Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 20 сентября 2017 года
Постановление изготовлено в полном объеме 27 сентября 2017 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Кочешковой М.В.,
судей: Лепихина Д.Е., Румянцева П.В.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Бабажановым Н.Н.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Лоберри"
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 01.06.2017 г.
по делу N А40-56878/17
принятое судьей Нагорной А.Н.,
по исковому заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Лоберри"
к Инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по г. Москве
о признании незаконным решения от 22.11.2016 г. N 97087 и обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов,
при участии:
- от заявителя: не явился, извещен;
- от заинтересованного лица: Мартинес А.Р. по дов. от 24.10.2016;
- установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Лоберри" (далее - ООО "Лоберри", Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по г. Москве (далее - ИФНС N 14, налоговый орган, Инспекция) о признании незаконным решения от 22.11.2016 г. N 97087 и обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов (с учетом уточнения требований по заявлению от 17.05.2017 г. и изменения состава лиц, участвующих в деле, протокольным определением суда от 25.05.2017 г.).
Решением Арбитражного суда города Москвы от 01.06.2017 г. в удовлетворении заявления ООО "Лоберри" отказано.
Не согласившись с вынесенным решением, ООО "Лоберри" обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить. По мнению Заявителя, при вынесении обжалуемого решения судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, выводы суда не соответствуют обстоятельства дела.
Представитель ИФНС N 14 возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу; считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.
Заявитель, надлежащим образом извещенное о месте и времени рассмотрения дела, в судебное заседание представителей не направил, заявлений и ходатайств суду не представил.
Рассмотрев дело в порядке статей 123, 156, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, заслушав представителя налогового органа, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
Судом первой инстанции установлено, что Инспекцией принято решение от 22.11.2016 г. N 97087 о приостановлении операций по счету налогоплательщика, открытому в банке ПАО "СБЕРБАНК" (расчетный счет N 40702810438040026396), 2 электронных денежных средств, по причине непредставления деклараций по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2016 года и по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2016 года.
25.01.2016 г. на решение Инспекции Заявителем была подана жалоба в УФНС России по г. Москве, решением которого от 01.02.2017 г. N 21-19/012799 она оставлена без удовлетворения.
Налоговый орган считает, что Общество, образовавшееся в результате реорганизации ранее существовавшего юридического лица, применявшего упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), вправе применять названный режим налогообложения только при наличии соответствующего волеизъявления, оформленного в порядке и сроки, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации. Ввиду непредставления ООО "Лоберри" отчетности по общей системе налогообложения, Инспекцией вынесено решение от 22.11.2016 г. N 97087 о приостановлении операций по счету Общества в банке.
Правовая позиция Общества заключается в том, что в связи с его статусом правопреемника ЗАО "Лоберри", применявшего упрощенную систему налогообложения, Заявитель после преобразования вправе продолжить ее применение, следовательно, представлять в налоговый орган отчетность по общей системе налогообложения Общество не должно.
Суд первой инстанции отказал Обществу в удовлетворении заявленного требования, обоснованно указав следующее.
В соответствии со статьями 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями в заявительном порядке.
Согласно пункту 1 статьи 346.12 НК РФ, налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.
При реорганизации юридического лица, в том числе, при его преобразовании, возникает новое юридическое лицо, соответственно на него распространяется порядок перехода на УСН, установленный пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ для вновь созданных организаций.
Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 24.02.2014 г. N 03-11-06/2/7608, в соответствии с которой после реорганизации к вновь возникшему юридическому лицу от прежней организации не может перейти право на применение упрощенной системы налогообложения.
В соответствии с пунктом 4 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.
Согласно пункту 1 статьи 16 Федерального закона от 08.08.2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо - прекратившим свою деятельность.
Таким образом, организация, возникшая в результате реорганизации, должна в 30-дневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе подать уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения. Если организация не воспользовалась такой возможностью, применять УСН она сможет только с начала следующего года. Для этого ей следует до 31 декабря года, предшествующего году перехода на УСН, представить в налоговый орган уведомление о таком переходе (пункт 1 статьи 346.13 НК РФ).
Из анализа перечисленных выше положений гражданского и налогового законодательства следует, что поскольку при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) возникает новое юридическое лицо.
Следовательно, Общество, реорганизованное путем преобразования закрытого акционерного общества в общество с ограниченной ответственностью, до реорганизации применявшего упрощенную систему налогообложения, переход на данный специальный налоговый режим должно осуществить в порядке, установленном пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ как для вновь созданной организации, при условии соблюдения положений пункта 3 статьи 346.12 НК РФ.
Довод Заявителя об отсутствии оснований для подачи уведомления после реорганизации и отсутствии необходимости соблюдения установленных пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ сроков судом первой инстанции правомерно отклонен, поскольку указанные выше положения пункта 2 статьи 346.13 НК РФ не ставят применение УСН в зависимость от способа создания (образования) юридического лица, в то время как пункт 9 статьи 50 НК РФ при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица признается вновь возникшее юридическое лицо лишь в части исполнения обязанности по уплате налогов, то есть данная норма не распространяется на иные права и обязанности, установленные НК РФ.
В соответствии с Определением ВС РФ от 20.09.2016 г. N 307-КГ16-11322 общество, образовавшееся в результате реорганизации ранее существовавшего юридического лица, применявшего УСН, вправе применять названный режим налогообложения только при наличии соответствующего волеизъявления, оформленного в порядке и сроки, предусмотренные пунктами 1 и 2 статьи 346.13 НК РФ.
В заявлении Общество указывает, что уведомление налогового органа о переходе на упрощенную систему налогообложения носит уведомительный характер, однако не учитывает, что возможность применения специального налогового режима требует от налогоплательщика соблюдения определенных условий и сроков для совершения необходимых действий, что не было им исполнено.
Согласно подпункту 19 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в сроки, установленные пунктами 1 и 2 статьи 346.13 НК РФ.
Таким образом, Заявитель, не уведомивший Инспекцию о применении упрощенной системы налогообложения, не вправе был применять указанный специальный налоговой режим. Следовательно, Общество было обязано представить декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2016 года и по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2016 года, а решение Инспекции от 22.11.2016 г. N 97087 о приостановлении операций по счету налогоплательщика по причине непредставления деклараций является законным и обоснованным.
Учитывая изложенное, у суда первой инстанции не имелось оснований для удовлетворения заявления ООО "Лоберри".
Апелляционной инстанцией рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.
Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм процессуального права судом не допущено. Основания для отмены решения суда отсутствуют.
Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 01.06.2017 по делу N А40-56878/17 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 27.09.2017 N 09АП-35986/2017 ПО ДЕЛУ N А40-56878/17
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 27 сентября 2017 г. N 09АП-35986/2017
Дело N А40-56878/17
Резолютивная часть постановления объявлена 20 сентября 2017 года
Постановление изготовлено в полном объеме 27 сентября 2017 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Кочешковой М.В.,
судей: Лепихина Д.Е., Румянцева П.В.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Бабажановым Н.Н.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Лоберри"
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 01.06.2017 г.
по делу N А40-56878/17
принятое судьей Нагорной А.Н.,
по исковому заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Лоберри"
к Инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по г. Москве
о признании незаконным решения от 22.11.2016 г. N 97087 и обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов,
при участии:
- от заявителя: не явился, извещен;
- от заинтересованного лица: Мартинес А.Р. по дов. от 24.10.2016;
- установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Лоберри" (далее - ООО "Лоберри", Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по г. Москве (далее - ИФНС N 14, налоговый орган, Инспекция) о признании незаконным решения от 22.11.2016 г. N 97087 и обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов (с учетом уточнения требований по заявлению от 17.05.2017 г. и изменения состава лиц, участвующих в деле, протокольным определением суда от 25.05.2017 г.).
Решением Арбитражного суда города Москвы от 01.06.2017 г. в удовлетворении заявления ООО "Лоберри" отказано.
Не согласившись с вынесенным решением, ООО "Лоберри" обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить. По мнению Заявителя, при вынесении обжалуемого решения судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, выводы суда не соответствуют обстоятельства дела.
Представитель ИФНС N 14 возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу; считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.
Заявитель, надлежащим образом извещенное о месте и времени рассмотрения дела, в судебное заседание представителей не направил, заявлений и ходатайств суду не представил.
Рассмотрев дело в порядке статей 123, 156, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, заслушав представителя налогового органа, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
Судом первой инстанции установлено, что Инспекцией принято решение от 22.11.2016 г. N 97087 о приостановлении операций по счету налогоплательщика, открытому в банке ПАО "СБЕРБАНК" (расчетный счет N 40702810438040026396), 2 электронных денежных средств, по причине непредставления деклараций по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2016 года и по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2016 года.
25.01.2016 г. на решение Инспекции Заявителем была подана жалоба в УФНС России по г. Москве, решением которого от 01.02.2017 г. N 21-19/012799 она оставлена без удовлетворения.
Налоговый орган считает, что Общество, образовавшееся в результате реорганизации ранее существовавшего юридического лица, применявшего упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), вправе применять названный режим налогообложения только при наличии соответствующего волеизъявления, оформленного в порядке и сроки, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации. Ввиду непредставления ООО "Лоберри" отчетности по общей системе налогообложения, Инспекцией вынесено решение от 22.11.2016 г. N 97087 о приостановлении операций по счету Общества в банке.
Правовая позиция Общества заключается в том, что в связи с его статусом правопреемника ЗАО "Лоберри", применявшего упрощенную систему налогообложения, Заявитель после преобразования вправе продолжить ее применение, следовательно, представлять в налоговый орган отчетность по общей системе налогообложения Общество не должно.
Суд первой инстанции отказал Обществу в удовлетворении заявленного требования, обоснованно указав следующее.
В соответствии со статьями 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями в заявительном порядке.
Согласно пункту 1 статьи 346.12 НК РФ, налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.
При реорганизации юридического лица, в том числе, при его преобразовании, возникает новое юридическое лицо, соответственно на него распространяется порядок перехода на УСН, установленный пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ для вновь созданных организаций.
Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 24.02.2014 г. N 03-11-06/2/7608, в соответствии с которой после реорганизации к вновь возникшему юридическому лицу от прежней организации не может перейти право на применение упрощенной системы налогообложения.
В соответствии с пунктом 4 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.
Согласно пункту 1 статьи 16 Федерального закона от 08.08.2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо - прекратившим свою деятельность.
Таким образом, организация, возникшая в результате реорганизации, должна в 30-дневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе подать уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения. Если организация не воспользовалась такой возможностью, применять УСН она сможет только с начала следующего года. Для этого ей следует до 31 декабря года, предшествующего году перехода на УСН, представить в налоговый орган уведомление о таком переходе (пункт 1 статьи 346.13 НК РФ).
Из анализа перечисленных выше положений гражданского и налогового законодательства следует, что поскольку при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) возникает новое юридическое лицо.
Следовательно, Общество, реорганизованное путем преобразования закрытого акционерного общества в общество с ограниченной ответственностью, до реорганизации применявшего упрощенную систему налогообложения, переход на данный специальный налоговый режим должно осуществить в порядке, установленном пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ как для вновь созданной организации, при условии соблюдения положений пункта 3 статьи 346.12 НК РФ.
Довод Заявителя об отсутствии оснований для подачи уведомления после реорганизации и отсутствии необходимости соблюдения установленных пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ сроков судом первой инстанции правомерно отклонен, поскольку указанные выше положения пункта 2 статьи 346.13 НК РФ не ставят применение УСН в зависимость от способа создания (образования) юридического лица, в то время как пункт 9 статьи 50 НК РФ при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица признается вновь возникшее юридическое лицо лишь в части исполнения обязанности по уплате налогов, то есть данная норма не распространяется на иные права и обязанности, установленные НК РФ.
В соответствии с Определением ВС РФ от 20.09.2016 г. N 307-КГ16-11322 общество, образовавшееся в результате реорганизации ранее существовавшего юридического лица, применявшего УСН, вправе применять названный режим налогообложения только при наличии соответствующего волеизъявления, оформленного в порядке и сроки, предусмотренные пунктами 1 и 2 статьи 346.13 НК РФ.
В заявлении Общество указывает, что уведомление налогового органа о переходе на упрощенную систему налогообложения носит уведомительный характер, однако не учитывает, что возможность применения специального налогового режима требует от налогоплательщика соблюдения определенных условий и сроков для совершения необходимых действий, что не было им исполнено.
Согласно подпункту 19 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в сроки, установленные пунктами 1 и 2 статьи 346.13 НК РФ.
Таким образом, Заявитель, не уведомивший Инспекцию о применении упрощенной системы налогообложения, не вправе был применять указанный специальный налоговой режим. Следовательно, Общество было обязано представить декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2016 года и по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2016 года, а решение Инспекции от 22.11.2016 г. N 97087 о приостановлении операций по счету налогоплательщика по причине непредставления деклараций является законным и обоснованным.
Учитывая изложенное, у суда первой инстанции не имелось оснований для удовлетворения заявления ООО "Лоберри".
Апелляционной инстанцией рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.
Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм процессуального права судом не допущено. Основания для отмены решения суда отсутствуют.
Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 01.06.2017 по делу N А40-56878/17 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.
Председательствующий судья
М.В.КОЧЕШКОВА
Судьи
Д.Е.ЛЕПИХИН
П.В.РУМЯНЦЕВ
М.В.КОЧЕШКОВА
Судьи
Д.Е.ЛЕПИХИН
П.В.РУМЯНЦЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)