ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ ДОХОДА В ВИДЕ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ, ПОЛУЧЕННОЙ ОТ ЭКОНОМИИ НА ПРОЦЕНТАХ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ЗАЕМНЫМИ КРЕДИТНЫМИ СРЕДСТВАМИ

При перечислении налога с дохода, полученного в том числе в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, облагаемого по ставке 35%, следует указывать код бюджетной классификации 182 1 01 02040 01 1000 110 .

Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 13.10.2011 N 20-14/3/099001@.

В соответствии с положениями ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением, в частности, материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

При получении налогоплательщиком дохода в виде указанной материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. В случае получения заемных (кредитных) средств, выраженных в иностранной валюте, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Учитывая указанные нормы Налогового кодекса РФ, возникновение дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, целиком и полностью зависит лишь от условий договора с кредитной организацией.

В случае если условиями кредитного договора предусмотрены какие-либо льготные условия при несвоевременном погашении кредита (просрочке), может возникнуть материальная выгода от экономии на процентах за пользование кредитными средствами, подлежащая налогообложению НДФЛ по налоговой ставке 35% в соответствии с п. 2 ст. 224 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

Из положений п. 4 ст. 226 НК РФ следует, что при получении сотрудником кредитной организации дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитом, выданным этой организацией, такая организация признается налоговым агентом.

Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Подпунктом 4 п. 1 ст. 228 НК РФ установлено, что физические лица, получающие доходы, с которых не был удержан налог налоговыми агентами, исчисляют и уплачивают налог исходя из сумм таких доходов самостоятельно на основании налоговой декларации, а также представляют декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.