 283 Кодекса.
Таким образом, законодательство разграничивает переносимые на будущее убытки, на сформированные на 01.01.2001 года и на убытки по итогам 2001 года. Однако, указанные нормы устанавливают право налогоплательщика в любом случае учесть убыток в целях налогообложения, подлежащий переносу на будущее, в порядке, установленном статьи 283 НК РФ.
Согласно статье 283 НК РФ определение налоговой базы текущего периода производится с учетом особенностей норм НК РФ. Указанная норма включена в состав главы 25 НК РФ, согласно которой при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций учитываются не только расходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг), но и внереализационные расходы.
Анализ указанных норм действовавшего на период 2003 года налогового законодательства в совокупности позволяет сделать вывод о том, что при формировании убытков прошлых лет, включаемых в состав налогооблагаемой базы после 2002 года налогоплательщик вправе руководствоваться нормами НК РФ и учитывать при их определении не только расходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг), но и внереализационные расходы, тем более, что действующим до 2001 года включительно законодательством предусматривалось, что при определении размера убытка при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль учитываются убытки от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и расходы по внереализационным операциям (статья 2 Закона N 110-ФЗ). Данный вывод подтверждается и правоприменительной практикой (постановление ФАС Уральского округа от 08.08.2007 года по делу N Ф09-6276/07-С3, постановление ФАС ЗСО от 19.12.2007 года N Ф04-115/2007(135-А46-37))
Из материалов дела следует, что убыток прошлых лет определен налогоплательщиком с учетом расходов, как связанных с реализацией товаров (работ, услуг), так и внереализационных расходов, о чем свидетельствует налоговая декларация (том дела 1, листы дела 95, 103).
С учетом изложенных ранее норм права, суд апелляционной инстанции считает, что Общество правомерно уменьшило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций на сумму 781176 рублей, так как данное уменьшение произошло за счет убытков прошлых лет, определенных в соответствии со статьей 283 НК РФ.
Таким образом, у Инспекции отсутствовали основания для доначисления налогоплательщику налога на прибыль.
При таких обстоятельствах доводы апелляционной жалобы Общества нашли свое подтверждение в ходе судебного разбирательства, решение Арбитражного суда Алтайского края подлежит отмене в соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 270 АПК РФ в связи с несоответствием выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела. На основании требований статьи 269 АПК РФ по делу следует принять новый судебный акт, удовлетворив требования Общества в рассматриваемой части.
В связи с удовлетворением апелляционной жалобы в пользу Общества с Инспекции в порядке статьи 110 АПК РФ подлежит взысканию государственная пошлина.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 268, частью 2 статьи 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Седьмой арбитражный апелляционный суд,
постановил:
Решение Арбитражного суда Алтайского края от 25.01.2008 года по делу N А03-16661/06-31 отменить.
Принять по делу новый судебный акт.
Признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России N 12 по Алтайскому краю N РП-2111-12в от 27.09.2006 года "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности" за совершение налогового правонарушения", в части предложения Открытому акционерному обществу "Сибирь-Полиметаллы" уплатить налог на прибыль в сумме 106 049 рублей, пени по налогу на прибыль в сумме 21 401,17 рублей, привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации по налогу на прибыль 17 520,40 рублей.
Взыскать с Межрайонной инспекции ФНС России N 12 по Алтайскому краю в пользу Открытого акционерного общества "Сибирь-Полиметаллы" 1000 рублей в счет возмещения расходов по уплате госпошлины при подаче апелляционной жалобы.
Постановление может быть обжаловано в кассационную инстанцию.
Председательствующий
ЗАЛЕВСКАЯ Е.А.
Судьи
КУЛЕШ Т.А.
ЗЕНКОВ С.А.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)