Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 12 апреля 2016 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 14 апреля 2016 года.
Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Гуляковой Г.Н.,
судей Голубцова В.Г., Савельевой Н.М.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Горбуновой Л.Д.,
при участии:
- от заявителя ООО "Группа "Транс-инжиниринг" (ОГРН 1041803712312, ИНН 1834032160) - Смирнова Е.И., паспорт, доверенность от 11.01.2016, Гордина Е.В., паспорт, доверенность 11.01.2016;
- от заинтересованного лица Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики (ОГРН 1021801153010, ИНН 1831078833) - Рязапова Э.М., паспорт, доверенность от 24.09.2015;
- лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,
рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу
заявителя ООО "Группа "Транс-инжиниринг"
на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 18 января 2016 года
по делу N А71-12620/2015,
принятое судьей Иютиной О.В.
по заявлению ООО "Группа "Транс-инжиниринг"
к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики,
о признании незаконным в части ненормативного акта,
ООО "Группа "Транс-инжиниринг" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики (далее - Пенсионный фонд, Управление, заинтересованное лицо) от 18.08.2015 N 019/035/116-2015 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части доначисления суммы страховых взносов за 2013 год в размере 659 042,95 руб., пени в размере 132 740,95 руб., штрафа за неуплату страховых взносов в размере 131 808,59 руб.
Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 18.01.2016 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с принятым решением, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в соответствии с которой просит названное решение отменить, заявленные требования удовлетворить Считает, что решение подлежит отмене, так как оно принято с нарушением норм материального права, при неполной оценке доказательств по делу. Так, судом не принято во внимание, что заявитель в рамках договоров оказания услуг фактически осуществлял деятельность в области научных исследований и разработок, судом не учтены ни наличие технического задания (требования), ни научно-технический характер оказанных услуг/работ, а также, что результаты работ зафиксированы на бумажном носителе. Все это позволяет отнести указанные договоры в соответствии с гл. 38 ГК РФ к договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. Настаивает на том, что основной вид экономической деятельности ООО "ГТИ" в 2013 году соответствовал заявленному ОКВЭД, что дает право для применения пониженного тарифа страховых взносов плательщиком страховых взносов.
В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель заявителя поддержал доводы апелляционной жалобы, представитель заинтересованного лица в соответствии с доводами письменного отзыва просил решение суда оставить без изменения, жалобу - без удовлетворения.
В удовлетворении ходатайства представителя заявителя о приобщении к материалам дела дополнительных доказательств: протокол от 06.05.2015, письмо от 12.12.12.2013, приложение к договору N 02-Р/09-13, приложение к акту ВНП от 19.06.2015, отказано на основании ч. 2 ст. 268 АПК РФ, в связи с отсутствием уважительных причин непредставления указанных документов в ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, Пенсионным фондом на основании решения от 12.03.2015 N 019/035/116-2015 проведена выездная проверка в отношении ООО "Группа "Транс-инжиниринг" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2012 по 31.12.2014.
Результаты проверки оформлены актом от 19.06.2015 N 019/035/116-2015.
В результате выездной проверки было установлено, что в 2013, 2014 годах ООО "Группа "Транс-инжиниринг" необоснованно применяло пониженные тарифы страховых взносов в соответствии с ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, как организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (далее - УСНО), основным видом экономической деятельности которой является "Научные исследования и разработки в области естественных и технических наук" (ОКВЭД - 73.10).
По итогам выездной проверки Управлением вынесено решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 18.08.2015 N 019/035/116-2015, в соответствии с которым ООО "Группа "Транс-инжиниринг" начислены страховые взносы за 2013 год в размере 659 042,95 руб., пени в размере 132 740,95 руб., штраф за неуплату страховых взносов в размере 131 808,59 руб.
Не согласившись с принятым решением, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что заявителем не доказано наличие права на применение пониженного тарифа страховых взносов.
Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, проверив правильность применения судом норм материального права, соблюдения норм процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.
В силу положений ч. 1 ст. 198, ч. 4 ст. 200, ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для удовлетворения требований о признании недействительными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, необходима совокупность двух условий: несоответствие закону или иному нормативному правовому акту оспариваемого ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Отсутствие хотя бы одного из указанных условий исключает возможность удовлетворения заявленных требований.
Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
Согласно статье 12 Закона N 212-ФЗ, тарифом страхового взноса является размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.
Плательщиками взносов применяются следующие тарифы страховых взносов, если иное не предусмотрено Законом N 212-ФЗ: Пенсионный фонд Российской Федерации - 26%; Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9%; Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - с 1 января 2011 года - 3,1%, с 1 января 2012 года - 5,1%.
Согласно Федеральному закону от 24.07.2009 N 212-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и занимающиеся видами деятельности, предусмотренными п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, имеют право на пониженный тариф страховых взносов в пенсионный фонд - 20% в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0% (ч. 3.2, 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).
Пунктом 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что право на применение пониженных тарифов имеют организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, осуществляющие как основной какой-либо из видов экономической деятельности (классифицируемый в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности), перечисленных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ.
Перечень основных видов экономической деятельности (в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности), при осуществлении которых упомянутыми плательщиками применяется пониженный тариф страховых взносов, определен пунктом 8 части 1 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ.
В соответствии с подпунктом "р" пункта 8 части 1 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ в указанный перечень включена деятельность, связанная с научными исследованиями и разработками (код ОКВЭД 73).
Учитывая изложенное, если основным видом экономической деятельности организации, применяющей УСН, является такой вид деятельности, как научные исследования и разработки (код ОКВЭД 73), включающий деятельность, связанную с научными исследованиями и разработками в области естественных и технических наук (код ОКВЭД 73.10), страховые взносы уплачиваются такой организацией по пониженному тарифу при соблюдении вышеуказанного условия о доле доходов по данному виду деятельности (в Пенсионный фонд Российской Федерации - 20%, в Фонд социального страхования Российской Федерации - 0%, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0%).
Исходя из положений Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике", следует, что научная (научно-исследовательская) деятельность - деятельность, направленная на получение и применение новых знаний, в том числе:
- - фундаментальные научные исследования - экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей среды;
- - прикладные научные исследования - исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач;
- - поисковые научные исследования - исследования, направленные на получение новых знаний в целях их последующего практического применения (ориентированные научные исследования) и (или) на применение новых знаний (прикладные научные исследования) и проводимые путем выполнения научно-исследовательских работ.
Научный и (или) научно-технический результат - продукт научной и (или) научно-технической деятельности, содержащий новые знания или решения и зафиксированный на любом информационном носителе.
Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ регулируются главой 38 ГК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 769 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.
Таким образом, для признания работ в качестве научно-исследовательских и опытно-конструкторских необходимо соблюдение налогоплательщиком следующих условий: работы должны проводиться на основании технического задания; результаты выполненных работ должны быть подтверждены соответствующими расчетами и зафиксированы на любом носителе; работы должны быть направлены на получение или применение новых знаний или решений.
Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц основным видом деятельности ООО "Группа "Транс-инжиниринг" является "Научные исследования и разработки в области естественных и технических наук" (ОКВЭД - 73.10), также заявлены дополнительные виды деятельности, в том числе: и один из дополнительных видов деятельности такие как: проектирование производственных помещений, включая размещение машин и оборудования, промышленный дизайн (ОКВЭД - 74.20.12); разработка проектов промышленных процессов и производств, относящихся к электротехнике (ОКВЭД - 74.20.14).
- При этом в Уставе общества основными видами деятельности указаны: - научные исследования и разработки в области естественных и технических наук;
- - предоставление услуг в области производства пластмассовых изделий;
- - проектирование производственных помещений, включая размещение машин и оборудования;
- - разработка проектов промышленных процессов и производств, относящихся к электротехнике, электронной технике, горному делу, химической технологии, машиностроению, а также в области промышленного строительства, системотехники и техники безопасности.
Судами установлено, что между ООО "Группа "Транс-Инжиниринг" (исполнитель) и ООО "Кинугава Рус" (заказчик) заключен договор возмездного оказания услуг от 01.11.2013 N 1055/У-13, в соответствии с которым исполнитель обязуется согласно техническим требованиям заказчика оказать следующие услуги: a) Организация комплекса работ, направленных на проведение ремонта части нежилого помещения площадью 1440 кв. м в осях А/Е-11/19, находящейся в нежилом помещении общей площадью 9515,5 кв. м. На 1-ом этаже производственного корпуса N 16 (литер В), с целью организации производства автокомпонентов, b) Организация комплекса работ по разработке и адаптации технологической и технической документации Заказчика к требованиям законодательства и нормативам Российской Федерации, c) Организация комплекса работ по монтажу внутренних инженерных сетей, необходимых для производства Заказчика.
Доход, полученный по данному договору в 2013 году, составил 4 609 500,00 руб., что составляет 23,61% от общей суммы дохода, в 2014 году - 4 631 500,00 руб., что составляет 9,19% от общей суммы дохода.
Также ООО "Группа "Транс-инжиниринг" был заключен договор от 30.09.2013 N 02-Р/0913 с ООО "Джи Би Си Рус", согласно которому заявитель обязался оказать заказчику услуги по организации комплекса работ, направленных на техническое перевооружение цеха сборки и испытаний легковых автомобилей для выпуска коммерческих транспортных средств Категории N 1, N 2, находящегося по адресу: г. Сызрань, Саратовское шоссе, 2, в том числе: обследование зданий, сооружений инженерной инфраструктуры, инженерных коммуникаций, анализ существующей проектной документации; разработка задания на проектирование, "Ходатайства" (декларации) о намерениях (согласование, утверждение в местных органах власти); содействие в подготовке исходно-разрешительной документации; изготовление рабочей документации; в объеме необходимых разделов согласно ПП РФ N 87 (с адаптацией технологических решений фирм-изготовителей оборудования): подготовка требуемых разделов рабочей документации согласно п. 1.1.5 договора для прохождения экспертизы
В технической спецификации, представленной ООО "Группа "Транс-инжиниринг", перечислены следующие виды оказанных обществом услуг: 1) обследование зданий, сооружений инженерной инфраструктуры, инженерных коммуникаций; 2) анализ существующей проектной документации; 3) разработка задания на проектирование, "Ходатайства" (декларации) о намерениях (согласование, утверждение в местных органах власти).
К договору приложен акт от 21.11.2013 N 000033.
Доход, полученный по данному договору в 2013 году составил 1 350 000,00 руб. (6,91% от общей суммы дохода), в 2014 году - 2 850 000,000 руб., (5,65% от общей суммы дохода).
Также к договорам заявителем были представлены задание на проектирование", акты N 52 от 21.04.2014, N 181 от 26.12.2014, N 182 от 26.12.2014, акт приема-передачи проектной документации от 06.04.2015. расшифровка полученного дохода в рамках исполнения договора N 1055/У-13 возмездного оказания услуг от 01.11.2013.
Принимая решение, суд первой инстанции обоснованно указал на то, что фактически в материалы дела представлены лишь договоры по оказанию услуг и акты выполненных работ, указанными документами выполнение ООО "Группа "Транс-инжиниринг" научно-исследовательских работ не подтверждается.
При этом суд апелляционной инстанции находит верными выводы арбитражного суда о том, что выполненные обществом работы по договорам, заключенным с ООО "Кинугава РУС" и ООО "ДжиВиСи Рус", не отвечают критериям статьи 769 Гражданского кодекса Российской Федерации для отнесения их к научно-исследовательским и по своему характеру являются строительно-монтажными работами.
Так, из расшифровки полученного дохода в рамках исполнения договора от 01.11.2013 N 1055/У-13, а также из актов выполненных работ (от 21.04.2014 N 000052, от 26.12.2014 N 181, от 26.12.2014 N 182, от 05.05.2014 N 60, от 11.03.2014) в части оспариваемых сумм следует, что ООО "Группа "Транс-инжиниринг" оказало ООО "Кинугава РУС" следующие виды услуг: организация комплекса работ по подготовке проектной документации и адаптации технологической и технической документации заказчика к требованиям заказчика; организация комплекса работ по монтажу систем сжатого воздуха, по строительству комнаты управления, монтажных работ и по комплектации деталями и компонентами по следующим типам работ: электроснабжение и освещение.
В части исполнения договора от 30.09.2013 N 02-Р/0913 с ООО "ДжиВиСи Рус" согласно расшифровке полученного дохода и акта от 21.11.2013 N 000033 выполненных работ заявитель оказал услуги по организации комплекса работ согласно технической спецификации N 1 к договору. Данная техническая спецификация включает в себя выполнение следующих видов работ: обследование зданий, сооружений, инженерной инфраструктуры, инженерных коммуникаций; анализ существующей проектной документации; разработка задания на проектирование, "ходатайства (декларация) о измерениях" (согласование, утверждение в местных органах власти).
В материалы дела не представлены ни проектные документации, ни задание на проектирование, ни технические задания, ни доказательств проведения исследований, обследования. Факт проведения заявителем научно-исследовательских работ не подтвержден соответствующими расчетами, не представлены доказательства получения или применения новых знаний или решений. Также не ясно, какой в результате проведенных обществом работ был получен научно-технический результат - продукт научной и (или) научно-технической деятельности, содержащий новые знания или решения и зафиксированный на любом информационном носителе
При этом в судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель заявителя затруднился пояснить определение доли дохода, принимаемого во внимание при применении льготного тарифа, а именно 1 521 000 руб. (100% стоимости работ (услуг) по разработке проектной (рабочей) документации); 584 000 руб. (50% стоимости работ по монтажу: электроэнергия, освещение), 731 000 руб. (50% стоимости работ по монтажу: водоснабжение, канализация), 155 000 руб. (50% стоимости работ по монтажу системы сжатого воздуха), 919 500 руб. (часть стоимости оборудования для монтажа).
Кроме того представитель заявителя признал факт того, что проектная документация разрабатывалась ООО "ГТИ" с привлечением третьих лиц, заявитель выступал в качестве организатора работ.
Таким образом, указанные виды работ не могут быть отнесены по ОКВЭД к коду 73.
Иного заявителем не доказано.
Согласно части 1.4 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.
При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что предприятием не представлено доказательств того, что не менее 70% всех доходов заявителя составляют доходы от реализации услуг по строительству (монтажу инженерного оборудования зданий и сооружений).
Следовательно, заявителем не соблюдены условия, предусмотренные ст. 58 Закона N 212-ФЗ, право на пониженный тариф страховых взносов в пенсионный фонд обществом не доказано, оснований для признания решения Управления от 18.08.2015 N 019/035/116-2015 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах недействительным в обжалуемой части не имеется.
Учитывая данные обстоятельства, оснований считать, что заявителем выполнены условия, установленные ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, не имеется, поэтому суд первой инстанции правильно согласился с тем, что заявителем не подтверждено право на применение пониженного тарифа страховых взносов.
Таким образом, суд апелляционной инстанции считает, что доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда первой инстанции, не свидетельствуют о неправильном применении и нарушении им норм материального и процессуального права. Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом первой инстанции в полном объеме на основе доказательств, оцененных в соответствии с правилами, определенными ст. 71 АПК РФ.
При указанных обстоятельствах оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.
Судом апелляционной инстанции не установлены нарушения норм материального или процессуального права, которые в силу ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации могли бы повлечь изменение или отмену решения суда первой инстанции.
В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по государственной пошлине за рассмотрение апелляционной жалобы возлагаются на ее заявителя.
Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд
Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 18 января 2016 года по делу N А71-12620/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Удмуртской Республики.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ СЕМНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 14.04.2016 N 17АП-2935/2016-АК ПО ДЕЛУ N А71-12620/2015
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 14 апреля 2016 г. N 17АП-2935/2016-АК
Дело N А71-12620/2015
Резолютивная часть постановления объявлена 12 апреля 2016 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 14 апреля 2016 года.
Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Гуляковой Г.Н.,
судей Голубцова В.Г., Савельевой Н.М.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Горбуновой Л.Д.,
при участии:
- от заявителя ООО "Группа "Транс-инжиниринг" (ОГРН 1041803712312, ИНН 1834032160) - Смирнова Е.И., паспорт, доверенность от 11.01.2016, Гордина Е.В., паспорт, доверенность 11.01.2016;
- от заинтересованного лица Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики (ОГРН 1021801153010, ИНН 1831078833) - Рязапова Э.М., паспорт, доверенность от 24.09.2015;
- лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,
рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу
заявителя ООО "Группа "Транс-инжиниринг"
на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 18 января 2016 года
по делу N А71-12620/2015,
принятое судьей Иютиной О.В.
по заявлению ООО "Группа "Транс-инжиниринг"
к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики,
о признании незаконным в части ненормативного акта,
установил:
ООО "Группа "Транс-инжиниринг" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики (далее - Пенсионный фонд, Управление, заинтересованное лицо) от 18.08.2015 N 019/035/116-2015 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части доначисления суммы страховых взносов за 2013 год в размере 659 042,95 руб., пени в размере 132 740,95 руб., штрафа за неуплату страховых взносов в размере 131 808,59 руб.
Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 18.01.2016 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с принятым решением, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в соответствии с которой просит названное решение отменить, заявленные требования удовлетворить Считает, что решение подлежит отмене, так как оно принято с нарушением норм материального права, при неполной оценке доказательств по делу. Так, судом не принято во внимание, что заявитель в рамках договоров оказания услуг фактически осуществлял деятельность в области научных исследований и разработок, судом не учтены ни наличие технического задания (требования), ни научно-технический характер оказанных услуг/работ, а также, что результаты работ зафиксированы на бумажном носителе. Все это позволяет отнести указанные договоры в соответствии с гл. 38 ГК РФ к договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. Настаивает на том, что основной вид экономической деятельности ООО "ГТИ" в 2013 году соответствовал заявленному ОКВЭД, что дает право для применения пониженного тарифа страховых взносов плательщиком страховых взносов.
В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель заявителя поддержал доводы апелляционной жалобы, представитель заинтересованного лица в соответствии с доводами письменного отзыва просил решение суда оставить без изменения, жалобу - без удовлетворения.
В удовлетворении ходатайства представителя заявителя о приобщении к материалам дела дополнительных доказательств: протокол от 06.05.2015, письмо от 12.12.12.2013, приложение к договору N 02-Р/09-13, приложение к акту ВНП от 19.06.2015, отказано на основании ч. 2 ст. 268 АПК РФ, в связи с отсутствием уважительных причин непредставления указанных документов в ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, Пенсионным фондом на основании решения от 12.03.2015 N 019/035/116-2015 проведена выездная проверка в отношении ООО "Группа "Транс-инжиниринг" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2012 по 31.12.2014.
Результаты проверки оформлены актом от 19.06.2015 N 019/035/116-2015.
В результате выездной проверки было установлено, что в 2013, 2014 годах ООО "Группа "Транс-инжиниринг" необоснованно применяло пониженные тарифы страховых взносов в соответствии с ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, как организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (далее - УСНО), основным видом экономической деятельности которой является "Научные исследования и разработки в области естественных и технических наук" (ОКВЭД - 73.10).
По итогам выездной проверки Управлением вынесено решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 18.08.2015 N 019/035/116-2015, в соответствии с которым ООО "Группа "Транс-инжиниринг" начислены страховые взносы за 2013 год в размере 659 042,95 руб., пени в размере 132 740,95 руб., штраф за неуплату страховых взносов в размере 131 808,59 руб.
Не согласившись с принятым решением, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что заявителем не доказано наличие права на применение пониженного тарифа страховых взносов.
Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, проверив правильность применения судом норм материального права, соблюдения норм процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.
В силу положений ч. 1 ст. 198, ч. 4 ст. 200, ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для удовлетворения требований о признании недействительными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, необходима совокупность двух условий: несоответствие закону или иному нормативному правовому акту оспариваемого ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Отсутствие хотя бы одного из указанных условий исключает возможность удовлетворения заявленных требований.
Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
Согласно статье 12 Закона N 212-ФЗ, тарифом страхового взноса является размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.
Плательщиками взносов применяются следующие тарифы страховых взносов, если иное не предусмотрено Законом N 212-ФЗ: Пенсионный фонд Российской Федерации - 26%; Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9%; Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - с 1 января 2011 года - 3,1%, с 1 января 2012 года - 5,1%.
Согласно Федеральному закону от 24.07.2009 N 212-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и занимающиеся видами деятельности, предусмотренными п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, имеют право на пониженный тариф страховых взносов в пенсионный фонд - 20% в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0% (ч. 3.2, 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).
Пунктом 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что право на применение пониженных тарифов имеют организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, осуществляющие как основной какой-либо из видов экономической деятельности (классифицируемый в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности), перечисленных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ.
Перечень основных видов экономической деятельности (в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности), при осуществлении которых упомянутыми плательщиками применяется пониженный тариф страховых взносов, определен пунктом 8 части 1 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ.
В соответствии с подпунктом "р" пункта 8 части 1 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ в указанный перечень включена деятельность, связанная с научными исследованиями и разработками (код ОКВЭД 73).
Учитывая изложенное, если основным видом экономической деятельности организации, применяющей УСН, является такой вид деятельности, как научные исследования и разработки (код ОКВЭД 73), включающий деятельность, связанную с научными исследованиями и разработками в области естественных и технических наук (код ОКВЭД 73.10), страховые взносы уплачиваются такой организацией по пониженному тарифу при соблюдении вышеуказанного условия о доле доходов по данному виду деятельности (в Пенсионный фонд Российской Федерации - 20%, в Фонд социального страхования Российской Федерации - 0%, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0%).
Исходя из положений Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике", следует, что научная (научно-исследовательская) деятельность - деятельность, направленная на получение и применение новых знаний, в том числе:
- - фундаментальные научные исследования - экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей среды;
- - прикладные научные исследования - исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач;
- - поисковые научные исследования - исследования, направленные на получение новых знаний в целях их последующего практического применения (ориентированные научные исследования) и (или) на применение новых знаний (прикладные научные исследования) и проводимые путем выполнения научно-исследовательских работ.
Научный и (или) научно-технический результат - продукт научной и (или) научно-технической деятельности, содержащий новые знания или решения и зафиксированный на любом информационном носителе.
Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ регулируются главой 38 ГК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 769 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.
Таким образом, для признания работ в качестве научно-исследовательских и опытно-конструкторских необходимо соблюдение налогоплательщиком следующих условий: работы должны проводиться на основании технического задания; результаты выполненных работ должны быть подтверждены соответствующими расчетами и зафиксированы на любом носителе; работы должны быть направлены на получение или применение новых знаний или решений.
Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц основным видом деятельности ООО "Группа "Транс-инжиниринг" является "Научные исследования и разработки в области естественных и технических наук" (ОКВЭД - 73.10), также заявлены дополнительные виды деятельности, в том числе: и один из дополнительных видов деятельности такие как: проектирование производственных помещений, включая размещение машин и оборудования, промышленный дизайн (ОКВЭД - 74.20.12); разработка проектов промышленных процессов и производств, относящихся к электротехнике (ОКВЭД - 74.20.14).
- При этом в Уставе общества основными видами деятельности указаны: - научные исследования и разработки в области естественных и технических наук;
- - предоставление услуг в области производства пластмассовых изделий;
- - проектирование производственных помещений, включая размещение машин и оборудования;
- - разработка проектов промышленных процессов и производств, относящихся к электротехнике, электронной технике, горному делу, химической технологии, машиностроению, а также в области промышленного строительства, системотехники и техники безопасности.
Судами установлено, что между ООО "Группа "Транс-Инжиниринг" (исполнитель) и ООО "Кинугава Рус" (заказчик) заключен договор возмездного оказания услуг от 01.11.2013 N 1055/У-13, в соответствии с которым исполнитель обязуется согласно техническим требованиям заказчика оказать следующие услуги: a) Организация комплекса работ, направленных на проведение ремонта части нежилого помещения площадью 1440 кв. м в осях А/Е-11/19, находящейся в нежилом помещении общей площадью 9515,5 кв. м. На 1-ом этаже производственного корпуса N 16 (литер В), с целью организации производства автокомпонентов, b) Организация комплекса работ по разработке и адаптации технологической и технической документации Заказчика к требованиям законодательства и нормативам Российской Федерации, c) Организация комплекса работ по монтажу внутренних инженерных сетей, необходимых для производства Заказчика.
Доход, полученный по данному договору в 2013 году, составил 4 609 500,00 руб., что составляет 23,61% от общей суммы дохода, в 2014 году - 4 631 500,00 руб., что составляет 9,19% от общей суммы дохода.
Также ООО "Группа "Транс-инжиниринг" был заключен договор от 30.09.2013 N 02-Р/0913 с ООО "Джи Би Си Рус", согласно которому заявитель обязался оказать заказчику услуги по организации комплекса работ, направленных на техническое перевооружение цеха сборки и испытаний легковых автомобилей для выпуска коммерческих транспортных средств Категории N 1, N 2, находящегося по адресу: г. Сызрань, Саратовское шоссе, 2, в том числе: обследование зданий, сооружений инженерной инфраструктуры, инженерных коммуникаций, анализ существующей проектной документации; разработка задания на проектирование, "Ходатайства" (декларации) о намерениях (согласование, утверждение в местных органах власти); содействие в подготовке исходно-разрешительной документации; изготовление рабочей документации; в объеме необходимых разделов согласно ПП РФ N 87 (с адаптацией технологических решений фирм-изготовителей оборудования): подготовка требуемых разделов рабочей документации согласно п. 1.1.5 договора для прохождения экспертизы
В технической спецификации, представленной ООО "Группа "Транс-инжиниринг", перечислены следующие виды оказанных обществом услуг: 1) обследование зданий, сооружений инженерной инфраструктуры, инженерных коммуникаций; 2) анализ существующей проектной документации; 3) разработка задания на проектирование, "Ходатайства" (декларации) о намерениях (согласование, утверждение в местных органах власти).
К договору приложен акт от 21.11.2013 N 000033.
Доход, полученный по данному договору в 2013 году составил 1 350 000,00 руб. (6,91% от общей суммы дохода), в 2014 году - 2 850 000,000 руб., (5,65% от общей суммы дохода).
Также к договорам заявителем были представлены задание на проектирование", акты N 52 от 21.04.2014, N 181 от 26.12.2014, N 182 от 26.12.2014, акт приема-передачи проектной документации от 06.04.2015. расшифровка полученного дохода в рамках исполнения договора N 1055/У-13 возмездного оказания услуг от 01.11.2013.
Принимая решение, суд первой инстанции обоснованно указал на то, что фактически в материалы дела представлены лишь договоры по оказанию услуг и акты выполненных работ, указанными документами выполнение ООО "Группа "Транс-инжиниринг" научно-исследовательских работ не подтверждается.
При этом суд апелляционной инстанции находит верными выводы арбитражного суда о том, что выполненные обществом работы по договорам, заключенным с ООО "Кинугава РУС" и ООО "ДжиВиСи Рус", не отвечают критериям статьи 769 Гражданского кодекса Российской Федерации для отнесения их к научно-исследовательским и по своему характеру являются строительно-монтажными работами.
Так, из расшифровки полученного дохода в рамках исполнения договора от 01.11.2013 N 1055/У-13, а также из актов выполненных работ (от 21.04.2014 N 000052, от 26.12.2014 N 181, от 26.12.2014 N 182, от 05.05.2014 N 60, от 11.03.2014) в части оспариваемых сумм следует, что ООО "Группа "Транс-инжиниринг" оказало ООО "Кинугава РУС" следующие виды услуг: организация комплекса работ по подготовке проектной документации и адаптации технологической и технической документации заказчика к требованиям заказчика; организация комплекса работ по монтажу систем сжатого воздуха, по строительству комнаты управления, монтажных работ и по комплектации деталями и компонентами по следующим типам работ: электроснабжение и освещение.
В части исполнения договора от 30.09.2013 N 02-Р/0913 с ООО "ДжиВиСи Рус" согласно расшифровке полученного дохода и акта от 21.11.2013 N 000033 выполненных работ заявитель оказал услуги по организации комплекса работ согласно технической спецификации N 1 к договору. Данная техническая спецификация включает в себя выполнение следующих видов работ: обследование зданий, сооружений, инженерной инфраструктуры, инженерных коммуникаций; анализ существующей проектной документации; разработка задания на проектирование, "ходатайства (декларация) о измерениях" (согласование, утверждение в местных органах власти).
В материалы дела не представлены ни проектные документации, ни задание на проектирование, ни технические задания, ни доказательств проведения исследований, обследования. Факт проведения заявителем научно-исследовательских работ не подтвержден соответствующими расчетами, не представлены доказательства получения или применения новых знаний или решений. Также не ясно, какой в результате проведенных обществом работ был получен научно-технический результат - продукт научной и (или) научно-технической деятельности, содержащий новые знания или решения и зафиксированный на любом информационном носителе
При этом в судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель заявителя затруднился пояснить определение доли дохода, принимаемого во внимание при применении льготного тарифа, а именно 1 521 000 руб. (100% стоимости работ (услуг) по разработке проектной (рабочей) документации); 584 000 руб. (50% стоимости работ по монтажу: электроэнергия, освещение), 731 000 руб. (50% стоимости работ по монтажу: водоснабжение, канализация), 155 000 руб. (50% стоимости работ по монтажу системы сжатого воздуха), 919 500 руб. (часть стоимости оборудования для монтажа).
Кроме того представитель заявителя признал факт того, что проектная документация разрабатывалась ООО "ГТИ" с привлечением третьих лиц, заявитель выступал в качестве организатора работ.
Таким образом, указанные виды работ не могут быть отнесены по ОКВЭД к коду 73.
Иного заявителем не доказано.
Согласно части 1.4 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.
При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что предприятием не представлено доказательств того, что не менее 70% всех доходов заявителя составляют доходы от реализации услуг по строительству (монтажу инженерного оборудования зданий и сооружений).
Следовательно, заявителем не соблюдены условия, предусмотренные ст. 58 Закона N 212-ФЗ, право на пониженный тариф страховых взносов в пенсионный фонд обществом не доказано, оснований для признания решения Управления от 18.08.2015 N 019/035/116-2015 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах недействительным в обжалуемой части не имеется.
Учитывая данные обстоятельства, оснований считать, что заявителем выполнены условия, установленные ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, не имеется, поэтому суд первой инстанции правильно согласился с тем, что заявителем не подтверждено право на применение пониженного тарифа страховых взносов.
Таким образом, суд апелляционной инстанции считает, что доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда первой инстанции, не свидетельствуют о неправильном применении и нарушении им норм материального и процессуального права. Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом первой инстанции в полном объеме на основе доказательств, оцененных в соответствии с правилами, определенными ст. 71 АПК РФ.
При указанных обстоятельствах оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.
Судом апелляционной инстанции не установлены нарушения норм материального или процессуального права, которые в силу ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации могли бы повлечь изменение или отмену решения суда первой инстанции.
В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по государственной пошлине за рассмотрение апелляционной жалобы возлагаются на ее заявителя.
Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 18 января 2016 года по делу N А71-12620/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Удмуртской Республики.
Председательствующий
Г.Н.ГУЛЯКОВА
Г.Н.ГУЛЯКОВА
Судьи
В.Г.ГОЛУБЦОВ
Н.М.САВЕЛЬЕВА
В.Г.ГОЛУБЦОВ
Н.М.САВЕЛЬЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)