Судебные решения, арбитраж
Патентная система налогообложения (ПСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 15 сентября 2016 года
Постановление изготовлено в полном объеме 21 сентября 2016 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Поташовой Ж.В.,
судей: Лепихина Д.Е., Марковой Т.Т.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Бахтияровым Р.Р.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
ИП Халявка К.В.
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 17.06.2016 по делу N А40-186338/15, принятое судьей Суставовой О.Ю. (шифр судьи 108-1522),
по заявлению ИП Халявка К.В.
к ИФНС России N 43 по г. Москве
о признании недействительными уведомлений,
при участии:
- от заявителя: Хомутская А.В. по доверенности от 04.07.2016;
- от ответчика: Сокова С.Ю. по доверенности от 04.08.2016;
- установил:
решением от 17.06.2016 Арбитражный суд города Москвы отказал в удовлетворении требований ИП Халявка К.В. (заявитель, налогоплательщик, предприниматель) о признании недействительными решения ИФНС России N 43 по г. Москве (заинтересованное лицо, Инспекция) от 08.06.2015 N 560 о признании недействительными уведомлений от 09.06.2015 N 15-11/21632, от 24.06.2015 N 15-11/23860 о представлении налоговых деклараций по НДС за 1 - 4 кварталы 2014 года, по НДФЛ за 2014 год, решения от 25.06.2015 N 68109 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, об обязании налогового органа восстановить нарушенные права заявителя.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, ИП Халявка К.В. обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.
От Инспекции в апелляционный суд поступил отзыв, в котором просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, а в удовлетворении апелляционной жалобы - отказать.
В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы апелляционной жалобы, просил отменить решение суда первой инстанции, поскольку считает его незаконным и необоснованным, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.
Представитель налогового органа поддержал решение суда первой инстанции, с доводами апелляционной жалобы не согласился, считая их необоснованными, просил решение суда оставить без изменения, а в удовлетворении апелляционной жалобы - отказать.
Законность и обоснованность решения проверены в соответствии со ст. ст. 266 и 268 АПК РФ. Суд апелляционной инстанции, выслушав объяснения представителей сторон, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, считает, что оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется, исходя из следующего.
Как установлено судом и следует из материалов дела, 22.11.2012 Халявка О.В. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, в связи с чем в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей внесена запись за номером 312774632701625.
09.12.2014 согласно свидетельству о перемене имени I-МЮ N 624596 Халявка Оксана Васильевна изменила имя с Оксаны на Ксению, о чем в Левобережном отделе ЗАГС Управления ЗАГС Москвы сделана запись акта о перемене имени N 286.
16.11.2012 ИП Халявкой О.В. в инспекцию подано заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения.
На основании заявления ИП Халявки К.В. Инспекцией выдан патент от 24.12.2013 N 7743130002612 на период с 01.01.2014 по 31.12.2014 по виду деятельности "Сдача в аренду (наем) нежилых помещений, принадлежащих предпринимателю на праве собственности" за ОГРНИП 315774600255823.
В соответствии с указанным патентом предпринимателю установлен срок уплаты 1/3 стоимости патента в размере 20 000,00 руб. - не позднее 27.01.2014, 2/3 стоимости патента в размере 40 000,00 руб. - не позднее 01.12.2014.
1/3 стоимости патента уплачена предпринимателем 24.01.2014, что подтверждается чеком-ордером.
В нарушение требований налогового законодательства ИП Халявка К.В. 2/3 стоимости патента в размере 40 000,00 руб. оплатила 17.12.2014, что подтверждается чеком-ордером от 17.12.2014.
Поскольку заявителем пропущен срок на уплату 2/3 стоимости патента, предприниматель посчитал, что перешел на упрощенную систему налогообложения, в связи с чем в Инспекцию подана декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН) за 2014 год.
Письмом от 09.06.2015 N 15-11/21632 ИФНС России N 43 по г. Москве сообщила предпринимателю, что в базе данных инспекции отсутствует информация о применении упрощенной системы налогообложения, в связи с чем просила представить документы, подтверждающие применение УСН, а также уведомила, что в случае непредставления указанных выше документов предпринимателю следует представить налоговые декларации по НДС и НДФЛ с момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Письмом от 24.06.2015 N 15-11/23860 ИФНС России N 43 по г. Москве повторно сообщила предпринимателю, что в базе данных Инспекции отсутствует информация о применении упрощенной системы налогообложения, в связи с чем просила представить документы, подтверждающие применение УСН.
Поскольку, ИП Халявкой К.В. документы, подтверждающие применение УСН не представлены, так же как и налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 - 4 кварталы 2014 года Инспекцией в отношении заявителя принято решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводом электронных денежных средств N 68109 от 25.06.2015.
Действия Инспекции по принятию решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводом электронных денежных средств N 68109 от 25.06.2015 обжалованы предпринимателем в УФНС России по г. Москве.
Решением по жалобе N 21-19/002679@ от 18.01.2016 оспариваемые действия Инспекции признаны законными, жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.
Посчитав, что направление Инспекцией уведомлений от 09.06.2015 N 15-11/21632, от 24.06.2015 N 15-11/23860 о представлении налоговых деклараций по НДС за 1 - 4 кварталы 2014 года, по НДФЛ за 2014 год, а также принятие решения от 25.06.2015 N 68109 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, незаконны, нарушают права и законные интересы, ИП Халявка К.В. обратилась в арбитражный суд с заявлением.
Оспариваемыми ненормативными актами констатировано прекращение применения заявителем патентной системы налогообложения (ПСН), а также нарушение требования, предусмотренного пунктом 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации в виде непредставления налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 1 - 4 кварталы 2014 года.
Признавая действия Инспекции, выраженные в принятии оспариваемых ненормативных актов, законными и обоснованными, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.
Согласно пункту 6 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему выдан патент в случае, если налогоплательщиком не уплачен налог в сроки, установленные пунктом 2 статьи 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 7 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в п. 6 названной статьи, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом указанные индивидуальные предприниматели не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент.
В силу пункта 8 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН по основаниям, указанным в п. 6 указанной статьи кодекса, и о переходе на общий режим налогообложения в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН.
Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение ПСН до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на ПСН по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее, чем со следующего календарного года.
Таким образом, если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные пунктом 2 статьи 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (подпункт 3 пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации).
В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено пунктом 3 данной статьи и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации.
Пунктом 3 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.
Вопреки доводам апелляционной жалобы, судом первой инстанции правильно установлено, что обязанность по уплате налога в связи с применением ПСН в установленный срок предпринимателем не исполнена, право на применение патента утрачено.
Суд первой инстанции правомерно указал, что в связи с неуплатой суммы патента, налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему выдан патент, то есть с 01.01.2014 у предпринимателя возникла обязанность по исчислению и уплате налогов по общей системе налогообложения.
В нарушение пункта 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации предпринимателем не представлена в налоговый орган в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 - 4 кварталы 2014 года.
В указанной связи, суд апелляционной инстанции считает обоснованным вывод суда о правомерности оснований для принятия в порядке статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации решения Инспекции о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке.
В связи с утратой права на применение патентной системы налогообложения и в связи с несоблюдением условий, предусматривающих порядок начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, заявитель считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.
Таким образом, нарушение срока уплаты налога влечет утрату права на применение ПСН. Подпунктом 3 пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, если налогоплательщиком не уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации, он считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.
Соответственно, если предприниматель не произвел оплату 2/3 суммы налога по второму сроку, то есть не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода, он считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.
В силу прямого указания закона нарушение срока уплаты налога является безусловным основанием утраты права на применение ПСН и перехода на общий режим налогообложения.
Отклоняются доводы апелляционной жалобы о неправильном указании ОГРНИП в патенте, поскольку они не заявлялись в суде первой инстанции по настоящему делу, при этом служили предметом рассмотрения по делу N А40-74557/16-115-702, по которому принято определение Арбитражным судом г. Москвы от 24.05.2016 об оставлении заявления без рассмотрения в связи с несоблюдением досудебного порядка урегулирования спора, предусмотренного ч. 2 ст. 138 НК РФ.
Что касается довода о переходе на общий режим налогообложения, в связи с утратой Налогоплательщиком права на применения патента.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.
Пунктом 2 статьи 346.45 Кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период) предусмотрено, что индивидуальный предприниматель подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения, кроме случая, предусмотренного абзацем вторым настоящего пункта.
Согласно пункту 3 статьи 346.45 Кодекса налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента, а в случае, предусмотренном абзацем вторым пункта 2 настоящей статьи, со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя выдать или направить индивидуальному предпринимателю патент или уведомление об отказе в выдаче патента.
Согласно пункту 7 статьи 346.45 Кодекса суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в пункте 6 настоящей статьи, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
На основании пункта 5 статьи 174 Кодекса налогоплательщики налога на добавленную стоимость, а также лица, указанные в пункте 5 статьи 173 Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.
В соответствии с положениями статьи 163 Кодекса для плательщиков налога на добавленную стоимость налоговый период устанавливается как квартал.
Согласно пункту 1 статьи 229 Кодекса, декларация по налогу на доходы физических лиц представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227 и 228 Кодекса не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии со статьей 216 Кодекса налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.
Как следует из фактических обстоятельств, на основании представленного ИП Халявка О.В. заявления в порядке пункта 2 статьи 346.45 Кодекса Инспекцией выдан патент от 24.12.2013 N 7743130002612 на период с 01.01.2014 по 31.12.2014 по виду деятельности "Сдача в аренду (наем) нежилых помещений, принадлежащих предпринимателю на праве собственности" (далее - патент).
В соответствии с указанным патентом Инспекцией на основании положений пункта 2 статьи 346.51 Кодекса установлен срок уплаты 1/3 стоимости патента в размере 20 000 руб. - не позднее 27.01.2014, 2/3 стоимости патента в размере 40 000 руб. - не позднее 01.12.2014.
Вместе с тем, уплата 2/3 стоимости патента в размере 40 000 руб. по сроку 01.12.2014, налогоплательщиком произведена 17.12.2014, с нарушением срока, установленного пунктом 2 статьи 346.51 Кодекса.
В связи с указанными обстоятельствами и принимая во внимание положения подпункта 3 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса налогоплательщик утратил право на применение патентной системы налогообложения и считается перешедшим на общий режим налогообложения с 01.01.2014.
В соответствии с пп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если налогоплательщиком не уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ.
Согласно п. 7 ст. 346.45 НК РФ суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанный индивидуальный предприниматель не уплачивает пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогу, подлежащему уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент. Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения в соответствии с п. 6 ст. 346.45 НК РФ, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения.
Положения подпункта 3 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса носят императивный характер, не предусматривают в случае утраты права на применение патентной системы налогообложения возможность перехода налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения по виду деятельности и с начала налогового периода, на который ему был выдан патент и прямо указывают на необходимость применения указанными налогоплательщиками за указанный период общего режима налогообложения.
Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
С 01.01.2014 г. ИП Халявка О.В. считается перешедшей на общий режим налогообложения, в связи с чем, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ, при применении общего режима налогообложения, ИП Халявка О.В. обязана представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), т.е. налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2014 г. по сроку 25.04.2014 г., по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2013 г. по сроку 20.01.2014 г., по налогу на доходы физических лиц за 2013 год по сроку 30.04.2014 г. и уплатить налоги в соответствии с данным режимом налогообложения.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 31 Кодекса предусмотрено право налогового органа приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном Кодексом.
- В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 76 НК, налоговый орган может принять решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводах его электронных денежных средств в случае непредставления этим налогоплательщиком - организацией налоговой декларации в налоговый орган в 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации - в течение трех лет со дня истечения срока, установленного настоящим подпунктом;
- Ввиду непредставления налогоплательщиком налоговых деклараций по общему режиму налогообложения Инспекцией обоснованно в порядке, предусмотренном статьей 76 Кодекса, вынесено решение от 25.06.2015 N 68109 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке.
При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции полагает, что суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение, полно и правильно установил обстоятельства дела, применил нормы материального права, подлежащие применению, и не допустил нарушения процессуального закона, в связи с чем, оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.
Нарушений норм процессуального права, предусмотренных ч. 4 ст. 270 АПК РФ, влекущих безусловную отмену судебного акта, коллегией не установлено.
Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
постановил:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 17.06.2016 по делу N А40-186338/15 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 21.09.2016 N 09АП-39680/2016-АК ПО ДЕЛУ N А40-186338/15
Разделы:Патентная система налогообложения (ПСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 21 сентября 2016 г. N 09АП-39680/2016-АК
Дело N А40-186338/15
Резолютивная часть постановления объявлена 15 сентября 2016 года
Постановление изготовлено в полном объеме 21 сентября 2016 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Поташовой Ж.В.,
судей: Лепихина Д.Е., Марковой Т.Т.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Бахтияровым Р.Р.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
ИП Халявка К.В.
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 17.06.2016 по делу N А40-186338/15, принятое судьей Суставовой О.Ю. (шифр судьи 108-1522),
по заявлению ИП Халявка К.В.
к ИФНС России N 43 по г. Москве
о признании недействительными уведомлений,
при участии:
- от заявителя: Хомутская А.В. по доверенности от 04.07.2016;
- от ответчика: Сокова С.Ю. по доверенности от 04.08.2016;
- установил:
решением от 17.06.2016 Арбитражный суд города Москвы отказал в удовлетворении требований ИП Халявка К.В. (заявитель, налогоплательщик, предприниматель) о признании недействительными решения ИФНС России N 43 по г. Москве (заинтересованное лицо, Инспекция) от 08.06.2015 N 560 о признании недействительными уведомлений от 09.06.2015 N 15-11/21632, от 24.06.2015 N 15-11/23860 о представлении налоговых деклараций по НДС за 1 - 4 кварталы 2014 года, по НДФЛ за 2014 год, решения от 25.06.2015 N 68109 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, об обязании налогового органа восстановить нарушенные права заявителя.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, ИП Халявка К.В. обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.
От Инспекции в апелляционный суд поступил отзыв, в котором просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, а в удовлетворении апелляционной жалобы - отказать.
В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы апелляционной жалобы, просил отменить решение суда первой инстанции, поскольку считает его незаконным и необоснованным, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.
Представитель налогового органа поддержал решение суда первой инстанции, с доводами апелляционной жалобы не согласился, считая их необоснованными, просил решение суда оставить без изменения, а в удовлетворении апелляционной жалобы - отказать.
Законность и обоснованность решения проверены в соответствии со ст. ст. 266 и 268 АПК РФ. Суд апелляционной инстанции, выслушав объяснения представителей сторон, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, считает, что оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется, исходя из следующего.
Как установлено судом и следует из материалов дела, 22.11.2012 Халявка О.В. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, в связи с чем в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей внесена запись за номером 312774632701625.
09.12.2014 согласно свидетельству о перемене имени I-МЮ N 624596 Халявка Оксана Васильевна изменила имя с Оксаны на Ксению, о чем в Левобережном отделе ЗАГС Управления ЗАГС Москвы сделана запись акта о перемене имени N 286.
16.11.2012 ИП Халявкой О.В. в инспекцию подано заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения.
На основании заявления ИП Халявки К.В. Инспекцией выдан патент от 24.12.2013 N 7743130002612 на период с 01.01.2014 по 31.12.2014 по виду деятельности "Сдача в аренду (наем) нежилых помещений, принадлежащих предпринимателю на праве собственности" за ОГРНИП 315774600255823.
В соответствии с указанным патентом предпринимателю установлен срок уплаты 1/3 стоимости патента в размере 20 000,00 руб. - не позднее 27.01.2014, 2/3 стоимости патента в размере 40 000,00 руб. - не позднее 01.12.2014.
1/3 стоимости патента уплачена предпринимателем 24.01.2014, что подтверждается чеком-ордером.
В нарушение требований налогового законодательства ИП Халявка К.В. 2/3 стоимости патента в размере 40 000,00 руб. оплатила 17.12.2014, что подтверждается чеком-ордером от 17.12.2014.
Поскольку заявителем пропущен срок на уплату 2/3 стоимости патента, предприниматель посчитал, что перешел на упрощенную систему налогообложения, в связи с чем в Инспекцию подана декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН) за 2014 год.
Письмом от 09.06.2015 N 15-11/21632 ИФНС России N 43 по г. Москве сообщила предпринимателю, что в базе данных инспекции отсутствует информация о применении упрощенной системы налогообложения, в связи с чем просила представить документы, подтверждающие применение УСН, а также уведомила, что в случае непредставления указанных выше документов предпринимателю следует представить налоговые декларации по НДС и НДФЛ с момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Письмом от 24.06.2015 N 15-11/23860 ИФНС России N 43 по г. Москве повторно сообщила предпринимателю, что в базе данных Инспекции отсутствует информация о применении упрощенной системы налогообложения, в связи с чем просила представить документы, подтверждающие применение УСН.
Поскольку, ИП Халявкой К.В. документы, подтверждающие применение УСН не представлены, так же как и налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 - 4 кварталы 2014 года Инспекцией в отношении заявителя принято решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводом электронных денежных средств N 68109 от 25.06.2015.
Действия Инспекции по принятию решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводом электронных денежных средств N 68109 от 25.06.2015 обжалованы предпринимателем в УФНС России по г. Москве.
Решением по жалобе N 21-19/002679@ от 18.01.2016 оспариваемые действия Инспекции признаны законными, жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.
Посчитав, что направление Инспекцией уведомлений от 09.06.2015 N 15-11/21632, от 24.06.2015 N 15-11/23860 о представлении налоговых деклараций по НДС за 1 - 4 кварталы 2014 года, по НДФЛ за 2014 год, а также принятие решения от 25.06.2015 N 68109 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, незаконны, нарушают права и законные интересы, ИП Халявка К.В. обратилась в арбитражный суд с заявлением.
Оспариваемыми ненормативными актами констатировано прекращение применения заявителем патентной системы налогообложения (ПСН), а также нарушение требования, предусмотренного пунктом 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации в виде непредставления налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 1 - 4 кварталы 2014 года.
Признавая действия Инспекции, выраженные в принятии оспариваемых ненормативных актов, законными и обоснованными, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.
Согласно пункту 6 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему выдан патент в случае, если налогоплательщиком не уплачен налог в сроки, установленные пунктом 2 статьи 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 7 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в п. 6 названной статьи, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом указанные индивидуальные предприниматели не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент.
В силу пункта 8 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН по основаниям, указанным в п. 6 указанной статьи кодекса, и о переходе на общий режим налогообложения в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН.
Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение ПСН до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на ПСН по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее, чем со следующего календарного года.
Таким образом, если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные пунктом 2 статьи 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (подпункт 3 пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации).
В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено пунктом 3 данной статьи и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации.
Пунктом 3 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.
Вопреки доводам апелляционной жалобы, судом первой инстанции правильно установлено, что обязанность по уплате налога в связи с применением ПСН в установленный срок предпринимателем не исполнена, право на применение патента утрачено.
Суд первой инстанции правомерно указал, что в связи с неуплатой суммы патента, налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему выдан патент, то есть с 01.01.2014 у предпринимателя возникла обязанность по исчислению и уплате налогов по общей системе налогообложения.
В нарушение пункта 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации предпринимателем не представлена в налоговый орган в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 - 4 кварталы 2014 года.
В указанной связи, суд апелляционной инстанции считает обоснованным вывод суда о правомерности оснований для принятия в порядке статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации решения Инспекции о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке.
В связи с утратой права на применение патентной системы налогообложения и в связи с несоблюдением условий, предусматривающих порядок начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, заявитель считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.
Таким образом, нарушение срока уплаты налога влечет утрату права на применение ПСН. Подпунктом 3 пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, если налогоплательщиком не уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации, он считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.
Соответственно, если предприниматель не произвел оплату 2/3 суммы налога по второму сроку, то есть не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода, он считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.
В силу прямого указания закона нарушение срока уплаты налога является безусловным основанием утраты права на применение ПСН и перехода на общий режим налогообложения.
Отклоняются доводы апелляционной жалобы о неправильном указании ОГРНИП в патенте, поскольку они не заявлялись в суде первой инстанции по настоящему делу, при этом служили предметом рассмотрения по делу N А40-74557/16-115-702, по которому принято определение Арбитражным судом г. Москвы от 24.05.2016 об оставлении заявления без рассмотрения в связи с несоблюдением досудебного порядка урегулирования спора, предусмотренного ч. 2 ст. 138 НК РФ.
Что касается довода о переходе на общий режим налогообложения, в связи с утратой Налогоплательщиком права на применения патента.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.
Пунктом 2 статьи 346.45 Кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период) предусмотрено, что индивидуальный предприниматель подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения, кроме случая, предусмотренного абзацем вторым настоящего пункта.
Согласно пункту 3 статьи 346.45 Кодекса налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента, а в случае, предусмотренном абзацем вторым пункта 2 настоящей статьи, со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя выдать или направить индивидуальному предпринимателю патент или уведомление об отказе в выдаче патента.
Согласно пункту 7 статьи 346.45 Кодекса суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в пункте 6 настоящей статьи, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
На основании пункта 5 статьи 174 Кодекса налогоплательщики налога на добавленную стоимость, а также лица, указанные в пункте 5 статьи 173 Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.
В соответствии с положениями статьи 163 Кодекса для плательщиков налога на добавленную стоимость налоговый период устанавливается как квартал.
Согласно пункту 1 статьи 229 Кодекса, декларация по налогу на доходы физических лиц представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227 и 228 Кодекса не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии со статьей 216 Кодекса налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.
Как следует из фактических обстоятельств, на основании представленного ИП Халявка О.В. заявления в порядке пункта 2 статьи 346.45 Кодекса Инспекцией выдан патент от 24.12.2013 N 7743130002612 на период с 01.01.2014 по 31.12.2014 по виду деятельности "Сдача в аренду (наем) нежилых помещений, принадлежащих предпринимателю на праве собственности" (далее - патент).
В соответствии с указанным патентом Инспекцией на основании положений пункта 2 статьи 346.51 Кодекса установлен срок уплаты 1/3 стоимости патента в размере 20 000 руб. - не позднее 27.01.2014, 2/3 стоимости патента в размере 40 000 руб. - не позднее 01.12.2014.
Вместе с тем, уплата 2/3 стоимости патента в размере 40 000 руб. по сроку 01.12.2014, налогоплательщиком произведена 17.12.2014, с нарушением срока, установленного пунктом 2 статьи 346.51 Кодекса.
В связи с указанными обстоятельствами и принимая во внимание положения подпункта 3 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса налогоплательщик утратил право на применение патентной системы налогообложения и считается перешедшим на общий режим налогообложения с 01.01.2014.
В соответствии с пп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если налогоплательщиком не уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ.
Согласно п. 7 ст. 346.45 НК РФ суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанный индивидуальный предприниматель не уплачивает пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогу, подлежащему уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент. Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения в соответствии с п. 6 ст. 346.45 НК РФ, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения.
Положения подпункта 3 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса носят императивный характер, не предусматривают в случае утраты права на применение патентной системы налогообложения возможность перехода налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения по виду деятельности и с начала налогового периода, на который ему был выдан патент и прямо указывают на необходимость применения указанными налогоплательщиками за указанный период общего режима налогообложения.
Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
С 01.01.2014 г. ИП Халявка О.В. считается перешедшей на общий режим налогообложения, в связи с чем, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ, при применении общего режима налогообложения, ИП Халявка О.В. обязана представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), т.е. налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2014 г. по сроку 25.04.2014 г., по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2013 г. по сроку 20.01.2014 г., по налогу на доходы физических лиц за 2013 год по сроку 30.04.2014 г. и уплатить налоги в соответствии с данным режимом налогообложения.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 31 Кодекса предусмотрено право налогового органа приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном Кодексом.
- В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 76 НК, налоговый орган может принять решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводах его электронных денежных средств в случае непредставления этим налогоплательщиком - организацией налоговой декларации в налоговый орган в 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации - в течение трех лет со дня истечения срока, установленного настоящим подпунктом;
- Ввиду непредставления налогоплательщиком налоговых деклараций по общему режиму налогообложения Инспекцией обоснованно в порядке, предусмотренном статьей 76 Кодекса, вынесено решение от 25.06.2015 N 68109 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке.
При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции полагает, что суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение, полно и правильно установил обстоятельства дела, применил нормы материального права, подлежащие применению, и не допустил нарушения процессуального закона, в связи с чем, оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.
Нарушений норм процессуального права, предусмотренных ч. 4 ст. 270 АПК РФ, влекущих безусловную отмену судебного акта, коллегией не установлено.
Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
постановил:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 17.06.2016 по делу N А40-186338/15 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.
Председательствующий судья
Ж.В.ПОТАШОВА
Судьи
Т.Т.МАРКОВА
Д.Е.ЛЕПИХИН
Ж.В.ПОТАШОВА
Судьи
Т.Т.МАРКОВА
Д.Е.ЛЕПИХИН
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)