Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 09 августа 2016 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 15 августа 2016 года.
Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Скобелкина А.П.,
судей Ивановой Н.А., Малышевой И.А.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Дудоровой Ю.В.,
рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Корпорация инновационных технологий СТАР" на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 10.05.2016 по делу N А07-29139/2015 (судья Сакаева Л.А.).
В заседании приняли участие представители:
- общества с ограниченной ответственностью "Корпорация инновационных технологий СТАР" - Касимов Р.Б. (паспорт, доверенность от 15.02.2016);
- Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 30 по Республике Башкортостан - Хуснуллина А.И. (удостоверение, доверенность от 11.01.2016);
- Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан - Хуснуллина А.И. (удостоверение, доверенность от 24.12.2015).
Общество с ограниченной ответственностью "Корпорация инновационных технологий СТАР" (далее - ООО "КИТ СТАР", общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции ФНС России N 30 по Республике Башкортостан (далее - МИФНС N 30 по Республике Башкортостан, инспекция, заинтересованное лицо, налоговый орган) от 17.09.2015 N 13134 о привлечении ООО "КИТ СТАР" к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 165 629 руб., а также доначислении налога в размере 1 538 042 руб., начислении пени в размере 51 696,65 руб., итого на общую сумму 1 755 367,95 руб. (с учетом уточненных требований принятых арбитражным судом, в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 10.05.2016 (резолютивная часть решения объявлена 28.04.2016) требования заявителя удовлетворены частично, признано недействительным решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 30 по Республике Башкортостан от 17.09.2015 N 13134 в части доначисления земельного налога за 2014 г. в сумме 256 400 руб., а также соответствующих пеней и штрафов. В удовлетворении остальной части требований отказано.
Не согласившись с решением суда первой инстанции общество обратилось в арбитражный суд апелляционной инстанции с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт.
В обоснование жалобы ссылается на неверное применение судом норм материального права. Обращает внимание на то обстоятельство, что кадастровая стоимость по решению арбитражного суда в размере 5 262 000 руб. применяется для целей налогообложения по земельному налогу с 01.01.2014, поскольку решение суда об установлении кадастровой стоимости принято и вступило в законную силу 23.10.2014, то есть после 21.07.2014 (дата вступления в законную силу Федерального закона от 21.07.2014 N 225-ФЗ "О внесении изменений в Федеральной закон "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".
До начала судебного заседания от инспекции поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором в удовлетворении апелляционной жалобы просит отказать, считает законным и обоснованным решение суда от 10.05.2016 (рег. N 30984 от 05.08.2016).
В судебном заседании представитель общества поддержал доводы апелляционной жалобы в полном объеме. Представитель инспекции изложил доводы, указанные в отзыве.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Оценив изложенные в апелляционных жалобах доводы и исследовав представленные по делу доказательства, суд апелляционной инстанции полагает решение суда первой инстанции подлежащим изменению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, ООО "КИТ СТАР" зарегистрировано в качестве юридического лица 17.03.2004 за основным государственным регистрационным номером 1040204435798 и имеет на праве собственности земельный участок площадью 12410 кв. м с кадастровым номером 02:47:150101:310, расположенный по адресу: Республика Башкортостан, Уфимский район, Чесноковский сельсовет, с. Чесноковка, ул. школьная, д. 2, корп. 2.
28.01.2015 обществом представлена в налоговый орган первичная налоговая декларация по земельному налогу за 2014 год, содержащая отражение подлежащей уплате суммы налога по указанному земельному участку - 78 930 руб., рассчитанной исходя из кадастровой стоимости участка, определенной за 12 полных месяцев - 5 262 000 руб.
Вступившим в законную силу 24.10.2014 решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 23.09.2014 по делу N А07-14315/2014 установлена кадастровая стоимость земельного участка, равная его рыночной стоимости в размере 5 262 000 руб.
По результатам проведенной инспекцией камеральной налоговой проверки инспекцией принято решение от 17.09.2015 N 13134 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 165 629 руб., начислены пени в размере 51 696,95 руб., доначислена сумма неуплаченного земельного налога в размере 1 538 042 руб. Как следует из содержания указанного решения, инспекция пришла к выводу, что установленная решением суда кадастровая стоимость применяется в целях определения налоговой базы по земельному налогу по состоянию на 1 января года, следующего за налоговым периодом, в котором были внесены такие изменения в кадастр, то есть с 01.01.2015, поскольку изменения в части установления кадастровой стоимости земельного участка, равной рыночной стоимости, внесены в государственный кадастр недвижимости в течение 2014 года на основании решения суда.
Это решение было обжаловано обществом в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан, которым принято решение от 23.11.2015 N 346/17 об утверждении решения инспекции от 17.09.2015 N 13134.
Не согласившись с решением инспекции от 17.09.2015 N 13134, заявитель оспорил его в судебном порядке.
Удовлетворяя заявленные требования частично, суд первой инстанции руководствовался выводом, что исчисление земельного налога в соответствии с той кадастровой стоимостью земельного участка, которая была определена вступившим в законную силу судебным актом возможно в отношении налогового периода, который следует за вступлением в законную силу судебного акта.
Оценивая позицию суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции полагает необходимым руководствоваться следующим.
В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для его вынесения возлагается на орган, принявший этот ненормативный правовой акт (ч. 5 ст. 200 АПК РФ).
Из материалов дела следует, что основанием для принятия оспоренного решения послужили результаты рассмотрения инспекцией материалов камеральной налоговой проверки налоговой декларации общества, по итогам которой инспекция пришла к выводу о неверном исчислении заявителем земельного налога за 2014 год по земельному участку с кадастровым номером 02:47:150101:310, исходя из кадастровой стоимости этого участка, установленной вступившим в законную силу 24.10.2014 решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 23.09.2014 по делу N А07-14315/2014.
Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Пунктом 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В силу статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса (п. 1). Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (п. 2).
Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ в редакции до 01.01.2015).
Пунктом 1 статьи 393 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.
Статьями 65 и 66 Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных этим кодексом и иными федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка. Для установления кадастровой стоимости земельных участков производится государственная кадастровая оценка земель, порядок проведения которой устанавливается Правительством Российской Федерации. В случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.
Как установлено судом первой инстанции, по состоянию на 01.01.2014 кадастровая стоимость рассматриваемого земельного участка заявителя определена территориальным отделом Росреестра в размере 107 789 099,90 руб.
Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 23.09.2014 по делу N А07-14315/2014, вступившим в законную силу 24.10.2014, на основании представленного обществом отчета об оценке, выполненного по состоянию на 01.01.2012, установлена кадастровая стоимость земельного участка, равная его рыночной стоимости в размере 5 262 000 руб.
В соответствии с пунктом 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном статьей 24.18 Закона об оценочной деятельности, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.
В силу абз. 5 статьи 24.20 Закона об оценочной деятельности, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 01 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости.
При этом указанные положения абз. 5 статьи 24.20 Закона об оценочной деятельности (в редакции Федерального закона от 21.07.2014 N 225-ФЗ), устанавливающие порядок применения сведений о кадастровой стоимости, определенной решением комиссии или суда, подлежат применению к сведениям о кадастровой стоимости, установленной в результате рассмотрения заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных после 22 июля 2014 года, а также заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных, но не рассмотренных комиссией или судом, арбитражным судом на вышеуказанную дату (статья 3 Федерального закона от 21.07.2014 N 225-ФЗ).
В рассматриваемом случае решение суда принято и вступило в законную силу после 22 июля 2014 года.
Следовательно, в целях определения налоговой базы по земельному налогу налогоплательщик вправе применять кадастровую стоимость, установленную решением суда, с 01 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, то есть с 01.01.2014.
Аналогичный подход изложен в письмах Минфина России (письмо от 06.07.2015 N 03-05-04-02/3879 письмо от 19.10.2015 N 03-05-04-02/59713).
Установленная вступившим в законную силу судебным актом по делу N А07-14315/2014 рыночная стоимость земельного участка правомерно явилась основанием для ее учета налогоплательщиком с 01.01.2014.
Таким образом, инспекцией неправомерно определено, что кадастровая стоимость установленная решением суда применяется с 01.01.2015. То есть доначисление налога за 2014 год произведено инспекцией без законных оснований. Судебная коллегия приходит к выводу о незаконности решения от 17.09.2015 N 13134 и подлежит отмене.
С учетом изложенного, суд первой инстанции ошибочно признал недействительным оспариваемое решение только в части.
В этой связи решение суда первой инстанции подлежит отмене в соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Требования заявителя подлежат удовлетворению.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 176, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 10.05.2016 по делу N А07-29139/2015 изменить.
Изложить резолютивную часть решения Арбитражного суда Республики Башкортостан от 10.05.2016 по делу N А07-29139/2015 в следующей редакции:
"Признать недействительным решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 30 по Республике Башкортостан от 17.09.2015 N 13134.
Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 30 по Республике Башкортостан в пользу общества с ограниченной ответственностью "Корпорация инновационных технологий СТАР" 3 000 руб. в возмещение судебных расходов по уплате государственной пошлины".
Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 30 по Республике Башкортостан в пользу общества с ограниченной ответственностью "Корпорация инновационных технологий СТАР" 1 500 руб. в возмещение судебных расходов по уплате государственной пошлины за подачу апелляционной жалобы.
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Корпорация инновационных технологий СТАР" из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 1 500 руб. уплаченную платежным поручением от 02.06.2016 N 421.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ВОСЕМНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 15.08.2016 N 18АП-7921/2016 ПО ДЕЛУ N А07-29139/2015
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 15 августа 2016 г. N 18АП-7921/2016
Дело N А07-29139/2015
Резолютивная часть постановления объявлена 09 августа 2016 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 15 августа 2016 года.
Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Скобелкина А.П.,
судей Ивановой Н.А., Малышевой И.А.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Дудоровой Ю.В.,
рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Корпорация инновационных технологий СТАР" на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 10.05.2016 по делу N А07-29139/2015 (судья Сакаева Л.А.).
В заседании приняли участие представители:
- общества с ограниченной ответственностью "Корпорация инновационных технологий СТАР" - Касимов Р.Б. (паспорт, доверенность от 15.02.2016);
- Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 30 по Республике Башкортостан - Хуснуллина А.И. (удостоверение, доверенность от 11.01.2016);
- Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан - Хуснуллина А.И. (удостоверение, доверенность от 24.12.2015).
Общество с ограниченной ответственностью "Корпорация инновационных технологий СТАР" (далее - ООО "КИТ СТАР", общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции ФНС России N 30 по Республике Башкортостан (далее - МИФНС N 30 по Республике Башкортостан, инспекция, заинтересованное лицо, налоговый орган) от 17.09.2015 N 13134 о привлечении ООО "КИТ СТАР" к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 165 629 руб., а также доначислении налога в размере 1 538 042 руб., начислении пени в размере 51 696,65 руб., итого на общую сумму 1 755 367,95 руб. (с учетом уточненных требований принятых арбитражным судом, в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 10.05.2016 (резолютивная часть решения объявлена 28.04.2016) требования заявителя удовлетворены частично, признано недействительным решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 30 по Республике Башкортостан от 17.09.2015 N 13134 в части доначисления земельного налога за 2014 г. в сумме 256 400 руб., а также соответствующих пеней и штрафов. В удовлетворении остальной части требований отказано.
Не согласившись с решением суда первой инстанции общество обратилось в арбитражный суд апелляционной инстанции с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт.
В обоснование жалобы ссылается на неверное применение судом норм материального права. Обращает внимание на то обстоятельство, что кадастровая стоимость по решению арбитражного суда в размере 5 262 000 руб. применяется для целей налогообложения по земельному налогу с 01.01.2014, поскольку решение суда об установлении кадастровой стоимости принято и вступило в законную силу 23.10.2014, то есть после 21.07.2014 (дата вступления в законную силу Федерального закона от 21.07.2014 N 225-ФЗ "О внесении изменений в Федеральной закон "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".
До начала судебного заседания от инспекции поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором в удовлетворении апелляционной жалобы просит отказать, считает законным и обоснованным решение суда от 10.05.2016 (рег. N 30984 от 05.08.2016).
В судебном заседании представитель общества поддержал доводы апелляционной жалобы в полном объеме. Представитель инспекции изложил доводы, указанные в отзыве.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Оценив изложенные в апелляционных жалобах доводы и исследовав представленные по делу доказательства, суд апелляционной инстанции полагает решение суда первой инстанции подлежащим изменению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, ООО "КИТ СТАР" зарегистрировано в качестве юридического лица 17.03.2004 за основным государственным регистрационным номером 1040204435798 и имеет на праве собственности земельный участок площадью 12410 кв. м с кадастровым номером 02:47:150101:310, расположенный по адресу: Республика Башкортостан, Уфимский район, Чесноковский сельсовет, с. Чесноковка, ул. школьная, д. 2, корп. 2.
28.01.2015 обществом представлена в налоговый орган первичная налоговая декларация по земельному налогу за 2014 год, содержащая отражение подлежащей уплате суммы налога по указанному земельному участку - 78 930 руб., рассчитанной исходя из кадастровой стоимости участка, определенной за 12 полных месяцев - 5 262 000 руб.
Вступившим в законную силу 24.10.2014 решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 23.09.2014 по делу N А07-14315/2014 установлена кадастровая стоимость земельного участка, равная его рыночной стоимости в размере 5 262 000 руб.
По результатам проведенной инспекцией камеральной налоговой проверки инспекцией принято решение от 17.09.2015 N 13134 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 165 629 руб., начислены пени в размере 51 696,95 руб., доначислена сумма неуплаченного земельного налога в размере 1 538 042 руб. Как следует из содержания указанного решения, инспекция пришла к выводу, что установленная решением суда кадастровая стоимость применяется в целях определения налоговой базы по земельному налогу по состоянию на 1 января года, следующего за налоговым периодом, в котором были внесены такие изменения в кадастр, то есть с 01.01.2015, поскольку изменения в части установления кадастровой стоимости земельного участка, равной рыночной стоимости, внесены в государственный кадастр недвижимости в течение 2014 года на основании решения суда.
Это решение было обжаловано обществом в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан, которым принято решение от 23.11.2015 N 346/17 об утверждении решения инспекции от 17.09.2015 N 13134.
Не согласившись с решением инспекции от 17.09.2015 N 13134, заявитель оспорил его в судебном порядке.
Удовлетворяя заявленные требования частично, суд первой инстанции руководствовался выводом, что исчисление земельного налога в соответствии с той кадастровой стоимостью земельного участка, которая была определена вступившим в законную силу судебным актом возможно в отношении налогового периода, который следует за вступлением в законную силу судебного акта.
Оценивая позицию суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции полагает необходимым руководствоваться следующим.
В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для его вынесения возлагается на орган, принявший этот ненормативный правовой акт (ч. 5 ст. 200 АПК РФ).
Из материалов дела следует, что основанием для принятия оспоренного решения послужили результаты рассмотрения инспекцией материалов камеральной налоговой проверки налоговой декларации общества, по итогам которой инспекция пришла к выводу о неверном исчислении заявителем земельного налога за 2014 год по земельному участку с кадастровым номером 02:47:150101:310, исходя из кадастровой стоимости этого участка, установленной вступившим в законную силу 24.10.2014 решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 23.09.2014 по делу N А07-14315/2014.
Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Пунктом 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В силу статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса (п. 1). Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (п. 2).
Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ в редакции до 01.01.2015).
Пунктом 1 статьи 393 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.
Статьями 65 и 66 Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных этим кодексом и иными федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка. Для установления кадастровой стоимости земельных участков производится государственная кадастровая оценка земель, порядок проведения которой устанавливается Правительством Российской Федерации. В случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.
Как установлено судом первой инстанции, по состоянию на 01.01.2014 кадастровая стоимость рассматриваемого земельного участка заявителя определена территориальным отделом Росреестра в размере 107 789 099,90 руб.
Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 23.09.2014 по делу N А07-14315/2014, вступившим в законную силу 24.10.2014, на основании представленного обществом отчета об оценке, выполненного по состоянию на 01.01.2012, установлена кадастровая стоимость земельного участка, равная его рыночной стоимости в размере 5 262 000 руб.
В соответствии с пунктом 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном статьей 24.18 Закона об оценочной деятельности, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.
В силу абз. 5 статьи 24.20 Закона об оценочной деятельности, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 01 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости.
При этом указанные положения абз. 5 статьи 24.20 Закона об оценочной деятельности (в редакции Федерального закона от 21.07.2014 N 225-ФЗ), устанавливающие порядок применения сведений о кадастровой стоимости, определенной решением комиссии или суда, подлежат применению к сведениям о кадастровой стоимости, установленной в результате рассмотрения заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных после 22 июля 2014 года, а также заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных, но не рассмотренных комиссией или судом, арбитражным судом на вышеуказанную дату (статья 3 Федерального закона от 21.07.2014 N 225-ФЗ).
В рассматриваемом случае решение суда принято и вступило в законную силу после 22 июля 2014 года.
Следовательно, в целях определения налоговой базы по земельному налогу налогоплательщик вправе применять кадастровую стоимость, установленную решением суда, с 01 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, то есть с 01.01.2014.
Аналогичный подход изложен в письмах Минфина России (письмо от 06.07.2015 N 03-05-04-02/3879 письмо от 19.10.2015 N 03-05-04-02/59713).
Установленная вступившим в законную силу судебным актом по делу N А07-14315/2014 рыночная стоимость земельного участка правомерно явилась основанием для ее учета налогоплательщиком с 01.01.2014.
Таким образом, инспекцией неправомерно определено, что кадастровая стоимость установленная решением суда применяется с 01.01.2015. То есть доначисление налога за 2014 год произведено инспекцией без законных оснований. Судебная коллегия приходит к выводу о незаконности решения от 17.09.2015 N 13134 и подлежит отмене.
С учетом изложенного, суд первой инстанции ошибочно признал недействительным оспариваемое решение только в части.
В этой связи решение суда первой инстанции подлежит отмене в соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Требования заявителя подлежат удовлетворению.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 176, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 10.05.2016 по делу N А07-29139/2015 изменить.
Изложить резолютивную часть решения Арбитражного суда Республики Башкортостан от 10.05.2016 по делу N А07-29139/2015 в следующей редакции:
"Признать недействительным решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 30 по Республике Башкортостан от 17.09.2015 N 13134.
Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 30 по Республике Башкортостан в пользу общества с ограниченной ответственностью "Корпорация инновационных технологий СТАР" 3 000 руб. в возмещение судебных расходов по уплате государственной пошлины".
Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 30 по Республике Башкортостан в пользу общества с ограниченной ответственностью "Корпорация инновационных технологий СТАР" 1 500 руб. в возмещение судебных расходов по уплате государственной пошлины за подачу апелляционной жалобы.
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Корпорация инновационных технологий СТАР" из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 1 500 руб. уплаченную платежным поручением от 02.06.2016 N 421.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий судья
А.П.СКОБЕЛКИН
Судьи
Н.А.ИВАНОВА
И.А.МАЛЫШЕВА
А.П.СКОБЕЛКИН
Судьи
Н.А.ИВАНОВА
И.А.МАЛЫШЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)