Судебные решения, арбитраж
Разделы:
Налог на прибыль организаций
Обстоятельства: Налоговый орган доначислил налог на прибыль, НДС, ссылаясь на неправомерное занижение налогоплательщиком налоговой базы при передаче в аренду имущества взаимозависимым лицам.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Гатауллиной Л.Р.,
судей Егоровой М.В., Логинова О.В.,
в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,
рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска
на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 28.10.2015 (судья Леонтьев Д.А.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.02.2016 (председательствующий судья Кувшинов В.Е., судьи Корнилов А.Б., Холодная С.Т.)
по делу N А72-11241/2014
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "АвтоДом" (ОГРН 07732501059, ИНН 325074262) г. Ульяновск, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска, о признании незаконными решения,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "АвтоДом" (далее - заявитель, общество, ООО "АвтоДом") обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска (далее - налоговый орган, ИФНС по Засвияжскому району г. Ульяновска) о признании незаконным решение от 27.03.2014 N 5696 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Делу присвоен номер А72-11241/2014.
ООО "АвтоДом" обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к ИФНС по Засвияжскому району г. Ульяновска о признании незаконным решения от 09.04.2014 N 31620 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Делу присвоен номер N А72-11242/2014.
Определением от 16.09.2014 суд объединил дело N А72-11241/2014 с делом N А72-11242/2014, присвоив объединенному делу N А72-11241/2014.
Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 28.10.2015, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.02.2016, заявленные требования удовлетворены.
В соответствии со статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) все лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте судебного разбирательства.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) законность обжалуемых судебных актов, приходит к следующему.
Как следует из материалов дела, 21.10.2013 ООО "АвтоДом" представило в ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2013 года.
По данной декларации налоговой инспекцией проведена камеральная налоговая проверка и составлен акт от 04.02.2014 N 31342.
Рассмотрев материалы камеральной проверки и представленные обществом возражения, ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска вынесено решение от 09.04.2014 N 31620 о привлечении ООО "АвтоДом" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) в виде штрафа в размере 57 997 руб. 02 коп., доначислении пени в размере 437 руб. 04 коп., недоимки по НДС в размере 144 993 руб. 00 коп., а также о внесении необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета.
Общество, не согласившись с решением инспекции, обратилось с жалобой в Управление ФНС России по Ульяновской области, которое оставило решение ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска без изменения, жалобу общества без удовлетворения.
ООО "АвтоДом" представило в ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска налоговую декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2013 года.
По данной декларации налоговой инспекцией проведена камеральная налоговая проверка и составлен акт от 11.02.2014 N 31371.
Рассмотрев материалы камеральной проверки и представленные обществом возражения, налоговой инспекцией вынесено решение от 27.03.2014 N 5696 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым начислены пени по налогу на прибыль в размере 19 936,45 руб., предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет в размере 48 331,00 руб. и по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъектов РФ в размере 434 977,00 руб., а также о внесении необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета.
Общество, посчитав решение инспекции необоснованным, обратилось с жалобой в Управление ФНС России по Ульяновской области, которое оставило решение ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска без изменения, жалобу общества без удовлетворения.
Не согласившись с решениями ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска от 09.04.2014 N 31620 и от 27.03.2014 N 5696, ООО "АвтоДом" обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с настоящим заявлением.
Судами первой и апелляционной инстанции приняты вышеуказанные судебные акты.
Кассационная инстанция находит выводы судебных инстанций правомерными по следующим основаниям.
Из материалов дела следует, что налоговый орган при вынесении оспариваемого решения от 27.03.2014 N 5696 пришел к выводу о том, что ООО "АвтоДом" занижена стоимость арендной платы по договору аренды от 01.07.2012 N 7/12 недвижимого имущества, заключенного между заявителем и ООО "Тон-Авто":
1) Административно-производственное здание, назначение - нежилое, 1, 2 этажное с антресолью, инв. N 021259, литеры Д, Д1, ДЗ, Д4, Д5, Д2 - общей площадью 1 044,75 кв. м.
2) Здание склада, назначение: нежилое, 1-этажное, инв. N 21259, литеры: Е, Е1 общая площадь: 484,18 кв. м.
3) Здание гаража, 1-этажный, инв. N 021259, литеры В, В1, В2 общей площадью 693,35 кв. м.
4) Здание, назначение нежилое, 1-этажное, общая площадь - 265,61 кв. м, инвентарный N 21259, литера Б;
6) Право аренды на часть земельного участка площадью 5 000 кв. м.
В соответствии с п. 2.1. договора стоимость арендной платы (аренда недвижимого имущество, оплата коммунальных услуг, услуг по вывозу ТБО) составляет 100 000 руб. в месяц (с 29.01.2013 - 300 000 руб.).
Недвижимое имущество и земельный участок располагаются по адресу: г. Ульяновск, Московское шоссе, 34.
Налоговым органом предоставлен отчет от 25.11.2013 N 022938 об оценке рыночной стоимости арендной платы недвижимого имущества ООО "АвтоДом" составленный экспертом оценщиком С.Ю. Крыловым, которым установлено, что среднерыночная стоимость аренды нежилых складских, офисных и торговых помещений в 2012 году составляла 529 648 руб., в 2013 году составляла 522 742 руб.
Инспекцией установлено, что учредителем ООО "Тон-Авто" является ООО "АвтоДом" с долей участия 90%, оставшиеся 10% принадлежат учредителю и генеральному директору ООО "АвтоДом" Курылиной С.В.
ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска вынесено решение от 27.03.2014 N 5696 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ООО "АвтоДом" начислены пени по налогу на прибыль в размере 19 936,45 руб., предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет в размере 48 331,00 руб. и по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъектов РФ в размере 434 977,00 руб., а также о внесении необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета.
При вынесении оспариваемого решения от 09.04.2014 N 31620 налоговый орган указал на то, что ООО "АвтоДом" занижена стоимость арендной платы по договору аренды от 31.05.2013 N 2/13 недвижимого имущества, заключенного между заявителем и ООО "Тон-Авто":
1) Административно-производственное здание, назначение - нежилое, 1, 2 этажное с антресолью, инв. N 021259, литеры Д, Д1, ДЗ, Д4, Д5, Д2 - общей площадью 1 044,75 кв. м.
2) Здание склада, назначение: нежилое, 1-этажное, инв. N 21259, литеры: Е, Е1 общая площадь: 484,18 кв. м.
3) Здание гаража, 1-этажный, инв. N 021259, литеры В, В1, В2 общей площадью 693,35 кв. м.
4) Здание, назначение нежилое, 1-этажное, общая площадь - 265,61 кв. м, инвентарный N 21259, литера Б;
6) Право аренды на часть земельного участка площадью 5 000 кв. м.
В соответствии с п. 2.1. договора стоимость арендной платы (аренда недвижимого имущество, оплата коммунальных услуг, услуг по вывозу ТБО) составляет 300 000 руб. в месяц. Недвижимое имущество и земельный участок располагаются по адресу: г. Ульяновск, Московское шоссе, 34.
Налоговым органом предоставлен отчет от 25.11.2013 N 022938 об оценке рыночной стоимости арендной платы недвижимого имущества ООО "АвтоДом" составленный экспертом оценщиком Крыловым С.Ю., которым установлено, что среднерыночная стоимость аренды нежилых складских, офисных и торговых помещений в 2013 году составляла 522 742 руб.
Инспекцией установлено, что учредителем ООО "Тон-Авто" является ООО "АвтоДом" с долей участия 90%, оставшиеся 10% принадлежат учредителю и генеральному директору ООО "АвтоДом" Курылиной С.В.
Налоговой инспекцией вынесено решение от 09.04.2014 N 31620 о привлечении ООО "АвтоДом" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 57 997 руб. 02 коп., доначислена недоимка по НДС в размере 144 993 руб. 00 коп., пени в размере 437 руб. 04 коп., а также предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Налоговый орган указывает, что в соответствии с пунктом 1 статьи 105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.
Основываясь на приведенных данных, инспекция пришла к выводу о том, что ООО "АвтоДом" прямо и косвенно, то есть через своих учредителей, участвует в уставном капитале ООО "Тон-Авто", следовательно, ООО "Тон-Авто" и ООО "АвтоДом" в соответствии с пунктом 1 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ признаются взаимозависимыми лицами.
На основании пункта 1 статьи 105.17 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2012) проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами проводится федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по месту его нахождения.
При проведении проверок федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, вправе проводить мероприятия налогового контроля, установленные статьями 95 - 97 НК РФ.
Проверка проводится на основании уведомления о контролируемых сделках или извещения территориального налогового органа, проводящего выездную или камеральную проверку налогоплательщика, направленных в соответствии со статьей 105.16 НК РФ, а также при выявлении контролируемой сделки в результате проведения федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.
При этом в соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 105.17 НК РФ контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных проверок.
Контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами с учетом особенностей, предусмотренных статьей 105.14 НК РФ.
Следовательно, по основаниям, установленным подпунктом 1 пункта 1 статьи 105.14 НК РФ, налоговый орган вправе провести отдельные контрольные мероприятия, в порядке, предусмотренном статьей 105.17 НК РФ. В результате такой проверки устанавливаются факты отклонения цены, примененной в сделке, от рыночной цены, которые привели к занижению дохода (прибыли, выручки), и как следствие - к не полной уплате суммы налога.
Таким образом, взаимозависимость участников сделки, как фактор, влияющий на налогообложение результатов такой сделки, может быть установлена налоговым органом только в результате отдельных мероприятий налогового контроля вне рамок выездной или камеральной налоговой проверки.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 07.06.2016 N Ф06-9303/2016 ПО ДЕЛУ N А72-11241/2014
Требование: О признании незаконными решений налогового органа.Разделы:
Налог на прибыль организаций
Обстоятельства: Налоговый орган доначислил налог на прибыль, НДС, ссылаясь на неправомерное занижение налогоплательщиком налоговой базы при передаче в аренду имущества взаимозависимым лицам.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 7 июня 2016 г. N Ф06-9303/2016
Дело N А72-11241/2014
Арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Гатауллиной Л.Р.,
судей Егоровой М.В., Логинова О.В.,
в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,
рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска
на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 28.10.2015 (судья Леонтьев Д.А.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.02.2016 (председательствующий судья Кувшинов В.Е., судьи Корнилов А.Б., Холодная С.Т.)
по делу N А72-11241/2014
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "АвтоДом" (ОГРН 07732501059, ИНН 325074262) г. Ульяновск, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска, о признании незаконными решения,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "АвтоДом" (далее - заявитель, общество, ООО "АвтоДом") обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска (далее - налоговый орган, ИФНС по Засвияжскому району г. Ульяновска) о признании незаконным решение от 27.03.2014 N 5696 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Делу присвоен номер А72-11241/2014.
ООО "АвтоДом" обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к ИФНС по Засвияжскому району г. Ульяновска о признании незаконным решения от 09.04.2014 N 31620 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Делу присвоен номер N А72-11242/2014.
Определением от 16.09.2014 суд объединил дело N А72-11241/2014 с делом N А72-11242/2014, присвоив объединенному делу N А72-11241/2014.
Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 28.10.2015, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.02.2016, заявленные требования удовлетворены.
В соответствии со статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) все лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте судебного разбирательства.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) законность обжалуемых судебных актов, приходит к следующему.
Как следует из материалов дела, 21.10.2013 ООО "АвтоДом" представило в ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2013 года.
По данной декларации налоговой инспекцией проведена камеральная налоговая проверка и составлен акт от 04.02.2014 N 31342.
Рассмотрев материалы камеральной проверки и представленные обществом возражения, ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска вынесено решение от 09.04.2014 N 31620 о привлечении ООО "АвтоДом" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) в виде штрафа в размере 57 997 руб. 02 коп., доначислении пени в размере 437 руб. 04 коп., недоимки по НДС в размере 144 993 руб. 00 коп., а также о внесении необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета.
Общество, не согласившись с решением инспекции, обратилось с жалобой в Управление ФНС России по Ульяновской области, которое оставило решение ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска без изменения, жалобу общества без удовлетворения.
ООО "АвтоДом" представило в ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска налоговую декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2013 года.
По данной декларации налоговой инспекцией проведена камеральная налоговая проверка и составлен акт от 11.02.2014 N 31371.
Рассмотрев материалы камеральной проверки и представленные обществом возражения, налоговой инспекцией вынесено решение от 27.03.2014 N 5696 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым начислены пени по налогу на прибыль в размере 19 936,45 руб., предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет в размере 48 331,00 руб. и по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъектов РФ в размере 434 977,00 руб., а также о внесении необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета.
Общество, посчитав решение инспекции необоснованным, обратилось с жалобой в Управление ФНС России по Ульяновской области, которое оставило решение ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска без изменения, жалобу общества без удовлетворения.
Не согласившись с решениями ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска от 09.04.2014 N 31620 и от 27.03.2014 N 5696, ООО "АвтоДом" обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с настоящим заявлением.
Судами первой и апелляционной инстанции приняты вышеуказанные судебные акты.
Кассационная инстанция находит выводы судебных инстанций правомерными по следующим основаниям.
Из материалов дела следует, что налоговый орган при вынесении оспариваемого решения от 27.03.2014 N 5696 пришел к выводу о том, что ООО "АвтоДом" занижена стоимость арендной платы по договору аренды от 01.07.2012 N 7/12 недвижимого имущества, заключенного между заявителем и ООО "Тон-Авто":
1) Административно-производственное здание, назначение - нежилое, 1, 2 этажное с антресолью, инв. N 021259, литеры Д, Д1, ДЗ, Д4, Д5, Д2 - общей площадью 1 044,75 кв. м.
2) Здание склада, назначение: нежилое, 1-этажное, инв. N 21259, литеры: Е, Е1 общая площадь: 484,18 кв. м.
3) Здание гаража, 1-этажный, инв. N 021259, литеры В, В1, В2 общей площадью 693,35 кв. м.
4) Здание, назначение нежилое, 1-этажное, общая площадь - 265,61 кв. м, инвентарный N 21259, литера Б;
6) Право аренды на часть земельного участка площадью 5 000 кв. м.
В соответствии с п. 2.1. договора стоимость арендной платы (аренда недвижимого имущество, оплата коммунальных услуг, услуг по вывозу ТБО) составляет 100 000 руб. в месяц (с 29.01.2013 - 300 000 руб.).
Недвижимое имущество и земельный участок располагаются по адресу: г. Ульяновск, Московское шоссе, 34.
Налоговым органом предоставлен отчет от 25.11.2013 N 022938 об оценке рыночной стоимости арендной платы недвижимого имущества ООО "АвтоДом" составленный экспертом оценщиком С.Ю. Крыловым, которым установлено, что среднерыночная стоимость аренды нежилых складских, офисных и торговых помещений в 2012 году составляла 529 648 руб., в 2013 году составляла 522 742 руб.
Инспекцией установлено, что учредителем ООО "Тон-Авто" является ООО "АвтоДом" с долей участия 90%, оставшиеся 10% принадлежат учредителю и генеральному директору ООО "АвтоДом" Курылиной С.В.
ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска вынесено решение от 27.03.2014 N 5696 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ООО "АвтоДом" начислены пени по налогу на прибыль в размере 19 936,45 руб., предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет в размере 48 331,00 руб. и по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъектов РФ в размере 434 977,00 руб., а также о внесении необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета.
При вынесении оспариваемого решения от 09.04.2014 N 31620 налоговый орган указал на то, что ООО "АвтоДом" занижена стоимость арендной платы по договору аренды от 31.05.2013 N 2/13 недвижимого имущества, заключенного между заявителем и ООО "Тон-Авто":
1) Административно-производственное здание, назначение - нежилое, 1, 2 этажное с антресолью, инв. N 021259, литеры Д, Д1, ДЗ, Д4, Д5, Д2 - общей площадью 1 044,75 кв. м.
2) Здание склада, назначение: нежилое, 1-этажное, инв. N 21259, литеры: Е, Е1 общая площадь: 484,18 кв. м.
3) Здание гаража, 1-этажный, инв. N 021259, литеры В, В1, В2 общей площадью 693,35 кв. м.
4) Здание, назначение нежилое, 1-этажное, общая площадь - 265,61 кв. м, инвентарный N 21259, литера Б;
6) Право аренды на часть земельного участка площадью 5 000 кв. м.
В соответствии с п. 2.1. договора стоимость арендной платы (аренда недвижимого имущество, оплата коммунальных услуг, услуг по вывозу ТБО) составляет 300 000 руб. в месяц. Недвижимое имущество и земельный участок располагаются по адресу: г. Ульяновск, Московское шоссе, 34.
Налоговым органом предоставлен отчет от 25.11.2013 N 022938 об оценке рыночной стоимости арендной платы недвижимого имущества ООО "АвтоДом" составленный экспертом оценщиком Крыловым С.Ю., которым установлено, что среднерыночная стоимость аренды нежилых складских, офисных и торговых помещений в 2013 году составляла 522 742 руб.
Инспекцией установлено, что учредителем ООО "Тон-Авто" является ООО "АвтоДом" с долей участия 90%, оставшиеся 10% принадлежат учредителю и генеральному директору ООО "АвтоДом" Курылиной С.В.
Налоговой инспекцией вынесено решение от 09.04.2014 N 31620 о привлечении ООО "АвтоДом" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 57 997 руб. 02 коп., доначислена недоимка по НДС в размере 144 993 руб. 00 коп., пени в размере 437 руб. 04 коп., а также предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Налоговый орган указывает, что в соответствии с пунктом 1 статьи 105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.
Основываясь на приведенных данных, инспекция пришла к выводу о том, что ООО "АвтоДом" прямо и косвенно, то есть через своих учредителей, участвует в уставном капитале ООО "Тон-Авто", следовательно, ООО "Тон-Авто" и ООО "АвтоДом" в соответствии с пунктом 1 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ признаются взаимозависимыми лицами.
На основании пункта 1 статьи 105.17 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2012) проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами проводится федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по месту его нахождения.
При проведении проверок федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, вправе проводить мероприятия налогового контроля, установленные статьями 95 - 97 НК РФ.
Проверка проводится на основании уведомления о контролируемых сделках или извещения территориального налогового органа, проводящего выездную или камеральную проверку налогоплательщика, направленных в соответствии со статьей 105.16 НК РФ, а также при выявлении контролируемой сделки в результате проведения федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.
При этом в соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 105.17 НК РФ контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных проверок.
Контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами с учетом особенностей, предусмотренных статьей 105.14 НК РФ.
Следовательно, по основаниям, установленным подпунктом 1 пункта 1 статьи 105.14 НК РФ, налоговый орган вправе провести отдельные контрольные мероприятия, в порядке, предусмотренном статьей 105.17 НК РФ. В результате такой проверки устанавливаются факты отклонения цены, примененной в сделке, от рыночной цены, которые привели к занижению дохода (прибыли, выручки), и как следствие - к не полной уплате суммы налога.
Таким образом, взаимозависимость участников сделки, как фактор, влияющий на налогообложение результатов такой сделки, может быть установлена налоговым органом только в результате отдельных мероприятий налогового контроля вне рамок выездной или камеральной налоговой проверки.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)