Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть решения объявлена 11 мая 2017 года
Полный текст решения изготовлен 18 мая 2017 года.
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.В. Гнездиловой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Н.С. Кукушкиной рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Специализированного потребительского кооператива первый газовый
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 26 по Свердловской области
о признании недействительным решения
при участии в судебном заседании:
- от заявителя - Уколов Е.Д., председатель кооператива, паспорт;
- от заинтересованного лица - Гордиенко Е.И., представитель по доверенности N 03-19/01345 от 01.02.2017, удост. N 811976.
Отводов составу суда не заявлено.
Специализированный потребительский кооператив первый газовый обратился в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 26 по Свердловской области о признании недействительным решения N 07-12/296 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.05.2016 года в части доначисления оспариваемых сумм недоимки по налогу на прибыль в размере 14000 руб., а также соответствующих пеней и штрафов в размере 4565 руб. 87 коп. (с учетом уточнения заявленных требований).
Специализированным потребительским кооперативом первый газовый было заявлено ходатайство о восстановлении срока на подачу заявления об оспаривании ненормативного правового акта налогового органа.
В удовлетворении ходатайства судом отказано, поскольку судом установлено, что срок на обжалование оспариваемого в рамках настоящего дела решения N 07-12/296 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.05.2016 года заявителем не пропущен.
Заинтересованное лицо просит в удовлетворении требований заявителя отказать по основаниям, изложенным в отзыве.
Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей участвующих в деле лиц, суд
установил:
Межрайонной ИФНС России N 26 по Свердловской области проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2014 года, представленной СПК "ПЕРВЫЙ ГАЗОВЫЙ".
По результатам проверки налоговым органом составлен акт камеральной проверки от 11.02.2016 N 07-12/328 и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.05.2016 N 07-12/296, в соответствии с которым налогоплательщику доначислен налог на прибыль организаций за 2014 год в размере 14 000 рублей, соответствующие суммы пени и штрафа.
СПК ПЕРВЫЙ ГАЗОВЫЙ обратился с апелляционной жалобой на решение Межрайонной ИФНС России N 26 по Свердловской области от 16.05.2016 N 07-12/296 в Управление ФНС России по Свердловской области
Решением Управлением ФНС России по Свердловской области N 1261/16 от 31.10.2016 жалоба налогоплательщика признана необоснованной, решение Межрайонной ИФНС России N 26 по Свердловской от 16.05.2016 N 07-12/296 признано законным и утверждено.
Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России N 26 по Свердловской области от 16.05.2016 N 07-12/296, СПК "ПЕРВЫЙ ГАЗОВЫЙ" обратился с настоящим заявлением в Арбитражный суд Свердловской области, в котором просит решение отменить.
Налогоплательщик полагает, что оспариваемое решение не соответствует нормам налогового законодательства, нарушает права и законные интересы заявителя по основаниям, изложенным в заявлении.
В обоснование своих требований Общество ссылается на то обстоятельство, что спорные денежные средства были сняты в 2014 г. с расчетного счета и помещены в кассу кооператива, затем были возвращены на расчетный счет СПК "ПЕРВЫЙ ГАЗОВЫЙ". Вместе с тем, заявитель указывает, что налоговым органом не представлено ни одного доказательства, подтверждающего нецелевое использование спорных денежных средств налогоплательщиком. По мнению заявителя, при вынесении решения о привлечении налогоплательщика к ответственности, налоговый орган не учел тот факт, что при выдаче в адрес председателя позже возвращенных денежных средств у заявителя не возникло экономической выгоды и, как следствие, дохода, учитываемого для целей налогообложения прибыли организаций.
Рассмотрев материалы дела, и заслушав представителей участвующих в деле лиц, суд считает заявленные требования подлежащими частичному удовлетворению, исходя из нижеследующего.
Согласно ст. 247 Кодекса объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса.
В силу ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При этом Кодекс не устанавливает перечень документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных расходных операций, не предъявляет каких-либо специальных требований к их оформлению (заполнению). Решение вопроса о возможности учета тех или иных расходов при наличии их связи с деятельностью налогоплательщика по извлечению прибыли в целях налогообложения прибыли зависит от того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, факт осуществления заявленных им расходов или нет.
В соответствии с п. 2 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
Согласно п. п. 1 п. 2 статьи 251 Кодекса к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров, а также отчисления на формирование в установленном статьей 324 Кодекса порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.
Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств в составе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
Поскольку основным условием применения положений пункта 2 статьи 251 Кодекса является соблюдение их целевого назначения и установленных источником средств целевого финансирования условий их предоставления, следовательно, использование полученных средств не по целевому назначению, предусмотренных организацией (физическим лицом) источником целевого финансирования, влечет последствия, предусмотренные пунктом 14 статьи 250 Кодекса.
В соответствии с пунктом 14 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами признаются доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств.
В соответствии с подпунктом 9 пункта 4 статьи 271 Кодекса для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись, - для доходов в виде имущества (в том числе денежных средств), указанных в пунктах 14, 15 статьи 250 Кодекса.
В соответствии с Приказом ФНС России и Министерства финансов Российской Федерации от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@. "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме" указанные в графе 7 Листа 07 декларации доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия их получения) (пункт 14 статьи 250 Кодекса). При этом для доходов в виде использованных не по назначению полученных целевых средств датой получения дохода признается дата осуществления расходов (подпункт 9 пункта 4 статьи 271 Кодекса).
Из материалов дела следует, что СПК "ПЕРВЫЙ ГАЗОВЫЙ" состоит на налоговом учете с 15.08.2013, применяет общую систему налогообложения.
Согласно Уставу СПК "ПЕРВЫЙ ГАЗОВЫЙ", Кооператив является некоммерческой организацией, созданной на добровольной основе для строительства и эксплуатации комплекса газопровода низкого давления в г. Новая Ляля Свердловской области, использующей денежные поступления: паевые, целевые, дополнительные взносы членов кооператива на ведение уставной деятельности: осуществление работ и оказание услуг, обеспечивающих потребности членов кооператива в централизованной поставке природного газа для бытовых нужд, строительство и эксплуатация газопровода низкого давления, производство общестроительных работ по прокладке магистральных трубопроводов, линий связи и линий электропередачи, деятельность по обеспечению работоспособности тепловых сетей, транспортирование по трубопроводам газа и т.п.
28.10.2015 налогоплательщиком в инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2014 год с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет - 0 рублей.
При этом в налоговой декларации заполнен Лист 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования", в котором отражены в строке 1003 сумма поступлений денежных средств в размере 1 597 500 рублей, в строке 10_04 сумма средств, использованных по назначению - 1 521 974 рублей, а также сумма средств, срок использования которых не истек - 75 526 рублей. Согласно представленной СПК "ПЕРВЫЙ ГАЗОВЫЙ" расшифровке получения средств, источником получения целевых средств являются взносы членов кооператива. Целью получения средств являлась оплата за проект, которая произведена членами кооператива в кассу СПК ПЕРВЫЙ ГАЗОВЫЙ в размере 1 597 500 рублей, в том числе в январе 2014 года - 866 500 рублей, в феврале 2014 года - 148 000 рублей, в марте 2014 года - 583 000 рублей, что подтверждено кассовой книгой за 2014 год.
Согласно представленной СПК ПЕРВЫЙ ГАЗОВЫЙ расшифровке использования денежных средств и подтверждающих документов расходы в размере 1 458 074,46 рубля, в том числе расходы на выполнение проектной документации по объекту Газопровод высокого и низкого давления с установкой ГРПШ-7, ГРПШ-15, ГРПШ-16, ГРПШ-17, ГРПШ-18 в г. Новая Ляля, сметы на проектные (изыскательные) работы в размере 1 458 074,46 рубля, расходы за ведение расчетного счета и оплату штрафов в размере 4 066 рублей, использованы по целевому назначению и признаны налоговым органом. Документы, подтверждающие использование денежных средств по целевому назначению, в ходе проверки не представлены.
В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что с расчетного счета кооператива председателем СПК ПЕРВЫЙ ГАЗОВЫЙ Уколовым Е.Д. получены денежные средства в размере 70000 рублей (20.03.2014 - 30 000 рублей, 28.03.2014 - 40 000 рублей) с назначением платежа "выдача на хозрасходы".
Председатель СПК ПЕРВЫЙ ГАЗОВЫЙ Уколов Е.Д. в ходе налоговой проверки дал пояснения, что денежные средства в сумме 30 000 рублей и 40 000 рублей взяты на хозяйственные нужды кооператива, однако ничего не приобреталось. В ходе проверки был проведен допрос учредителя СПК ПЕРВЫЙ ГАЗОВЫЙ Демина Л.П., которая указала, что снятие денежных средств произведено без ведома учредителей, на какие цели и нужды не известно, данный факт обнаружен в 2015 году при подготовке документов на ответ на требование налогового органа, документы, подтверждающие расходование денежных средств в сумме 70 000 рублей, для отражения в бухгалтерском учете Уколовым Е.Д. не представлены.
На основании вышеуказанного, инспекция пришла к выводу, что денежные средства в размере 70 000 рублей, снятые с расчетного счета Уколовым Е.Д., не использованы для осуществления уставной деятельности кооператива и не являются использованными по назначению, не подтверждают целевой характер использования полученных средств, в связи с чем подлежат обложению налогом на прибыль организаций и отражению в декларации по налогу на прибыль в Листе 02 "Расчет налога на прибыль".
Заявитель считает недоказанными и необоснованными выводы налогового органа о нецелевом использовании спорных денежных средств налогоплательщиком.
В обоснование своих требований Общество ссылается на то обстоятельство, что спорные денежные средства были сняты в 2014 г. с расчетного счета и помещены в кассу кооператива, затем в 2015 г. были возвращены на расчетный счет СПК "ПЕРВЫЙ ГАЗОВЫЙ". В подтверждение указанных доводов в материалы судебного дела представлен оригинал кассовой книги за 2014, 2015 г.г., расходные кассовые ордера за указанный период (указанные документы приобщены к материалам судебного дела).
Из кассовой книги организации следует, что в кассу поступили, снятые с расчетного счета денежные средства 20.03.2014 - 30 000 рублей, 28.03.2014 - 40 000 рублей. Согласно расходному кассовому ордеру от N 7 от 17.12.2015 указанные денежные средства в размере 70 000 рублей были получены Уколовым Е.Д. из кассы с целью возврата неиспользованных денежных средств на расчетный счет Кооператива.
Представитель СПК ПЕРВЫЙ ГАЗОВЫЙ Уколов Е.Д. в судебном заседании подтвердил снятие с расчетного счета в кассу предприятия денежных средств в размере 70 000 рублей на хозяйственные нужды кооператива, однако указывает, что спорные денежные средства не были использованы для ведения хозяйственной деятельности и находились в кассе. Вместе с тем, Уколов Е.Д. также отрицает использование денежных средств в личных целях.
Нарушение кооперативом финансовой и кассовой дисциплины, Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации N 373-П, утвержденным Банком России 12.10.2011, а также положений Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" в части обязанности некоммерческой организации проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, в том числе инвентаризации расчетов с подотчетными лицами, отсутствие документов, подтверждающих выдачу Уколову Е.Д. денежных средств в 2014 году на хозяйственные нужды (приказы, расходные кассовые ордера, оборотная ведомость по счету 71), заявитель объясняет отсутствием в СПК ПЕРВЫЙ ГАЗОВЫЙ квалифицированного бухгалтера.
Рассмотрев материалы дела, и заслушав представителей участвующих в деле лиц, суд считает обоснованным довод заявителя о недоказанности налоговым органом нецелевого использования СПК ПЕРВЫЙ ГАЗОВЫЙ указанных выше денежных средств, а также использования их в личных целях Уколовым Е.Д.
Довод заинтересованного лица на недостоверность дополнительно представленных заявителем доказательств, в частности: кассовой книги за 2014 - 2015 г.г., которая не пронумерована, содержит исправления и не содержит подписей ответственного лица, судом отклоняется, с учетом статуса организации, отсутствия в штате кооператива квалифицированного бухгалтера. Ходатайства о фальсификации представленных налогоплательщиком в суд доказательств заинтересованным лицом не заявлено.
Кроме того, как следует из материалов налоговой проверки, кассовая книга представлялась заявителем в инспекцию и была предметом исследования в ходе камеральной налоговой проверки.
С учетом изложенного, суд считает требования СПК ПЕРВЫЙ ГАЗОВЫЙ обоснованными и подлежащими удовлетворению.
Руководствуясь ст. 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
1. Заявленные требования удовлетворить.
2. Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 26 по Свердловской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 07-12/296 от 16.05.2016 в части доначисления налога на прибыль в размере 14 000 рублей, а также соответствующих пени и штрафа в размере 4 565 руб. 87 коп.
Обязать Межрайонную ИФНС России N 26 по Свердловской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов СПК ПЕРВЫЙ ГАЗОВЫЙ.
3. В порядке распределения судебных расходов (ст. 110 АПК РФ) взыскать с Межрайонной ИФНС России N 26 по Свердловской области в пользу СПК ПЕРВЫЙ ГАЗОВЫЙ (ИНН 6680002758) 3000 (Три тысячи) рублей, в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.
4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).
Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети "Интернет" http://ekaterinburg.arbitr.ru.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.
6. С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе "Картотека арбитражных дел" в карточке дела в документе "Дополнение". В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении. Взыскатель может обратиться в арбитражный суд с заявлением о выдаче исполнительного листа нарочно в иную дату. Указанное заявление должно поступить в суд не позднее даты, указанной в карточке дела в документе "Дополнение".
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 18.05.2017 ПО ДЕЛУ N А60-8021/2017
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 18 мая 2017 г. по делу N А60-8021/2017
Резолютивная часть решения объявлена 11 мая 2017 года
Полный текст решения изготовлен 18 мая 2017 года.
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.В. Гнездиловой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Н.С. Кукушкиной рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Специализированного потребительского кооператива первый газовый
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 26 по Свердловской области
о признании недействительным решения
при участии в судебном заседании:
- от заявителя - Уколов Е.Д., председатель кооператива, паспорт;
- от заинтересованного лица - Гордиенко Е.И., представитель по доверенности N 03-19/01345 от 01.02.2017, удост. N 811976.
Отводов составу суда не заявлено.
Специализированный потребительский кооператив первый газовый обратился в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 26 по Свердловской области о признании недействительным решения N 07-12/296 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.05.2016 года в части доначисления оспариваемых сумм недоимки по налогу на прибыль в размере 14000 руб., а также соответствующих пеней и штрафов в размере 4565 руб. 87 коп. (с учетом уточнения заявленных требований).
Специализированным потребительским кооперативом первый газовый было заявлено ходатайство о восстановлении срока на подачу заявления об оспаривании ненормативного правового акта налогового органа.
В удовлетворении ходатайства судом отказано, поскольку судом установлено, что срок на обжалование оспариваемого в рамках настоящего дела решения N 07-12/296 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.05.2016 года заявителем не пропущен.
Заинтересованное лицо просит в удовлетворении требований заявителя отказать по основаниям, изложенным в отзыве.
Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей участвующих в деле лиц, суд
установил:
Межрайонной ИФНС России N 26 по Свердловской области проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2014 года, представленной СПК "ПЕРВЫЙ ГАЗОВЫЙ".
По результатам проверки налоговым органом составлен акт камеральной проверки от 11.02.2016 N 07-12/328 и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.05.2016 N 07-12/296, в соответствии с которым налогоплательщику доначислен налог на прибыль организаций за 2014 год в размере 14 000 рублей, соответствующие суммы пени и штрафа.
СПК ПЕРВЫЙ ГАЗОВЫЙ обратился с апелляционной жалобой на решение Межрайонной ИФНС России N 26 по Свердловской области от 16.05.2016 N 07-12/296 в Управление ФНС России по Свердловской области
Решением Управлением ФНС России по Свердловской области N 1261/16 от 31.10.2016 жалоба налогоплательщика признана необоснованной, решение Межрайонной ИФНС России N 26 по Свердловской от 16.05.2016 N 07-12/296 признано законным и утверждено.
Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России N 26 по Свердловской области от 16.05.2016 N 07-12/296, СПК "ПЕРВЫЙ ГАЗОВЫЙ" обратился с настоящим заявлением в Арбитражный суд Свердловской области, в котором просит решение отменить.
Налогоплательщик полагает, что оспариваемое решение не соответствует нормам налогового законодательства, нарушает права и законные интересы заявителя по основаниям, изложенным в заявлении.
В обоснование своих требований Общество ссылается на то обстоятельство, что спорные денежные средства были сняты в 2014 г. с расчетного счета и помещены в кассу кооператива, затем были возвращены на расчетный счет СПК "ПЕРВЫЙ ГАЗОВЫЙ". Вместе с тем, заявитель указывает, что налоговым органом не представлено ни одного доказательства, подтверждающего нецелевое использование спорных денежных средств налогоплательщиком. По мнению заявителя, при вынесении решения о привлечении налогоплательщика к ответственности, налоговый орган не учел тот факт, что при выдаче в адрес председателя позже возвращенных денежных средств у заявителя не возникло экономической выгоды и, как следствие, дохода, учитываемого для целей налогообложения прибыли организаций.
Рассмотрев материалы дела, и заслушав представителей участвующих в деле лиц, суд считает заявленные требования подлежащими частичному удовлетворению, исходя из нижеследующего.
Согласно ст. 247 Кодекса объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса.
В силу ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При этом Кодекс не устанавливает перечень документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных расходных операций, не предъявляет каких-либо специальных требований к их оформлению (заполнению). Решение вопроса о возможности учета тех или иных расходов при наличии их связи с деятельностью налогоплательщика по извлечению прибыли в целях налогообложения прибыли зависит от того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, факт осуществления заявленных им расходов или нет.
В соответствии с п. 2 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
Согласно п. п. 1 п. 2 статьи 251 Кодекса к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров, а также отчисления на формирование в установленном статьей 324 Кодекса порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.
Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств в составе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
Поскольку основным условием применения положений пункта 2 статьи 251 Кодекса является соблюдение их целевого назначения и установленных источником средств целевого финансирования условий их предоставления, следовательно, использование полученных средств не по целевому назначению, предусмотренных организацией (физическим лицом) источником целевого финансирования, влечет последствия, предусмотренные пунктом 14 статьи 250 Кодекса.
В соответствии с пунктом 14 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами признаются доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств.
В соответствии с подпунктом 9 пункта 4 статьи 271 Кодекса для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись, - для доходов в виде имущества (в том числе денежных средств), указанных в пунктах 14, 15 статьи 250 Кодекса.
В соответствии с Приказом ФНС России и Министерства финансов Российской Федерации от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@. "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме" указанные в графе 7 Листа 07 декларации доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия их получения) (пункт 14 статьи 250 Кодекса). При этом для доходов в виде использованных не по назначению полученных целевых средств датой получения дохода признается дата осуществления расходов (подпункт 9 пункта 4 статьи 271 Кодекса).
Из материалов дела следует, что СПК "ПЕРВЫЙ ГАЗОВЫЙ" состоит на налоговом учете с 15.08.2013, применяет общую систему налогообложения.
Согласно Уставу СПК "ПЕРВЫЙ ГАЗОВЫЙ", Кооператив является некоммерческой организацией, созданной на добровольной основе для строительства и эксплуатации комплекса газопровода низкого давления в г. Новая Ляля Свердловской области, использующей денежные поступления: паевые, целевые, дополнительные взносы членов кооператива на ведение уставной деятельности: осуществление работ и оказание услуг, обеспечивающих потребности членов кооператива в централизованной поставке природного газа для бытовых нужд, строительство и эксплуатация газопровода низкого давления, производство общестроительных работ по прокладке магистральных трубопроводов, линий связи и линий электропередачи, деятельность по обеспечению работоспособности тепловых сетей, транспортирование по трубопроводам газа и т.п.
28.10.2015 налогоплательщиком в инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2014 год с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет - 0 рублей.
При этом в налоговой декларации заполнен Лист 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования", в котором отражены в строке 1003 сумма поступлений денежных средств в размере 1 597 500 рублей, в строке 10_04 сумма средств, использованных по назначению - 1 521 974 рублей, а также сумма средств, срок использования которых не истек - 75 526 рублей. Согласно представленной СПК "ПЕРВЫЙ ГАЗОВЫЙ" расшифровке получения средств, источником получения целевых средств являются взносы членов кооператива. Целью получения средств являлась оплата за проект, которая произведена членами кооператива в кассу СПК ПЕРВЫЙ ГАЗОВЫЙ в размере 1 597 500 рублей, в том числе в январе 2014 года - 866 500 рублей, в феврале 2014 года - 148 000 рублей, в марте 2014 года - 583 000 рублей, что подтверждено кассовой книгой за 2014 год.
Согласно представленной СПК ПЕРВЫЙ ГАЗОВЫЙ расшифровке использования денежных средств и подтверждающих документов расходы в размере 1 458 074,46 рубля, в том числе расходы на выполнение проектной документации по объекту Газопровод высокого и низкого давления с установкой ГРПШ-7, ГРПШ-15, ГРПШ-16, ГРПШ-17, ГРПШ-18 в г. Новая Ляля, сметы на проектные (изыскательные) работы в размере 1 458 074,46 рубля, расходы за ведение расчетного счета и оплату штрафов в размере 4 066 рублей, использованы по целевому назначению и признаны налоговым органом. Документы, подтверждающие использование денежных средств по целевому назначению, в ходе проверки не представлены.
В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что с расчетного счета кооператива председателем СПК ПЕРВЫЙ ГАЗОВЫЙ Уколовым Е.Д. получены денежные средства в размере 70000 рублей (20.03.2014 - 30 000 рублей, 28.03.2014 - 40 000 рублей) с назначением платежа "выдача на хозрасходы".
Председатель СПК ПЕРВЫЙ ГАЗОВЫЙ Уколов Е.Д. в ходе налоговой проверки дал пояснения, что денежные средства в сумме 30 000 рублей и 40 000 рублей взяты на хозяйственные нужды кооператива, однако ничего не приобреталось. В ходе проверки был проведен допрос учредителя СПК ПЕРВЫЙ ГАЗОВЫЙ Демина Л.П., которая указала, что снятие денежных средств произведено без ведома учредителей, на какие цели и нужды не известно, данный факт обнаружен в 2015 году при подготовке документов на ответ на требование налогового органа, документы, подтверждающие расходование денежных средств в сумме 70 000 рублей, для отражения в бухгалтерском учете Уколовым Е.Д. не представлены.
На основании вышеуказанного, инспекция пришла к выводу, что денежные средства в размере 70 000 рублей, снятые с расчетного счета Уколовым Е.Д., не использованы для осуществления уставной деятельности кооператива и не являются использованными по назначению, не подтверждают целевой характер использования полученных средств, в связи с чем подлежат обложению налогом на прибыль организаций и отражению в декларации по налогу на прибыль в Листе 02 "Расчет налога на прибыль".
Заявитель считает недоказанными и необоснованными выводы налогового органа о нецелевом использовании спорных денежных средств налогоплательщиком.
В обоснование своих требований Общество ссылается на то обстоятельство, что спорные денежные средства были сняты в 2014 г. с расчетного счета и помещены в кассу кооператива, затем в 2015 г. были возвращены на расчетный счет СПК "ПЕРВЫЙ ГАЗОВЫЙ". В подтверждение указанных доводов в материалы судебного дела представлен оригинал кассовой книги за 2014, 2015 г.г., расходные кассовые ордера за указанный период (указанные документы приобщены к материалам судебного дела).
Из кассовой книги организации следует, что в кассу поступили, снятые с расчетного счета денежные средства 20.03.2014 - 30 000 рублей, 28.03.2014 - 40 000 рублей. Согласно расходному кассовому ордеру от N 7 от 17.12.2015 указанные денежные средства в размере 70 000 рублей были получены Уколовым Е.Д. из кассы с целью возврата неиспользованных денежных средств на расчетный счет Кооператива.
Представитель СПК ПЕРВЫЙ ГАЗОВЫЙ Уколов Е.Д. в судебном заседании подтвердил снятие с расчетного счета в кассу предприятия денежных средств в размере 70 000 рублей на хозяйственные нужды кооператива, однако указывает, что спорные денежные средства не были использованы для ведения хозяйственной деятельности и находились в кассе. Вместе с тем, Уколов Е.Д. также отрицает использование денежных средств в личных целях.
Нарушение кооперативом финансовой и кассовой дисциплины, Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации N 373-П, утвержденным Банком России 12.10.2011, а также положений Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" в части обязанности некоммерческой организации проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, в том числе инвентаризации расчетов с подотчетными лицами, отсутствие документов, подтверждающих выдачу Уколову Е.Д. денежных средств в 2014 году на хозяйственные нужды (приказы, расходные кассовые ордера, оборотная ведомость по счету 71), заявитель объясняет отсутствием в СПК ПЕРВЫЙ ГАЗОВЫЙ квалифицированного бухгалтера.
Рассмотрев материалы дела, и заслушав представителей участвующих в деле лиц, суд считает обоснованным довод заявителя о недоказанности налоговым органом нецелевого использования СПК ПЕРВЫЙ ГАЗОВЫЙ указанных выше денежных средств, а также использования их в личных целях Уколовым Е.Д.
Довод заинтересованного лица на недостоверность дополнительно представленных заявителем доказательств, в частности: кассовой книги за 2014 - 2015 г.г., которая не пронумерована, содержит исправления и не содержит подписей ответственного лица, судом отклоняется, с учетом статуса организации, отсутствия в штате кооператива квалифицированного бухгалтера. Ходатайства о фальсификации представленных налогоплательщиком в суд доказательств заинтересованным лицом не заявлено.
Кроме того, как следует из материалов налоговой проверки, кассовая книга представлялась заявителем в инспекцию и была предметом исследования в ходе камеральной налоговой проверки.
С учетом изложенного, суд считает требования СПК ПЕРВЫЙ ГАЗОВЫЙ обоснованными и подлежащими удовлетворению.
Руководствуясь ст. 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
1. Заявленные требования удовлетворить.
2. Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 26 по Свердловской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 07-12/296 от 16.05.2016 в части доначисления налога на прибыль в размере 14 000 рублей, а также соответствующих пени и штрафа в размере 4 565 руб. 87 коп.
Обязать Межрайонную ИФНС России N 26 по Свердловской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов СПК ПЕРВЫЙ ГАЗОВЫЙ.
3. В порядке распределения судебных расходов (ст. 110 АПК РФ) взыскать с Межрайонной ИФНС России N 26 по Свердловской области в пользу СПК ПЕРВЫЙ ГАЗОВЫЙ (ИНН 6680002758) 3000 (Три тысячи) рублей, в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.
4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).
Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети "Интернет" http://ekaterinburg.arbitr.ru.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.
6. С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе "Картотека арбитражных дел" в карточке дела в документе "Дополнение". В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении. Взыскатель может обратиться в арбитражный суд с заявлением о выдаче исполнительного листа нарочно в иную дату. Указанное заявление должно поступить в суд не позднее даты, указанной в карточке дела в документе "Дополнение".
Судья
Н.В.ГНЕЗДИЛОВА
Н.В.ГНЕЗДИЛОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)